Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А43-37814/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-37814/2023

г. Нижний Новгород                                                                                               06 июня 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 20.05.2024

Полный текст решения изготовлен 06.06.2024


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи  Мясниковой Екатерины Николаевны (шифр 2-614)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Широковым А.Э.,


при участии представителей

УФНС: ФИО1 по доверенности от 14.11.2022,

МРИФНС № 5: ФИО2 по доверенности от 24.01.2024, ФИО3 по доверенности от 10.01.2024,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2023 № 227; о признании недействительным решения Управления ФНС России по Нижегородской области от 29.11.2023 № 09-12-01/21144@, 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (далее - ООО «Наш продукт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с вышеназванным заявлением.

В обоснование заявления Общество указало, что не согласно с выводом налогового органа о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы выручки от розничной реализации продукции с применением ККТ, считает, что полученную выручку в полном объеме отразило в представленной декларации. Неверное указание кода КВО не свидетельствует о том, что выручка не была отражена. По мнению заявителя, представленные ООО «Таксоком» отчеты по выручке полученной с использованием ККТ нельзя рассматривать в качестве надлежащих доказательств объемов реализации, поскольку они не содержат информации о том,  какому конкретно лицу (субъекту предпринимательской деятельности, или физическому лицу был пробит кассовый чек). При этом Общество реализует товары с применением ККТ как физическим лицам, так и юридическим лицам. При реализации товаров в розницу юридическим лицам помимо выставления покупателю счета-фактуры также пробивается кассовый чек. Соответственно в данных случаях книге продаж необходимо указывать только выставленный счет-фактуру, а сумму, отраженную в кассовом чеке учитывать не нужно. Однако налоговым органом данные факты не исследовались.

Соответственно доводы налогового органа заявитель считает построенными лишь на предположениях проверяющих и считает их не подтвержденными надлежащими доказательствами.

Межрайонная ИФНС России №5 по Нижегородской области (далее - Инспекция) и УФНС России по Нижегородской области (далее - Управление) требования заявителя отклонили, считают оспариваемое решение законным и обоснованным; поддержали позиции, изложенные в отзывах.

Управление считает себя ненадлежащим ответчиком по делу, поскольку решение Управления от 29.11.2023 № 09-12-01/21144@ по апелляционной жалобе не подпадает под понятие ненормативного правового акта, подлежащего обжалованию в судебном порядке, так как непосредственно не создает для юридического лица правовых последствий.

Инспекция приобщила в материалы дела решение ФНС России от 10.04.2024 № БВ-4-9/4236@ об оставлении без удовлетворения жалоб ООО "Наш продукт" на решения от 31.05.2023 № 114, от 12.07.2023 № 155.

При надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства заявитель не обеспечил явку представителя в суд.

20.05.2024 в арбитражный суд через систему "Мой арбитр" поступило ходатайство ООО «Наш продукт» об отложении судебного разбирательства на более позднюю дату в связи с невозможностью явки представителя Общества, ввиду занятости в ином судебном заседании в Приокском районном суде г. Нижнего Новгорода. Между тем, указанное ходатайство судом не рассматривалось, поскольку поступило в суд после удаления суда в совещательную комнату.

Изучив материалы дела, заслушав представителей заинтересованных лиц, суд установил следующее.

Из документов видно, что ООО «Наш продукт» в налоговый орган 25.10.2022 представлена декларация по НДС за 3 квартал 2022 года.

В ходе проверки установлено неполное отражение Обществом выручки от реализации продукции полученной с применением ККТ в розничных магазинах  на сумму 140 376 808 руб., что повлекло неполную уплату НДС в сумме 13 109 493 руб.

По итогам проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля составлены акт от 08.02.2023 №24 и дополнение к акту от 10.07.2023 №127, принято решение от 29.08.2023 № 227, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 и п.3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 327 737,32 руб.  (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Также Обществу дополнительно начислен НДС в размере 13 109 493 руб.

С решением, вынесенным налоговым органом налогоплательщик не согласился, в связи, с чем представил в УФНС России по Нижегородской области апелляционную жалобу №б/н от 14.09.2023г.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.05.2023 №114 отменено УФНС России по Нижегородской области решением №09-12-01/21144@ от 29.11.2023 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 и п.З ст. 122 НК РФ, в виде штрафов в общем размере 163 868,66 руб., в связи с тем обстоятельством, что согласно сведениям Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ООО «Наш продукт» с 10.08.2023 (после вынесения оспариваемого решения) отнесено к субъектам малого предпринимательства к категории «среднее предприятие».

