Решение от 19 апреля 2023 г. по делу № А70-14633/2022

15/2023-58789(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-14633/2022
г. Тюмень
19 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 19 апреля 2023 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «НПО Промтэко» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании решения от 26.04.2022 № 11-43/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС России по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

при участии представителей сторон: от заявителя - ФИО2 по доверенности от 08.07.2022;

от ответчика - ФИО3 по доверенности от 21.05.2022; ФИО4 по доверенности от 17.02.2023;

третьего лица - не явились, извещены;

установил:

ООО «НПО Промтэко» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, к УФНС России по Тюменской области (далее – ответчик, налоговый орган) об оспаривании решения от 26.04.2022 № 11-43/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 26.12.2022 суд привлек УФНС России по Тюменской области к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, исключив его из числа ответчиков.

В ходе производства по делу Обществом представлено уточнение заявленных требований (т. 1 л.д. 158-161), согласно которому Общество не оспаривает доначислены налоги. Обществом оспариваются только доначисления пени и штрафов

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Ответчиком в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.


По результатам проведенной проверки налоговым органом был составлен акт налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика ответчиком было вынесено оспариваемое решение от 26.04.2022 № 11-43/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 26.04.2022 № 11-43/2 Обществу были доначислены следующие суммы налога, пеней, штрафов:

- НДС в размере 22 692 169 руб., пени по НДС 12 373 174,50 руб., штрафы по НДС (ст. 122 НК РФ) 114 670,45 руб.

- налог на прибыль в размере 18 489 947 руб., пени по налогу на прибыль в размере 12 831 589.89 руб., штрафы по налогу на прибыль (ст. 122 НК РФ) в размере 142 639,04 руб.

- НДФЛ в размере 24 756 руб., пени по НДФЛ в размере 85,99 руб., штрафы (ст. 123 НК РФ) 154,73 руб.

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 30.06.2022 № 723, в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ответчика от 26.04.2022 № 11-43/2 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Как указывалось выше, в ходе рассмотрения дела Общество уточнило заявленные требования.

Не оспаривая доначисление следующие суммы налога, Общество просит признать недействительным решение налогового органа только в части начисления:

-пени по НДС 12 373 174,50 руб., штрафы по НДС (ст. 122 НК РФ) 114 670,45 руб.

-пени по налогу на прибыль в размере 12 831 589.89 руб., штрафы по налогу на прибыль (ст. 122 НК РФ) в размере 142 639,04 руб.

-пени по НДФЛ в размере 85,99 руб., штрафы (ст. 123 НК РФ) 154,73 руб.

Общество считает незаконным начисление пени и штрафных санкций за период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, представляет расчет пени и штрафных санкций с учетом действия моратория.

Налоговый орган не согласен с применением моратория, а также с расчетом Общества.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Основаниями доначислены следующие суммы налога, пеней, штрафов явились выводы налогового органа о том, что Общество заключило формальный договор и принимало к учету формально составленные первичные документы при отсутствии реальных операций по исполнению договора с контрагентами, которые на момент совершения и исполнения сделки не обладали возможностями, для осуществления обязательств, предусмотренных заключенным договором.

По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагентов установлены признаки, свидетельствующие об имитации финансово-хозяйственной деятельности данных организаций в отсутствие фактически производственных хозяйственных операций.

Суд полагает, что ответчик неправомерно включил в расчет пени период действия моратория.

Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему


Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу ч. 2 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» на период с 01.04.2022 по 01.10.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Последствия моратория установлены ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве).

Согласно ч. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется: наступают последствия, предусмотренные абз. 5 и 7 - 10 п.а 1 ст. 63 Закона о банкротстве.

Согласно абз. 10 п. 1 ст. 63 Закон о банкротстве не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

С учетом изложенного, в период действия моратория неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» мораторий введен с 01.04.2022 по 01.10.2022.

С учетом изложенного период начисления неустойки по обязательствам из договоров поставки, возникших ограничивается 31.03.2022. Дальнейшее начисление неустойки возможно с 02.10.2022.

