Решение от 31 марта 2023 г. по делу № А56-123121/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-123121/2022
31 марта 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 31 марта 2023 года.


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: закрытое акционерное общество "РОССТРОЙГРУП"

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу

о признании решения от 31.10.2022 № 18


при участии

от заявителя - представителя ФИО2, по доверенности от 20.03.2020.

от заинтересованного лица - представителя ФИО3, по доверенности от 29.12.2022.



установил:

заявитель - закрытое акционерное общество "РОССТРОЙГРУП" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу о признании решения от 31.10.2022 № 18, об отмене решения Инспекции от 21.11.2022 № 18/2 о замене обеспечительных мер.

Определением от 09.12.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении Заявителя по вопросам правильности начисления и уплаты по всем налогам и сборам, взносам за 2017 - 2019, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки №19/6 от 27.06.2022.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Заинтересованное лицо приняло решение от 12.09.2022 г. № 19/4091 (далее - Решение) о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было вручено Заявителю 28.10.2022 года.

Указанным Решением Заявителю доначислено в общей сумме 46 642 372,15 руб., в том числе:

-налог на прибыль - 16 091 707 руб.; -НДС- 15 527 326 руб.;

-штраф по п. 3 ст.112 НК РФ - 2 089 576 руб.; -пени-12 933 763,15 руб.

31.10.2022 года Заинтересованным лицом было вынесено решение № 18 о принятии обеспечительных мер (далее - Обжалуемое решение), в соответствии с которым приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества Заявителя.

По мнению заявителя обжалуемое решение является незаконным, поскольку противоречит пункту 10 статьи 101 части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и нарушает права и законные интересы Заявителя.

18.11.2022г. Заявитель направил в адрес налогового органа заявление о замене обеспечительных мер (исх. № 368/22-РСГ), в соответствии с которым просил заменить обеспечительные меры в виде приостановления операций по расчетным счетам Заявителя в банках на обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества Заявителя с учетом дебиторской задолженности на общую сумму 46 642 372,15 руб. Указанное заявление было направлено Заинтересованному лицу исключительно с целью разблокирования хозяйственной деятельности Заявителя.

21.11.2022 г. Заинтересованным лицом были приняты следующие решения:

1. № 23570 об отмене решения от 31.10.2022г. № 53525;

2. № 23571 об отмене решения от 31.10.2022г. № 53526;

3. Решение № 18/2 о замене обеспечительных мер, в соответствии с которымЗаинтересованное лицо приняло решение о залоге 8 транспортных средств и дебиторскойзадолженности ООО «Специализированный застройщик «Новые горизонты 5», ИНН4703155012.

Как указывает заявитель, решение № 18/2 от 21.11.2022 г. является неотъемлемой частью Обжалуемого решения и также подлежит отмене в судебном порядке. Исполнение указанного решения означает лишение налогоплательщика возможности распоряжаться имуществом, принадлежащим ему на законных основаниях; решение от 12.09.2022 № 19/4091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (основание вынесения решения от 31.10.2022 № 18) является незаконным; основания для принятия решения от 31.10.2022 № 18 не являются и не могут быть оценены как существенные.

Указанные обстоятельства послужили заявителю основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт. решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в крут обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика безсогласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет наотчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимогоимущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иногоимущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции,сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп.1 п. 10 ст. 101 НКРФ.

Обеспечительные меры, установленные п. 10 ст. 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени могут возникнуть затруднения либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине вьюода налогоплательщиком своих активов.

Целью принятия обеспечительных мер является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

Судом установлено, что в соответствии со статьями 31, 87, 89 НК РФ Инспекцией, на основании решения от 30.12.2020 № 19/6, проведена выездная налоговая проверка ЗАО «РСГ» по всем налогам и сборам за период с 01.07.2017 по 31.12.2019.

По результатам выездной проверки Инспекцией вынесено решение от 12.09.2022 № 19/4091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ЗАО «РСГ» доначислен налог на прибыль организаций в сумме 16 091 707, 00 руб., НДС в сумме 15 527 326,00 руб.; пени по налогам в сумме 12 933 763,15 руб. и штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ в сумме 2 089 576,00 руб.

Итого по результатам выездной налоговой проверки доначисления составили 46 642 372,15 руб.

31.10.2022 Инспекцией, в целях обеспечения возможности исполнения решения от 12.09.2022 № 19/4091, на основании п.Ю ст.101 НК РФ, принято решение № 18 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортных средств на сумму 24 868 513,00 руб.

Недвижимое имущество, иное имущество, готовая продукция, сырье и материалы отсутствуют.