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

ООО «Наш продукт» является плательщиком НДС. Основным видом деятельности является «Переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции».

Также ООО «Наш продукт» занимается розничной продажей продукции, как собственного производства, так и приобретенной у других лиц для дальнейшей реализации.

Согласно сайту ООО «Наш продукт» данная организация имеет 18 розничных магазинов, расположенных по следующим адресам: <...>; <...> (территория рынка); <...> (территория рынка) – рыбный магазин; Балахнинский район, мк-н.Чернораменка, ул.Административная, д.11; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Чапаева, д.4; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Коммунистическая, д.9; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Терешкова д.6/7; <...>; <...>; <...>; г.Заволжье, пр-т.Дзержинского, д.41; <...>; <...>; <...>; Городецкий р-н, д.Оскордино, СОК Мирный; <...>; <...>; <...>.

Для проведения расчетов в вышеназванных торговых точках ООО «Наш продукт» зарегистрирована контрольно-кассовая техника (далее - ККТ). Всего в проверяемом периоде использовалось 68 ККТ.

Согласно Приказу ФНС России от 17.09.2021г. № ЕД-7-20/815@ «Об утверждении перечня информации и (или) документов, порядка, формы и формата их предоставления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора» утвержден список ОФД. Он представлен на сайте налоговой службы и по состоянию на 16 мая 2022г. содержит 16 операторов, среди которых присутствует ООО «Такском» (ИНН <***>).

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, договор на обработку фискальных данных заключен Обществом с ООО «Такском» (далее - ООО «Такском»).

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года налоговым органом использованы материалы, полученные в ходе камеральной налоговой проверки ранее представленной уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

Инспекцией в соответствии с приказом ФНС от 17.09.2021 № ЕД-7-20/815@ «Об утверждении перечня информации и (или) документов, порядка, формы и формата их предоставления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора» в адрес ООО «Такском» направлен запрос от 15.11.2022 №09-10/09949@ о предоставлении информации о суточных отчетах Общества за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 по ККТ, используемой в проверяемом периоде для осуществления расчетов в торговых точках налогоплательщика. В соответствии с полученным от ООО «Такском» ответом №7064-ЮрУ от 24.11.2022 за указанный период Обществом с применением ККТ реализовано продукции на сумму 191 778 933 руб. с НДС, в том числе облагаемой по ставкам: 20% (508 076 руб.); 10% (17 016 646 руб.); 20/120 (227 446 руб.); 10/110 (245 руб.), в общей сумме 17 782 413 рублей.

В представленной Обществом 25.10.2022 первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года общая стоимость реализованных по различным ставкам товаров (работ, услуг, имущественных прав) отражена в размере 123 881 394 руб., в том числе НДС 16 551 162 руб. (по ставке 20% - 10 921 711 руб., 10% - 5 629 451 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 3 743 885 руб.

Согласно перечню кодов видов операций, утвержденному Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» (далее - Перечень) код вида операции 01 (далее - КВО 01) используется при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

При отражении в книге продаж (разделе 9 налоговой декларации) записи по счету-фактуре с КВО 01, согласно порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН покупателя, стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС.

Из раздела 9 (книги продаж) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной Обществом, следует, что стоимость продаж, облагаемых НДС, в юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по ставке 20% с КВО 01 составляет 65 530 268 руб., в том числе НДС 10 921 711 руб.; по ставке 10% с КВО 01 составляет 697 125 руб., в том числе НДС 63 375 руб. Согласно выпискам по расчетным счетам Общества, открытым в ПАО «Сбербанк России» Волго-Вятский банк, покупателями Общества - юридическими лицами и индивидуальным предпринимателям в 3 квартале 2022 года оплата за покупки производилась безналичным способом.

Согласно Перечню при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (в частности, физическим лицам), в разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) указывается код вида операции 26. В графе 7 «Наименование покупателя» и графе 8 «ИНН/КПП покупателя» раздела 9 налоговой декларации (книге продаж) проставляются прочерки.

В разделе 9 (книги продаж) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года Обществом отражена реализация товаров с КВО 26 по счету - фактуре от 30.09.2022          № 257 на сумму 51 402 126 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 4 672 920 руб.

Таким образом, реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемая НДС, с использованием ККТ по данным, представленным ООО «Такском», составила 191 778 933 руб., что значительно превышает показатель реализации, отраженной в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года и равный 51 402 125 руб.

