Решение от 21 октября 2024 г. по делу № А40-63709/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

Дело № А40-63709/24-108-481
г. Москва
15 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2024 года Полный текст решения изготовлен 15 октября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хубеджашвили Н.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВУД КОНЦЕПТ" (129226, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 16.06.2004, ИНН: <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 23.12.2004, адрес: 129626, <...>)

о признании недействительными требования № 31143 от 07.09.2023, решения № 5187 от 01.11.2023,

при участии в заседании:

от заявителя: конкурсный управляющий ФИО2 по решению А40-26384/17-7836 «Б»,

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов. от 11.01.2024,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ВУД КОНЦЕПТ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ВУД КОНЦЕПТ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: требования об уплате задолженности от 07.09.2023 № 31143 и решения от 01.11.2023 № 5187 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В ходе рассмотрения конкурсный управляющий поддержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражала по доводам отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что решением арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2017 по делу № А40-26384/17-78-36 ООО «Вуд Концепт» признано несостоятельным (банкротом) как ликвидируемый должник. Открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утверждена ФИО1.

В связи с наличием задолженности по обязательным платежам Инспекцией было сформировано требование № 31143 от 07.09.2023 на сумму пени в размере 807 686,66 руб. со сроком уплаты до 02.10.2023.

На основании требования № 31143 от 07.09.2023 налоговым органом было вынесено решение № 5187 от 01.11.2023 об обращении взыскания на денежные средства Общества.

Заявитель обратился в налоговый орган с запросом о разъяснении и предоставлении данных по каким конкретно налогам и/или взносам, по какому конкретно периоду, по какой ставке рассчитаны пени. На запрос ООО «Вуд Концепт» ИФНС России № 17 по г. Москве ответа не предоставлено, однако, последовали меры принудительного взыскания задолженности.

Общество в порядке досудебного урегулирования спора обжаловало оспариваемые ненормативные акты в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по г. Москве № 21-10/003215@ от 15.01.2024 жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Налоговый орган указывает, что на дату проведения мероприятий по конвертации и формированию на программном комплексе АИС «Налог-3» сальдо ЕНС (31.12.2022) у налогоплательщика числилась следующая задолженность: 1) по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) (далее - страховые взносы на ОПС) в размере 28,99 руб.; 2) по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (далее - страховые взносы на ОМС) в размере 6,75 руб.; 3) по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (далее - страховые взносы на ОСС) в размере 1 787,66 руб.; 4) по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НДФЛ) ОКТМО 45360000 в размере 772, 34 руб.; 5) по НДФЛ ОКТМО 46770000 в размере 14 521 руб., по пени в размере 6 443,54 руб.; 6) по пени по налогу на имущество организаций в размере 796 609,25 руб.; 7) по пени по земельному налогу в размере 44 073.84 руб., на общую сумму 849 722,37 руб.

Обществом была произведена уплата, которая 24.03.2023 зачтена в ЕНП (для погашения долга) в размере 42 035,71 руб.

В связи с наличием оставшейся непогашенной задолженности по обязательным платежам Инспекцией было сформировано требование № 31143 от 07.09.2023 на сумму пени в размере 807 686,66 руб. со сроком уплаты до 02.10.2023.

На основании требования № 31143 от 07.09.2023 налоговым органом было вынесено решение № 5187 от 01.11.2023 об обращении взыскания на денежные средства Общества.

Заявитель полагая, что оспариваемые ненормативные акты Инспекции вынесены с нарушением налогового законодательства обратился в суд, указывая, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2017 по делу № А40-26384/17-78-36 ООО «Вуд Концепт» признано несостоятельным (банкротом) как ликвидируемый должник, в связи с чем, начисление пени является неправомерным.

Общество отмечает, что в ходе конкурсного производства не вело хозяйственной деятельности, а потому каких-либо текущих налоговых обязательств, связанных с хозяйственной деятельностью, у ООО «Вуд Концепт» не имелось.

Налогоплательщик указывает, что им своевременно и в полном объеме был оплачен налог на имущество по имуществу, имевшемуся в собственности ООО «Вуд Концепт», а также оплачены налоги, начисленные на требования кредиторов второй очереди. Указанные требования погашены, в том числе, с выплатой пени.

Каких-либо просроченных текущих налоговых обязательств у ООО «Вуд Концепт» не имелось. Основания для начисления пени отсутствуют.

Кроме того, Заявитель дополнительно отмечает, что само по себе требование налогового органа № 31143 от 07.09.2023 не позволяет установить ни налоговую недоимку, на которую начислены пени, ни период начисления пени, ни ставку по которой рассчитаны пени, т.е. требование № 31143 от 07.09.2023 не позволяет установить обоснованность произведенных начислений пени (по каким конкретно налогам, по каким конкретно периодам были начислены пени, предъявленные в требование).

Приведенные Заявителем аргументы признаются судом обоснованными в силу следующего.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2017 принято к производству заявление о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Вуд Концепт», возбуждено производство по делу № А40-26384/17-78-36.