Общество заявление об отказе от применения в отношении него моратория не подавало, данные о нем Едином федеральном реестре сведений о банкротстве отсутствуют, в связи с чем к расчету неустойки подлежат правовые последствия введения моратория.

С учетом доводов заявителя, налоговый орган представил расчет пени с учетом действия моратория, исключив из расчета период действия моратория.

За период действия моратория Инспекцией начислены пени по НДС в размере 357 023,45 руб.

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в период действия моратория в совокупности составили 43 642,98 руб.

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в период действия моратория в совокупности составили 254 567,40 руб.

Как следует из оспариваемого решения, расчет пени по НДФЛ период моратория не затрагивал.

Заявитель оспаривает расчет пени, произведенный налоговым органом в целом, представляя свой контррасчет от 12.12.2022.

Суть возражений заявителя сводится к оспариванию методики расчета пени, применяемой ответчиком.

Согласно п. 4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.


Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Заявитель отмечает, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Налог НДС уплачивается тремя равными частями - не позднее 25-го числа каждого месяца следующего квартала. Если сумма не делится на три без остатка, последний платеж округляют в большую сторону (ст. 174 НК РФ, Информационное сообщение ФНС от 17.10.2008).

Каждая часть платежа по налогу НДС уплачивается в бюджет до 25 числа включительно каждого из трех месяцев следующего квартала, если 25 число выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.

Налог на прибыль по итогам налогового периода должен быть уплачен в общем случае также не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ), если срок для уплаты выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.

Таким образом, контррасчет пени выполнен Обществом с учетом следующих показателей:

-сумма недоимки подлежащей уплате в каждом периоде; -срок уплаты, с учетом нерабочих дней;

-ставка рефинансирования, определенная исходя из количества дней просрочки, а также с учетом изменений, внесенных в п. 4 ст. 75 НК РФ.

Доводы Общества суд не принимает по следующим основаниям.

Налоговым органом расчет пени произведен в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ. Соответствующая ставка рефинансирования ЦБ РФ применяется в зависимости от количества дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно (в качестве приложения к настоящему документу прилагаются комментарии к расчету пени заявителя).

Самостоятельно производя расчет суммы пени, например, в приложении № 2 (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) заявитель не учитывает, что сумма недоимки по налогу в размере 320 321 рублей, на которую начисляется сумма пени, образовалась с учетом произведенного зачета.

А именно, по результатам налоговой проверки доначислен налог на прибыль в виде авансовых платежей на 4 квартал 2017 года в сумме 353 941 руб. - по сроку уплаты 30.10.2017.

При расчете суммы недоимки учтена сумма налога – 33 620 руб., начисленная к уменьшению за 1 квартал 2018 года по сроку 28.04.2018. Таким образом, начиная с 28.04.2018, пени начисляются на сумму 320 321 = 353 941 – 33 620.

Просрочка исполнения обязанности по уплате налога образовалась за период с 31.10.2017 по 26.04.2022.


Расчет пени произведен с 31.10.2017 по 30.11.2017 исходя из процентной ставки 1/300 действующей ставки рефинансирования (на сумму недоимки 353 941 руб.), с 01.12.2017 по 08.03.2022 исходя из процентной ставки 1/150 действующей ставки рефинансирования (несмотря на изменение размера недоимки по налогу), с 09.03.2022 по 26.04.2022 исходя из процентной ставки 1/300 действующей ставки рефинансирования.

Таким образом, расчет пени за период с 28.04.2018 по 29.07.2018 произведен верно, исходя из 1/150 действующей ставки рефинансирования на сумму недоимки 320 321 руб., сумма пени составляет 14 398,43 руб.

Аналогичным образом Инспекция правомерно обосновывает расчет сумм пени, с размером которых не согласен заявитель.

Заявляя размер суммы пени, которая подпадает под действие моратория, Общество ошибочно учитывает период с 11.04.2022 по 26.04.2022, а не с 01.04.2022 по 26.04.2022.

При указанных обстоятельствах суд считает верным расчет пени по налогу на прибыль организаций, по НДС, представленный Инспекцией.