Анализ данных, представленных ООО «Такском», отражен Инспекцией в таблице №7 оспариваемого решения.

Общая сумма реализации с использованием ККТ согласно данным ООО «Такском» за 3 квартал 2022 у ООО «Наш продукт» составила 191 778 933 руб., в т.ч. НДС 17 782 413 руб. (по ставке НДС 10% - 17 016 646 руб., по ставке НДС 20% - 508 076 руб., по ставке НДС 10/110% - 245 руб., по ставке НДС 20/120% - 257 446руб.).

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлено расхождение по выручке между данными, представленными ООО «Такском» и данными о выручке, заявленными налогоплательщиком в декларации по НДС за 3 кв. 2022 г.

При анализе выписки банка, по расчетным счетам ООО «Наш продукт» №40702810542000010335 и №40702810742000060318, открытым в ПАО «Сбербанк России» Волго-Вятский банк за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 налоговым органом установлено, что в адрес проверяемого налогоплательщика поступило денежных средств в размере 268 600 030 руб., из них с назначением платежа «по договору эквайринга» 133 032 936 руб., с назначением платежа «поступления от продажи товаров» - 400 000 руб., в то время как, согласно данным, представленным ООО «Такском», реализация продукции с применением ККТ за наличный расчет составила 51 402 125 руб.

Согласно положению Банка России от 24.12.2004 №266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием», Эквайринг - это способ оплаты товаров и услуг с помощью платежных карт.

Из вышеизложенного следует, что наличные денежные средства от реализации продукции с применением ККТ в размере более 70 млн. руб. не сдаются в банк в полном объеме для зачисления на расчетные счета Общества, а также не отражаются в налоговом учете.

При этом, согласно проверяемой декларации, сумма реализации с применением ККТ по счету - фактуре от 30.09.2022 № 257 составила 51 402 126 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 4 672 920 руб.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года Инспекцией сделан обоснованный вывод о наличии обстоятельств, свидетельствующих об умышленном искажении фактов реальной хозяйственной жизни Общества.

Выводы Инспекции основаны на следующих установленных обстоятельствах в отношении Общества:

- неполное отражение выручки от реализации продукции с применением ККТ;

-   непредставление документов, подтверждающих достоверность отражения выручки, по требованию налогового органа №18561 от 17.11.2022, №358 от 18.01.2023, №2753 от 29.05.2023, №2757 от 29.05.2023, №2787 от 30.05.2023;

-   непредставление пояснений по выявленным в ходе камеральной налоговой проверки нарушениям налогового законодательства по требованиям Инспекции, указанным выше;

-   из представленного ответа от 06.12.2022 (№б/н ООО «Такском» полученного в ходе проверки декларации по НДС за 4 кв. 2021г.) следует, что Общество имеет возможность проверить информацию о суммах выручки в своем личном кабинете, при этом обращения в адрес ООО «Такском» Обществом не направлялись;

-из опроса №б/н от 28.11.2022 руководителя Общества ФИО4 (далее - ФИО5) следует, что чеки в конце смены подшиваются в книгу учета, в кассе пересчитывается выручка, полученные сведения заносятся в кассовую книгу, однако данные книги по требованиям налогового органа не представлены;

- показания №б/н от 28.11.2022 главного бухгалтера ФИО6 (далее - ФИО6) и показания №б/н от 14.12.2022 бухгалтера ФИО7 (далее - ФИО8.) по учету поступающей выручки противоречат друг другу, а именно: ФИО6 утверждает, что данные о поступающей выручке с магазинов собирает ФИО8. и в дальнейшем, выручка в бухгалтерском учете, полученная от физических лиц, отражается на основании сведений, представленных ФИО7 устно. Однако, ФИО8. данный факт не подтверждает и указывает на то, что сведения о поступающей наличной выручке с магазинов она не собирает, а только сверяет сумму безналичной выручки, полученной от заведующих, с расчетным счетом в банке, и все сходится копейка в копейку. Так же ФИО7 считает, что заведующие магазинами передают сведения о поступающей наличности напрямую ФИО6

- в результате анализа банковских выписок по расчетным счетам Общества за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 установлено, что в разделе 9 (книге продаж) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года сумма выручки с использованием ККТ не соответствует сумме, отраженной в выписке по расчетным счетам Общества и поступившей с назначением платежа «по договору эквайринга». По результатам анализа банковских выписок по расчетным счетам Общества Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде в адрес налогоплательщика поступило 268 600 030 руб., из них с назначением платежа «по договору эквайринга» 133 032 936 руб., с назначением платежа «поступления от продажи товаров» - 400 000 руб., в то время как, согласно данным, представленным ООО «Такском», реализация продукции с применением ККТ за наличный расчет составила 71 459 694 руб.

