Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А41-101835/2023

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-101835/23
18 апреля 2024 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

   ФИО1 (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области (ИНН <***>)

третьи лица: ФИО2, ИФНС России №21 по г.Москве

о признании недействительным решения от 18.03.2022 №12-14/3

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания 



УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее - заявитель, ФИО1,) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области   от 18.03.2022 № 12-14/3 о привлечении ООО «Типография Парадиз» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Решением от 18.03.2022 № 12-14/3 принятым Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки (далее - Решение, Решение налогового органа) налогоплательщику предлагается уплатить недоимку   по НДС и налогу на прибыль в сумме 15 559 419 руб.; пени в сумме 5 597 228, 81 руб.; штраф на основании п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 2 533 948 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2021 по Делу № А40-18718/2021 ООО «Типография Парадиз» признано банкротом с открытием конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника на шесть месяцев.

Конкурсным управляющим утверждена ФИО2.

В рамках рассмотрения дела о несостоятельности (банкротстве) конкурсный управляющий ФИО2 обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о привлечении ФИО1  к субсидиарной ответственности, так как в период выявленных нарушений ФИО1 исполнял обязанности генерального директора ООО «Типография Парадиз».

ФИО1  обратился в Управление ФНС России по Московской области с жалобой на Решение Инспекции, вступившее в законную силу, с момента, когда узнал о нарушении своих прав, то есть с даты обращения конкурсного управляющего с заявление о привлечении к субсидиарной ответственности.

Управление ФНС России по Московской области жалобу на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2022 № 12-14/3 оставило без рассмотрения (решение Управления ФНС России по Московской области от 09.10.2023 № 07-12/060298@).

По мнению заявителя, им соблюден установленный ст. ст. 138, 139 НК порядок досудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Заявитель не согласен с принятым Инспекцией решением, в котором было установлено нарушение ООО «Типография Парадиз» положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ст. ст. 169, 171, 172, п. 1 ст. 252 НК РФ   по сделкам, совершенным с ООО ПФГ «Наше дело» ИНН <***>, ООО «Оперативная полиграфия» ИНН <***>, ООО «Ротэрисс» ИНН <***>. 

Налоговый орган с требованиями Заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и считает решение законным и обоснованным.

Арбитражный суд считает, что заявленные требования ФИО1 о признании недействительным решения от 18.03.2022 № 12-14/3 о привлечении ООО «Типография Парадиз» к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО «Типография Парадиз» осуществляет коммерческую деятельность, связанную с изданием газет, книг, брошюр и оказанием иных видов   полиграфических услуг.

Между ООО «Типография Парадиз «Заказчик» и ООО Производственно-финансовая группа «Наше дело» (Исполнитель) был заключен договор № 12 от 15.08.2016 г на выполнение работ по изготовлению офсетных цветопроб в электронном виде, фальцовка, ламинация и т.д. на давальческом сырье.

Договор от 12 от 15.08.2016 от имени ООО «Типография Парадиз» подписан генеральным директором ФИО1, от имени ООО ПФГ «Наше дело» - генеральным директором ФИО3

По условиям договора    производство работ должно было осуществляться на давальческом материале. Приемка материальных ценностей Исполнителем производится на основании накладных (форма М 15) Заказчика с указанием в них на давальческий характер передаваемых ценностей.

Для подтверждения выполненных ООО ПФГ «Наше дело» работ налогоплательщиком были представлены заявки на выполнение работ с указанием передаваемого материала, акты выполненных работ, отчеты об использовании материалов счета-фактуры, комплект учредительных документов, данные из базы Контур Фокус». 

Также Общество ссылает на наличие у ООО ПФГ «Наше дело» в период выполнения работ за 2016-2019г.г. основных средств, в том числе производственного оборудования.

Как было установлено выездной налоговой проверкой налогоплательщик по взаимоотношениям с ООО ПФГ «Наше дело» заявил налоговые вычеты за период 1-4 кварталы 2017 года, 2-3 кварталы 2018 года, 2-4 кварталы 2019 года в сумме 4 819 326 руб. и затраты для исчисления налога на прибыль в сумме 26 136 685 руб..