Решением арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2017 по делу № А40-26384/1778-36 ООО «Вуд Концепт» признано несостоятельным (банкротом) как ликвидируемый должник. Открыто конкурсное производство.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом в возражениях на заявление было указано, что пени на налогу на имущество исчислены на следующую недоимку, оплата которой осуществлена 09.10.2022 года: со сроком уплаты 12.05.2020 года в размере 258 747 рублей, со сроком уплаты 12.05.2020 года в размере 272 402 рубля, со сроком уплаты 30.07.2020 года в размере 270 885 рублей, со сроком уплаты 30.10.2020 года в размере 269 367 рублей, со сроком уплаты 30.03.2021 года в размере 210 199 рублей, со сроком уплаты 30.03.2021 года в размере 36 411 рублей, со сроком уплаты 30.04.2021 года в размере 248 128 рублей, со сроком уплаты 30.07.2021 года в размере 132 051 рубль, со сроком уплаты 01.03.2022 года в размере 76 036 рублей, со сроком уплаты 30.07.2022 года в размере 76 036 рублей.

Таким образом, усматривается, что пени рассчитаны на недоимку по налогу на имущество за 2020 год, 2021 год, и 2022 год.

Вместе с тем, согласно декларации по налогу на имущество за 2020 год сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составляет: за первый квартал 2020 года - 260 265 рублей, за второй квартал 2020 года - 258 748 рублей, за третий квартал 2020 года257 230 рублей, за четвертый квартал 2020 года - 246 610 рублей.

В соответствии с декларацией по налогу на имущество за 2021 год сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составляет: за первый квартал 2021 года - 248 128 рублей, за второй квартал 2021 года - 208 087 рублей, за третий квартал 2021 года - 0 рублей, за четвертый квартал 2021 года - 0 рублей.

В соответствии с декларацией по налогу на имущество за 2022 год сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составляет: за первый квартал 2022 года - 0 рублей, за второй квартал 2022 года - 0 рублей, за третий квартал 2022 года - 0 рублей, за четвертый квартал 2022 года - 0 рублей.

Налог на имущество был оплачен ООО «Вуд Концепт» в полном объеме 07.10.2022.

Таким образом, размер пени по налогу на имущество составляет 410 786,92 рубля, а не 796 609,25 рублей, как указывает налоговый орган.

Пени на налогу на имущество по данным Инспекции были исчислены на сумму недоимки в размере 13 677 рублей со сроком уплаты 31.01.2017.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 5 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2017 по делу № А4026384/17-78-36 заявление о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Вуд Концепт» принято к производству.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 60 от 23.07.2009 текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

Следовательно, НДФЛ в размере 13 677 рублей со сроком уплаты 31.01.2017 не является текущим платежом, а является требованием, подлежащим включению в реестр требований кредиторов ООО «Вуд Концепт», а на недоимку, включенную в реестр требований кредиторов, пени начислены быть не могут.

Кроме того, как обоснованно указывает Заявитель, оспариваемые ненормативные акты не позволяют достоверно и точно установить ни налоговую недоимку, на которую начислены пени, ни период начисления пени, ни ставку по которой рассчитаны пени.

Также Заявитель обоснованно отмечает, что суммы недоимки, указанные Инспекцией в ходе рассмотрения настоящего дела, не коррелируют с суммами, отраженными налогоплательщиком в декларациях.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд помимо недоказанности Инспекцией указанных выше обстоятельств (не доказаны достоверно и точно ни налоговая недоимка, на которую начислены пени, ни период начисления пени, ни ставку по которой рассчитаны пени) , исходил также из пропуска налоговым органом срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Порядок обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика установлен ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023).

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что Инспекцией вынесено требование № 31143 от 07.09.2023 о взыскании пени: по земельному налогу за период с 01.01.2018 по 07.10.2022; по НДФЛ за период с 28.02.2017 по 01.12.2017 ; по НДФЛ с 08.12.2016 по 25.10.2021; по страховым взносам на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2018 по 25.10.2021; по налогу на имущество организаций за период с 31.03.2018 по 07.10.2022 ; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 16.10.2021 по 25.10.2021 .

Процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов:

первый этап - принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке установленном статьями 69, 70 НК РФ;

второй этап - при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок (10 дней) производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках;

третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке установленном статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ) путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно.

Нарушение последовательно этапов взыскания или сроков на взыскание влечет безусловную незаконность всей действий по взысканию и соответствующих актов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 333/13, пункт 55 Постановление Пленума ВАС РФ № 57).

В соответствии с положениями пункта 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно положениям пункта 4 статьи 69 НК РФ, в общем случае, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования.

Следует отметить, что в рассматриваемом по настоящему делу случае все суммы налогов и сборов были указаны в налоговых декларациях самим Обществом, недоимок, доначисленных по результатам налоговым проверок, не имелось.

Налоговым органом отмечено, что недоимки выявлены еще в 2017 году Но при этом требование о взыскании таких сумм пени налоговый орган выставил лишь по состоянию на 07.09.2023, то есть спустя 6 лет после начала начисления пени.

С учетом положений статьи 70 НК РФ о сроках направления требования об уплате налога, пени, штрафа, а также с учетом указанных позиций Президиума ВАС РФ и позиции ВС РФ о предельном двухлетнем сроке взыскания налоговой задолженности, который выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности, и который поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки. Сроки направления требования на уплату указанных сумм пени истекли, указанные суммы пени взысканы быть не могут.

Таким образом, сроки принудительного взыскания пени по налогам сборам, установленные НК РФ истекли, в связи с этим, требование Инспекции № 31143 от 07.09.2023 и выставленное на его основании решение № 5187 от 01.11.2023 подлежат признанию недействительными.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить: признать недействительными принятые Инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве решение № 5187 от 01.11.2023, требование № 31143 от 07.09.2023.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью "ВУД КОНЦЕПТ" 6 000 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова