Решение от 26 июля 2018 г. по делу № А32-11513/2018

Дело № А32-11513/2018
г. Краснодар
26 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 19.07.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 26.07.2018.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Лабинск Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю, г. Курганинск Краснодарского края,


о признании действий незаконными, о взыскании излишне уплаченной суммы налога,


при участии в заседании:

от заявителя: индивидуальный предприниматель ФИО2;

от ответчика: ФИО3 – доверенность от 16.02.2018 № 03-14/01186; ФИО4 – доверенность от 14.08.2017 № 03-14/012103;



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением:

- о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченных налогов;

- о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю 114 264,72 рубля излишне уплаченных налогов (сборов, пени, штрафов).

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании предприниматель заявленные требования поддержал. Представители ответчика в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражали, по основаниям, изложенным в отзыве.

Из представленных в материалы дела документов следует, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

По факту проведенной в 2016 году сверки расчетов с бюджетом, а также на основании справки от 15.06.2017 № 37414 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам заявителю стало известно о факте излишней уплаты налогов в общей сумме 114 264,72 рубля, в том числе:

- НДС в сумме 99 690,72 рубля;

- НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 10 574 рубля;

- НДФЛ (физ. лица) в сумме 4 000 рублей.

В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик представил в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченных налогов.

По результатам рассмотрения заявлений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю приняты решения об отказе в возврате вышеуказанной переплаты по причине подачи заявлений о возврате по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Бездействие инспекции по возврату переплаты обжаловано предпринимателем в вышестоящий налоговый орган. Однако Управление ФНС России по Краснодарскому краю оставило жалобу предпринимателя в части возврата переплаты без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая
решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Излишне уплаченным налогом является сумма, уплаченная налогоплательщиком в размере большем, чем начисленная за налоговый период.

Налоговые органы в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога урегулирован статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или предоставленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение, одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Кодекса).

Из материалов, представленных налоговым органом, установлено, что 05.05.2017 предприниматель ФИО2 обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога, в том числе:

- НДС в сумме 99 620,74 рубля;

- НДФЛ (физ. лица) в сумме 4 000 рублей.

05.07.2017 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы по НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 10 574 рубля.

Инспекцией по результатам рассмотрения данных заявлений приняты решения:

- от 10.05.2017 № 713 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного НДФЛ (физ. лица) в сумме 4 000 рублей, в связи с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с даты уплаты налога;

- от 11.05.2017 № 714 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного НДС в сумме 99 620,74 рубля, в связи с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с даты уплаты налога.

Письмом от 29.08.2017 № 12-52/00470@ заявителю сообщено об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 10 574 рубля, в связи с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с даты уплаты налога.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в справке о состоянии расчетов по налогам по виду платежа «налог» у заявителя числится переплата, в том числе:

- по НДС в сумме 99 690,72 рубля;

- по НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 10 574 руб.,

- по НДФЛ (физ. лица) в сумме 4 000 рублей.

Переплата по НДС в размере 99 690,72 рубля, по НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 9 984 рубля образовалась в связи с уплатой налогов 13.02.2003.

В отношении излишне уплаченных сумм НДС в размере 99 690,72 рубля и НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 9 984 рубля судом установлено, что согласно приговору Лабинского городского суда Краснодарского края от 21.05.2018 по делу № 1-95/2018 предприниматель ФИО2 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ), а именно совершил уклонение от уплаты налогов в бюджеты различных уровней за период 2001 год в сумме 109 674,72 рубля.

Как следует из материалов, представленных налоговому органу Лабинским городским судом Краснодарского края, 13.02.2003 налогоплательщиком уплачены налоги за 2001 год в общей сумме 109 674,72 рубля, в том числе по НДС в сумме 99 690,72 рубля, по НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 9 984 рубля, в счет возмещения ущерба по уголовному делу.

Учитывая, что на дату формирования инспекцией справки от 09.06.2017 № 37414 о состоянии расчетов по налогам приговор Лабинского городского суда Краснодарского края от 21.05.2018 отсутствовал, уплаченные налогоплательщиком суммы налогов по НДС в размере 99 690,72 рубля, по НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 9 984 рубля, отражены в данной справке как переплата.

Согласно пункту 13.1 статьи 78 НК РФ суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату не подлежат.

Таким образом, в связи с признанием предпринимателя ФИО2 виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 УК РФ, уплаченные заявителем НДС в размере 99 690,72 рубля, НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 9 984 рубля будут зачтены в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, после вступления приговора суда в законную силу.

На основании изложенного, оснований для возврата уплаченных заявителем денежных средств: НДС в сумме 99 690,72 рубля, НДФЛ (ПБЮЛ) в сумме 9 984 рубля, у налогового органа не имеется.

В отношении излишне уплаченных сумм НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 590 рублей и НДФЛ (физ. лица) в размере 4 000 рублей судом установлено, что переплата по НДФЛ (ПБЮЛ) в размере 590 рублей образовалась в связи с уплатой налога 01.02.2001. Переплата по НДФЛ (физ. лица) в размере 4 000 рублей образовалась в связи с уплатой налога 28.01.2014.

Период возникновения переплаты налогоплательщиком не оспаривается.

При этом из смысла пункта 7 статьи 78 Кодекса следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, начало течения срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа.

Следовательно, по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налоговый орган не имеет законных оснований для возврата излишне уплаченной суммы налога.

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О. Конституционный Суд Российской Федерации определил, что названная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Поскольку предприниматель ФИО2 обратился в инспекцию 05.05.2017 с заявлением о возврате излишне уплаченного 28.01.2014 НДФЛ (физ. лица) в размере 4 000 рублей и 05.07.2017 с заявлением о возврате излишне уплаченного 01.02.2001 НДФЛ (ПБЮЛ) в том числе в размере 590 рублей (то есть за пределами указанного в пункте 7 статьи 78 Кодекса срока), инспекцией правомерно отказано в осуществлении возврата указанных выше сумм переплаты.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08).

Как следует из пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 57), налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Вышеуказанная позиция Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о начале течения срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с пунктом 33 постановления № 57, в котором разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О указано, что налогоплательщик вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время статья 78 Кодекса не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Срок исковой давности для возврата налога в судебном порядке, исчисляется по правилам, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В силу статьи 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, и, следовательно, в условиях применения срока исковой давности к налоговым правоотношениям, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний исковый срок, является дата, когда налогоплательщику впервые стало известно об излишней уплате им налога.

В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что о наличии переплаты узнал после проведенной в 2016 году сверки расчетов с бюджетом, а также на основании справки от 15.06.2017 № 37414 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Вместе с тем течение срока исковой давности начинается со дня уплаты налогоплательщиком налогов и сборов, размеры которых налогоплательщик определил самостоятельно (аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2012 по делу № А29-10617/2011, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2012 по делу № А67-2631/2011).

Таким образом, о переплате заявитель знал или должен был знать после уплаты налога.

Положение законодательства о сроках давности носит пресекательный характер и введено в целях укрепления стабильности гражданского оборота и реализации принципа правовой определенности.

В пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, что бремя доказывания наличия обстоятельств, свидетельствующих о перерыве, приостановлении течения срока исковой давности, возлагается на лицо, предъявившее иск.

В соответствии со статьей 205 ГК РФ в исключительных случаях суд может признать уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца - физического лица, если последним заявлено такое ходатайство и им представлены необходимые доказательства.

По смыслу указанной нормы, срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Учитывая изложенное, правовых оснований для восстановления срока и возврата заявителю переплаты не имеется. Ввиду чего заявленные предпринимателем требования удовлетворению не подлежат.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина для физических лиц составляет 300 рублей.

Вместе с тем при обращении в суд предпринимателем уплачено 4 428 рублей госпошлины. Учитывая изложенное, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 4 128 рублей подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства заявителя о восстановлении срока – отказать.

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2 (<...> ИНН <***>, ОГРН <***>) справку на возврат государственной пошлины в размере 4 128 рублей, уплаченной по платежному поручению от 20.03.2018 № 18.


Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.


Судья Д.В. Купреев