Общество при проведении выездной налоговой проверки для подтверждения сумм налоговых вычетов по НДС в соответствии с требованиями ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ не в полном объеме представило счета-фактуры, по ООО ПФГ «Наше дело». 

Как было установлено контрольными мероприятиями ООО ПФГ «Наше дело» имеет признаки «технической компании».

ООО ПФГ «Наше дело» ИНН <***> зарегистрировано 29.10.2022. 27.12.2023 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений о юридическом лице.

Основной вид экономической деятельности «Прочие виды полиграфической деятельности» ОКВЭД 18.12.

Генеральным директором ООО ПФГ «Наше дело» с 11.01.2016 являлся ФИО3, адрес местонахождения: 390046, <...>.

Численность сотрудников в 2017 году – 1 человек (справка о доходах на ФИО3), в 2018 году – 4 человека, 1 2019 году – 6 человек.

Согласно данных справок о дохода по форме 2 НДФЛ ФИО3 получал доходы в 2018 году в ООО «Агростиль» с основным видом экономической деятельности «Деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая», ОКВЭД 01.63, исключено из ЕГРЮЛ 02.12.2020г.  по причине недостоверности сведений.

По поручениям Инспекции в соответствии со ст. 93.1 НК РФ ФИО3 направлялись повестки о необходимости явки для проведения допроса свидетеля (№ 1075 от 16.07.2020 г., № 1313 от 29.07.2019 г., № 1515 от 01.03.2021 г).

Для дачи свидетельских показаний вызываемое лицо на допрос не явилось.

ООО ПФГ «Наше дело» представляло налоговые декларации за налоговые периоды 2017-2019 года с незначительными суммами налогов НДС и налога на прибыль к уплате в бюджет от 0,6 тыс. руб. до 5 тыс. руб.. 

ООО ПФГ «Наше дело» на основании заключенного договора с ООО Фирма «Ритак» от 01.12.2016 № 2 арендовало нежилое помещение по адресу: г. Рязань, Скорбященский проезд, д. 18. Площадь арендуемого помещения под офис составляла 12 кв.м..

 Перечисление арендной платы ежемесячно составляло 8 200 руб..

 Иного помещения, оснащенного для осуществления полиграфических работ специализированным оборудованием, а также иного помещения для хранения материальных ценностей и готовой продукции у ООО ПФГ «Наше дело» не имелось.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2017г., 31.12.2018г., 31.12.2019г. у Общества отсутствуют основные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности. Налог на имущество организаций уплачивался в незначительной сумме.

Анализ банковских выписок показал, что ООО «Типография Парадиз» являлось основным заказчиком полиграфических работ у ООО ПФГ «Наше дело», что свидетельствует о финансовой подконтрольности контрагента.

С расчетного счета ООО ПФГ «Наше дело» было установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1.

ФИО1 ИНН <***>, являясь генеральным директором ООО «Типография Парадиз», также был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.07.2018 с аналогичным видом экономической деятельности «Прочие виды полиграфической деятельности», ОКВЭД 18.12.

Денежные средства на расчетный счет ИП ФИО1  перечислялись за выполняемые полиграфические работы и материалы (без НДС) и в дальнейшем обналичиванием.

 Поручение от № 6559 от 02.06.2021, направленное Инспекцией об истребовании документов у ФИО1 по взаимоотношениям с ООО ПФГ «Наше дело» не было исполнено.

ФИО1  уклонился от явки для дачи показаний свидетеля на основании   ст. 90 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с п. 2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

 Установленные контрольными мероприятиями обстоятельства, свидетельствуют о взаимозависимости и подконтрольности ООО ПФГ «Наше дело» проверяемому налогоплательщику.