Из вышеизложенного следует, что наличные денежные средства от реализации продукции с применением ККТ в размере более 70 млн. руб. не сдаются в банк в полном объеме для зачисления на расчетные счета Общества, а также не отражаются в налоговом учете.

Факт получения наличной выручки с применением ККТ подтверждается также показаниями ФИО9, сотрудника Общества, которая в ходе допроса сообщила налоговому органу, что с 2016 года по апрель 2021 года работала продавцом в магазине на ул. Шлюзовая в г. Городце. Рабочие места продавцов оборудованы контрольно-кассовыми машинами. В начале рабочего дня, перед открытием кассы, заведующая проходит по каждой ККТ и снимает отчет о предыдущем дне. Выемка наличных с каждой кассы происходит согласно отчету о наличных продажах за предыдущий день, крупная сумма забирается, оставляется небольшая сумма для работы.

Таким образом, из показаний свидетеля следует, что во время ее работы ежедневный отчет о полученной выручке, а также выемка наличных денежных средств осуществлялись заведующей магазином. Описанный ФИО9 процесс работы с ККТ в период с 2016 по апрель 2021 соответствует процессу работы с ККТ в проверяемый период, что подтверждается показаниями директора ООО «Наш продукт», ФИО5

В ходе дачи объяснений сотрудникам правоохранительных органов директор и учредитель Общества ФИО5 сообщил, что заведующие магазинов ежедневно сводят кассы, после чего делают записи в кассовых книгах, а наличные денежные средства из касс помещают в сейфы, инкассация денежной наличности и ее перевозка осуществляются примерно один раз в три дня непосредственно ФИО5 После инкассации денежные средства помещаются в сейф, расположенный в рабочем кабинете ФИО5, в дальнейшем денежные средства вносятся на расчетный счет Общества либо используются для закупки продукции.

Из объяснений ФИО7 - бухгалтера Общества, предоставленных в ходе оперативно-розыскных мероприятий сотрудникам правоохранительных органов следует, что ФИО7 занимается расчетами с поставщиками, сверяет безналичную выручку, поступающую на расчетный счет Общества в виде платежей по эквайрингу. Сведения о поступающей наличной выручке ФИО7 не собирает. Сколько поступает наличных денежных средств от покупателей через ККТ, ей неизвестно. Сведения о безналичной оплате передаются ей ежемесячно на бумажном носителе по дням заведующими магазинов. Данные сведения она не хранит. Согласно показаниям ФИО7, заведующие магазинов передают сведения о поступающей наличности напрямую главному бухгалтеру Общества ФИО6

В ходе дачи объяснений сотрудникам правоохранительных органов главный бухгалтер Общества ФИО6 сообщила, что в ее обязанности входит составление и отправка отчетности, в том числе формирование и отправка отчетности по НДС. Данные о поступающей выручке от магазинов собирает ФИО7 Наличная выручка, поступающая от магазинов ООО «Наш продукт», должна проходить через ККТ. Сведения об оплате товаров по безналичному расчету она получает из загруженной выписки по расчетным счетам Общества, наличная выручка, полученная от физических лиц, отражается на основании сведений, представленных ей устно ФИО7 Каким документом ФИО7 оформляет общую сумму наличных денежных средств, ФИО6 неизвестно. ФИО6 также пояснила, что реализация продукции в адрес физических лиц отражается в книге продаж с КВО 26, иногда в программе бывает сбой и указанная реализация отражается с КВО 01. Реализация отражена Обществом в полном объеме.

С учетом документов, полученных в результате их истребования у ООО «Такском», показаний свидетелей, результатов анализа выписок по расчетным счетам Общества, ответов представленных ПАО «Сбербанк» и пояснений должностных лиц налогоплательщика, Инспекцией сделан вывод об умышленном неотражении суммы выручки, полученной от реализации товаров с применением ККТ, в размере 140 376 813 руб., в том числе НДС - 13 109 493 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяетсяналогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ в зависимости от особенностей  реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении,оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставокналоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг),облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговаябаза определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определенииналоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельномучете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные долисоответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ,услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периодаприменительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения всоответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определенияналоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится ксоответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих илиуменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. 