Согласно расчету Инспекции за период действия моратория были доначислены пени по НДС в размере 357 023,45 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 43 642,98 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 254 567,40 руб.

Учитывая, что в отношении Общества подлежат применению положения законодательства банкротстве, суд признает незаконным решение от 26.04.2022 № 1143/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области в отношении ООО «НПО Промтэко», в части доначисления пени по НДС в размере 357 023,45 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 43 642,98 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 254 567,40 руб.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Общество также оспаривает доначисление штрафов. В обоснование изложенного общества также ссылается на постановление Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Доводы Общества судом отклоняются.

Исходя из положений пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве пени и финансовые санкции не начисляются за период моратория на требования, возникшие до введения моратория и которые не были исполнены должником к моменту введения моратория (п. 7 постановления Пленума ВС РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Если в период моратория заявлено требование о применении финансовых санкций за период до введения моратория, то штрафные санкции начисляются (определение ВС РФ от 07.07.2021 № 46-КГ21-15-К6).

Обязанность по оплате Обществом штрафа возникла с момента вступления в силу оспариваемого решения Инспекции от 26.04.2022 ( вступило в силу30.06.2022), которым установлены событие и состав налогового правонарушения.

Учитывая, что обязанность по оплате штрафа возникла после 01.04.2022, под действие моратория она не подпадает.

Обществом заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение


правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

В качестве смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может признать и иные обстоятельства. В силу ч. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании оспариваемого решения налогового органа в отношении Общества применены следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- тяжелое материальное положение; - правонарушение совершено впервые;

- несоразмерность суммы штрафа тяжести совершенного правонарушения, отсутствие прямого умысла на совершение правонарушения;

- общество, является добросовестным налогоплательщиком и исполняет возложенные на него обязанности по уплате налогов и страховых взносов в бюджет;

- общество участвует в благотворительности.

Общество полагает, что дополнительно в качестве смягчающих ответственность обстоятельств необходимо также учесть и применить следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- отсутствие умысла на совершения налогового правонарушения; - уплата недоимки;

- расторжение договорных отношений с Обществом иностранными контрагентами в связи с веденными санкциями;

- чрезмерный рост цен на запасные части и оборудование необходимое для производства, изготавливаемого Обществом товара в связи с веденными санкциями.

Доводы Общества судом отклоняются

Суд отмечает, что отсутствие прямого умысла на совершение правонарушения судом отклоняется с учетом того, что Общество привлечено к ответственности на основании п. 3 ст. 122 НК РФ, что предполагает наличие умысла на совершение правонарушения

Факт недобросовестного поведения Общества путем создания формального документооборота с контрагентами, с целью получения налоговых преференций в виде налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций установлен налоговым органом и подтверждается материалами дела

При этом уплата налогов является обязанностью налогоплательщика в силу положений ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ, в связи с чем уплата недоимки не может быть расценена как смягчающее обстоятельство.

Расторжение договорных отношений с Обществом иностранными контрагентами в связи с введенными санкциями и чрезмерный рост цен на запасные части и оборудование необходимое для производства, изготавливаемого Обществом товара могут оказать влияние на состояние материального положения заявителя.

При этом такое смягчающее обстоятельство как тяжелое материальное положение налоговым органом уже применено ранее при вынесении оспариваемого решения, более того документальное подтверждение указанным доводам заявителем не представлено.

Размер штрафных санкций снижен налоговым органом в 5 раз.


Оснований для большего снижения финансовой санкции у суда не имеется.

В силу положений ст. 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами,

участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным

судом со стороны.

При подаче заявления Обществом оплачена государственная пошлина в размере

3 000 руб.

Таким образом, с ответчика в пользу истца подлежат взысканию судебные расходы

по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение от 26.04.2022 № 11-43/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области в отношении ООО «НПО Промтэко», в части доначисления пени по НДС в размере 357 023,45 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 43 642,98 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 254 567,40 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области в пользу ООО «НПО Промтэко» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере

3 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 07.03.2023 7:25:00

Кому выдана Сидорова Ольга Валерьевна