ООО ПФГ «Наше дело» как было установлено материалами проверки перечисляло денежные средства ФИО3 на банковскую карту по договору беспроцентного займа в сумме 908 тыс.руб.; в адрес ИП ФИО4, ООО «Сириус», ООО «Авторемзапчасти», ООО «Хил-Топ», ООО «Ваш Дом», ООО «Престиж», ООО «Зеленый квартал», ООО «Трест» и др. с назначением платежей: «за изготовление цветопроб», «за материалы», «за полиграфические работы», «за товар».

Все перечисленные контрагенты 2 звена, включенные в цепочку транзитного движения денежных средств, имеют признаки «технических компаний, в том числе: исключены из государственного реестра юридических лиц из-за недостоверности сведений; не имеют рабочего персонала, имущества и транспортных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

При исследовании сведений о юридических лицах было установлено, что генеральный директор/учредитель ООО «Хил-Топ» ФИО5, генеральный директор ООО «Зеленый квартал» ФИО6, генеральный директор/учредитель ООО «Престиж» ФИО7 от участия в создании и деятельности организаций отказались.

Денежные средства по цепочке юридических лиц 2 звена далее перечислялись индивидуальным предпринимателям: ИП ФИО8 ИНН <***>, с ОКВЭД «Производство электромонтажных работ»,  ФИО9 ИНН <***>

По данным программного комплекса АСК НДС-2 Инспекцией были выявлены разрывы по цепочке «Дерева связей» при формировании входного НДС, заявленного налогоплательщиком от ООО ПФГ «Наше дело».

По цепочке от налогоплательщика до спорного контрагента ООО  ПФГ «Наше дело» и далее  «технические компании», в том числе: ООО «Лидер Консалт», ООО «Парнеск», ООО «Инвест Групп», ООО «Креатив», ООО «Новосибирская перерабатывающая компания», ООО «Трио Сервис», ООО «Апогей», ООО «Спецстроймонтаж», ООО «Дом», ООО «Огнезащита», ООО «Гермес», ООО «Орион», ООО «Нотэкс», ООО «Империя», ООО «Сириус», ООО «Мир торговли», ООО «Агро Пак», ООО «Фуд Маркет», ООО «Бутан», ООО «Лессор», ООО «Автохит», ООО «Деметра», ООО «Галант», ООО «Велира», ООО «Десница», ООО «Индиго», ООО «Вереск», ООО «Контора», ООО «Суффекта», ООО «Эрмитаж»  установлено представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями, а также непредставление налоговых деклараций  в  проверяемых налоговых периодах.

Вместе с тем, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что от ООО ПФГ «Наше дело» в адрес ООО «Абсолют» потупили денежные средства в сумме 1 615 748,04 руб. с назначением платежа «за материалы, товар». При этом ООО «Абсолют» представлены документы, подтверждающие наличие прямых взаимоотношений с ООО «Типография Парадиз» по работам, аналогичным работам, выполненным согласно представленным документам ООО ПФГ «Наше дело», что также подтверждает фиктивность операций со спорным контрагентом.

В ходе налоговой проверки выявлено совпадение генерального директора/учредителя, представителей по доверенности между участниками схемы движения денежных средств 2-го и последующего звена.

Установлены факты использования контрагентами 2-3 звена ООО ПФГ «Наше дело» совпадающих IP-адресов при предоставлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий также установлено, что материалы, переданные в качестве давальческого сырья, фиксируются на балансовом счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку».

Вместе с тем, ООО «Типография Парадиз» в проверяемом периоде счет 10.7 не использовало, соответственно в бухгалтерском учете отсутствуют записи о передаче материала на сторону на давальческой основе, что свидетельствует о формальном документообороте между Обществом и ООО ПФГ «Наше дело».

Учитывая обстоятельства дела, Межрайонная ИФНС России № 22 по Московской области пришла к выводу, что, заключая договор с ООО ПФГ «Наше дело», налогоплательщик представил формально составленные документы с единственной целью получения налоговой выгоды в виде сумм налоговых вычетов   НДС и необоснованных затрат вне реального выполнения хозяйственных операций, что нарушает положения ст. 54.1 НК РФ.