Кроме того, Инспекцией, в соответствии с пп.2 п. 10 ст.101 НК РФ, в связи с тем, что совокупная стоимость имущества ЗАО «РСГ» меньше общей суммы налогов, пеней и штрафов, подлежащих уплате на основании решения от 12.09.2022 № 19/4091, в порядке, установленном ст.76 НК РФ, приняты решения от 31.10.2022 №№ 53525, 53526 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, в соответствии с которыми приостановлены расходные операции по счетам ЗАО «РСГ», открытым в ПАО «Банк «Санкт - Петербург», АО «Банк ДОМ.РФ».

Приостановления опфаций по счетам Общества в банках произведено на сумму 21 773 859,15 руб.

Итого обеспечительные меры наложены на сумму 46 642 372,15 руб. В обоснование принятия обеспечительных мер налоговый орган в решении от 31.10.2022 № 18 указал следующие обстоятельства:

1)Недобросовестность налогоплательщика (минимизация налоговых обязательств). В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с неправоспособными организациями, путем создания фиктивного документооборота, в том числе с целью неуплаты налогов.

2)Применение схем ухода от налогообложения. Проверкой установлено наличие признаков участия ЗАО «РСГ» в схеме, направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях налогоплательщика признаков, свидетельствующих о несоблюдении норм, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком документов для проведения выездной налоговой проверки по требованиям от 03.06.2022 №№ 19/15008 19/15009, от 04.06.2022 № 19/15136. от 18.05.2022 № 13118-24, от 03.10.2022 № 23223-24 о предоставлении документов (информации), что свидетельствует о противодействии проведению выездной налоговой проверки.

3) Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В ходе анализа налоговых деклараций и выписок банков о движении денежных средств на расчетных счетах Общества за 2021 год установлено превышение поступлений денежных средств над операциями по реализации товаров (работ/услуг) (поступление денежных средств на счета Общества составило 2 120 340,959 тыс. руб., в бухгалтерской отчетности Обществом отражена выручка в сумме 1 307 553 тыс. руб. (выручка занижена на 38,3%)).

5) Снижение финансовых показателей должника по данным отчетности (установлено снижение доходов, а так же признаки неплатежеспособности).

Кроме того, суд полагает, что решение от 12.09.2022 № 19/4091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано налогоплательщиком в досудебном апелляционном порядке.

Жалоба ЗАО «РСГ» на решение от 12.09.2022 № 19/4091 поступила в Управление 01.12.2022. Таким образом, с учетом положений ст.6.1 НК РФ, п.6 ст. 140 НК РФ срок рассмотрения жалобы истекает 09.01.2023 (с учетом продления - 09.02.2023).

По состоянию на настоящую дату, Управлением решения об отмене решения от 12.09.2022 № 19/4091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не принималось.

Несогласие налогоплательщика с выводами, изложенными Инспекцией в решении, принятом по результатам выездной налоговой проверки не влечет признание такого решения незаконным, равно как и не влечет признание незаконным решения от 31.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер, вынесенного в целях обеспечения возможности исполнения решения от 12.09.2022 №19/4091.

Налогоплательщиком не подтверждено наличие у него имущества и (или) денежных средств, достаточных для исполнения решения от 12.09.2022 № 19/4091 и не предоставлено гарантий такого исполнения. Решение от 12.09.2022 № 19/4091 налогоплательщиком не исполнено.

Доводы ЗАО «РСГ» о том, что основания для принятия решения от 31.10.2022 № 18 отклоняются судом как необоснованные. Доказательств, подтверждающих указанные доводы, налогогшательщиком не представлено, равно как и не представлено доказательств опровергающих основания, установленные налоговым органом и изложенные в решении от 13.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер.

По мнению Инспекции, у налогового органа имелись достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать, невозможным в дальнейшем взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении от 12.09.2022 № 19/4091.

Решение от 31.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер вынесено налоговым органом в соответствии с положениями действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и ивой экономической деятельности.

Правовые основания для отмены решения от 31.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер, отсутствуют.