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства  и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

По сути, к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон №54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Применение контрольно-кассовой техники - совокупность действий организации или индивидуального предпринимателя с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определено, что организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, с 01.02.2017  при проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и или в безналичном порядке организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Под оператором фискальных данных в соответствии со статьей 1.1 Закона №54-ФЗ понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных.

В силу статьи 4.5 Закона №54-ФЗ оператор фискальных данных самостоятельно и на постоянной основе осуществляет обработку фискальных данных в режиме реального времени, обеспечивает идентификацию пользователя, ежедневно передает в налоговые органы фискальные данные, обеспечивает запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи, исключать возможность модификации (корректировки), обезличивания, блокирования, удаления и уничтожения фискальных данных при их обработке.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона №54-ФЗ уполномоченный орган осуществляет ведение реестра контрольно-кассовой техники и реестра фискальных накопителей. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2013 №69н указанные полномочия отнесены к ведению ФНС России, которое размещает соответствующие реестры ККТ, фискальных накопителей и актуальный список операторов фискальных данных на своем официальном сайте nalog.ru.

Приказом ФНС России от 17.09.2021 №ЕД-7-20/815@ «Об утверждении перечня информации и (или документов, порядка, формы и формата их представления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора» утвержден соответствующий список операторов фискальных данных в числе которых поименовано ООО «Такском» (ИНН <***>).

Согласно данным АИС Налог-3 между ООО «Наш продукт» и ООО «Такском» заключен договор на обработку фискальных данных.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению №5.

В соответствии с разделом II Приложения №5 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению),  а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Согласно пункту 7 Приложения №5 в книге продаж указываются: в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном), документе (чеке) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичном учетном документе, а также документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала); в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры, документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала); в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу; в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

При реализации товаров розничным покупателям - физическим лицам с применением ККТ графа 8 не заполняется.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (далее - Приказ №ММВ-7-3/558@).

В соответствии с пунктом 3 Раздела I Приложения №2 к Приказу №ММВ-7-3/558@ декларация включает в себя раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», который заполняется в порядке аналогичном порядку предусмотренному Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах но налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с данным Перечнем код КВО 01 применяется при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Код КВО 26 применяется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае материалами камеральной налоговой проверки подтверждается факт занижения ООО «Наш продукт» выручки от розничной реализации товаров с применение ККТ в целях налогообложения НДС.

Доводы заявителя о неправомерности принятого решения судом не могут быть признаны обоснованными, поскольку установленные проверкой обстоятельства заявителем документально не опровергнуты. В подтверждение своих возражений ни в ходе проверки, ни суду, ни одного документа не представлено.

Суд считает необходимым отметить, что неверное указание в декларации кода КВО не вменяется заявителю в качестве нарушения, в рассматриваемом решении речь идет о сокрытии Обществом реального размера выручки полученной при использовании наличных денежных расчетов посредством ККТ, которое установлено инспекцией на основании первичных документов, оформляемых при таких расчетах.

При этом отчеты ООО «Таксоком» являются надлежащим доказательством по делу, поскольку содержат сведения об  объемах реализации сформированных самим Обществом.

Отсутствие в кассовом чеке указаний наименования, ИНН покупателя свидетельствует о том, что кассовый чек был выдан физическому лицу, поскольку в соответствии с пунктом  6.1 статьи  4.7 Закона №54-ФЗ при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи  4.7 Закона №54-ФЗ, кассовый чек должен содержать наименование покупателя и его ИНН.

В подтверждение своих доводов о том, что спорные размеры выручки относятся к реализации осуществленной в пользу субъектов предпринимательской деятельности, которая в полном объеме отражена в декларации с указанием соответствующих счетов-фактур, Общество ни одного документа не представило и не указало какой конкретно счет-фактуре выставленной в пользу таких субъектов соответствует тот или иной кассовый чек с учетом дат их оформления и отраженных в них суммах реализации.

Довод заявителя об ошибках работников при использовании ККТ фактически является голословным, при этом подобные вопросы находятся в зоне ответственности ООО «Наш продукт».

Таким образом установленные проверкой обстоятельства  свидетельствуют об умышленном характере совершенных Обществом налоговых правонарушений и нарушении положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Соответственно доначисление заявителю НДС признается судом обоснованным, а оспариваемые решения Инспекции и Управления являются законными и обоснованными, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

В порядке статьи 97 АПК РФ принятые определением суда от 21.12.2023 обеспечительные меры подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявления.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 21.12.2023 по делу № А43-37814/2023.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".



Судья                                                                                                                      Е.Н. Мясникова