ЗАО «РСГ» указывает, что налоговый орган не исследовал обстоятельства, дающие достаточные основания полагать, что исполнение ЗАО «РСГ» в будущем решения от 12.09.2022 № 19/4091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения будет невозможно или затруднено; налоговый орган 24.10.2022 получил от ООО «Специализированный застройщик «Новые горизонты 5» документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности перед ЗАО «РСГ» в сумме 314 619 182,44 руб., таким образом, на момент вынесения решения (31.10.2022); необходимая информация о значительном превышении совокупной стоимости имущества ЗАО «РСГ» относительно предъявленных в решении от 12.09.2022 № 19/4091 доначисленных сумм, была у налогового органа

Судом установлено, что в целях вынесения обоснованного и законного решения о принятии обеспечительных мер, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены запросы от 10.08.2022 №11-1206298, от 01.09.2022 №11-1208658 о представлении: сведений об имуществе, находящемся в собственности организации; действующих договорах залога, лизинга; расшифровки дебиторской задолженности; справки об имуществе. Налогоплательщиком письмами от 24.08.2022 №201/22-РСГ, от 19.09.2022 № 258/22-РСГ отказано налоговому органу в представлении истребуемых сведений.

Налоговым органом, также в адрес ООО «Специализированный застройщик «Новые Горизонты 5» направлен запрос о подтверждении наличия/отсутствия задолженности в пользу ЗАО «РСГ» (дебиторская задолженность).

24.10.2022 ООО «Специализированный застройщик «Новые Горизонты 5» представлены копии договора генподряда ГП-02/11/20-Б от 02.11.2020 и акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2022.

Вместе с тем, представленный акт сверки не содержит подписей сторон, в связи с чем, не может являться документом, подтверждающим наличие дебиторской; задолженности ООО «Специализированный застройщик «Новые Горизонты 5» перед налогоплательщиком.

Суд полагает, что Инспекцией были предприняты необходимые меры для получения достоверной информации в целях вынесения обоснованного и законного решения о принятии обеспечительных мер.

Согласно п. 10 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных пунктами 10 и 11 ст.101 НК РФ.

При этом налогоплательщик, к которому применены обеспечительные меры, вправе обратиться в налоговый орган с просьбой заменить эти меры (п. 11 ст.101 НК РФ) на: банковскую гарантию, которая подтверждает, что банк обязуется уплатить сумму недоимки, пеней и штрафов, начисленных на основании решения о привлечении (об отказе в привлечения) к налоговой ответственности; залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, который оформлен в порядке ет.73 НК РФ; поручительство третьего лица которое оформлено в соответствии со ст.74 НК РФ.

Обращения ЗАО «РСГ» по вопросу замены обеспечительных мер в налоговый орган в период до представления жалобы в Управление, не поступали.

Вместе с тем, 21.11.2022 от налогоплательщика, в порядке п. 11 ст.101 НК РФ, поступило заявление от 18.11.2022 № 368/22-РСГ о замене обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам ЗАО «РСГ» в банках, принятые на основании решений от 31.10.2022 №№ 53525, 53526 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, на обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества ЗАО «РСГ» с учетом дебиторской задолженности на общую сумму 46 642 372,15 руб.

С заявлением ЗАО «РСГ» представлен акт сверки взаимных расчетов за период 9 месяцев 2022 года между ООО «Специализированный застройщик «Новые горизонты 5» и ЗАО «РСГ».

Инспекцией принято решение от 21.11.2022 №18/2 о замене обеспечительных мер на залог иного имущества, в том числе 8-и транспортных средств и дебиторской задолженности ООО «Специализированный застройщик «Новые горизонты 5».

Инспекцией так же приняты решения от 21.11.2022 №№ 23570, 23571 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, в соответствии с которыми решения от 31.10.2022 №№ 53525,53526 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, отменены.

В срок, установленный статьей 12 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», в адрес налогоплательщика направлен ответ № 11-12/37719@ от 29.11.2022 на заявления от 09.11.2022 №№ 344/22-РСГ, 345/22-РСГ, в котором указано, что Инспекцией 21.11.2022 приняты решения:

- № 18/2 о замене обеспечительных мер;

-№№ 23570, 23571 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Как следует из заявления (искового), Заявителем в вышестоящий налоговый орган была подана жалоба от 02.11.2022 № 337/22-РСГ на решение от 31.102022 № 18 о принятии обеспечительных мер. решение по которой по состоянию на 05.12.2022 не принято. Указанное бездействие вышестоящего налогового органа явилось основанием для обращения Заявителя.

Пунктом 2 ст. 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Решение от 21.11.2022 № 18/2 о замене обеспечительных мер является самостоятельным (отдельным) актом налогового органа ненормативного характера, и вопреки доводам Заявителя не является неотъемлемой частью обжалуемого решения от 31.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер.

При этом, оспариваемое решение от 31.10.2022 № 18 о принятии обеспечительных мер прекратило свое действие.

Следовательно, ЗАО «РСГ» не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования решения Инспекции от 21.11.2022 № 18/2 о замене обеспечительных мер.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждая сторона, лицо, участвующие в деле, должны доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства. Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.