 Общество заявило суммы налоговых вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль на основании договора, заключенного с ООО «Оперативная полиграфия» (Исполнитель) от 29.05.2017г. б/н на выполнение работ по заявкам Заказчика по верстке каталога, изготовление офсетных цветопроб, изготовления коробок, печати заказа на бумаге из давальческого сырье.

Необоснованно заявлены по спорному контрагенту вычеты по НДС в сумме 2 228 040 руб. и расходы по налогу на прибыль в сумме 12 378 005,78 руб..

Как было установлено контрольными мероприятиями, ООО «Оперативная полиграфия» имеет все признаки, характерные для «Транзитной, Технической компании». 

ООО «Оперативная полиграфия» ИНН <***>, зарегистрировано, 01.04.2016 и исключено 29.07.2020 в связи с внесением недостоверных сведений в единый государственный реестр юридических лиц.

Основной вид деятельности организации: «Деятельность рекламных агентств» (ОКВЭД – 73.11).  не   соответствует для исполнения полиграфических работ на основании представленного при проведении выездной налоговой проверки   договора.

Адрес местонахождения юридического лица имеет признак «Массовости»: 119121, <...>, этаж 2, помещение I, офис 54, сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 24.09.2019 г.).  По данному адресу зарегистрировано 1 049 организаций.

Исполняющим обязанности генерального директора ООО «Оперативная полиграфия» на период действия договора от 29.05.2017 б/н являлся ФИО10 с 01.04.2016 г. по 13.02.2019 г..

При проведении допроса ФИО10  пояснил, что являлся «номинальным генеральным директором ООО «Оперативная полиграфия». Дать какие-либо пояснения о деятельности юридического лица не может. (протокол допроса от 09.10.2019 г.).

В соответствующий период 2017 год ФИО10 получал доходы от ООО «Гидромассажсервис» ИНН <***> и согласно табеля учета рабочего времени работал в должности грузчика-установщика. 

Согласно представленным налоговым декларациям по НДС и налогу на прибыль за период 2017-2018 г.г. суммы налогов заявлены к уплате в бюджет в незначительном размере от 13 т.р. до 45 т.р. Суммы налоговых вычетов и расходов составляли 98 %.

ООО «Оперативная полиграфия» фиктивно были сформированы и представлены справки о доходах по форме 2 НДФЛ в 2017 году на 7 человек (доход указан с января по июнь); в 2018 представлены справки на 569 человек с суммой дохода от 0,2 до 500 руб.); в 2019 году справки о дохода не представлены. 

Для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с налогоплательщиком Инспекция направила поручение об истребовании документов № 13-07/6279 от 26.07.2019 г. у ООО «Оперативная полиграфия». Документы по требованию представлены не были.

В ходе изучения движения денежных средств по расчетному счету ООО «Оперативная полиграфия» от налогоплательщика была установлена оплата по счетам за полиграфические услуги. 

Поступившие от налогоплательщика денежные средства в тот же или в течение 2-ух банковских дней снимались с использованием корпоративной банковской карты АО «Альфа-Банк» на хозяйственные нужды без НДС.

В 2018 году по банковской карте физическими лицами было получено наличных денежных средств без НДС в сумме 17 649 950 руб..

Так ООО «Типография Парадиз» в 2018 году перечислило на расчетный счет ООО «Оперативная полиграфия» за изготовление цветопроб, брошюровочные работы, изготовление конвертов и другие полиграфические работы денежные   средства в сумме 13 464 881 руб..

Поступившие от налогоплательщика денежные средства, наличными в сумме 13 364 881 руб.  были получены ФИО11 и ФИО12 на хозяйственные нужды без НДС.

По данным полученного банковского досье ФИО11 согласно приказу № 2 от 12.04.2016 г. о назначении на должность являлся заместителем генерального директора ООО «Оперативная полиграфия».

Также по данным программного комплекса АСК НДС-2 было установлено, что перечисление денежных средств не соответствует движению товара.

Согласно сформированному «Дереву связей» контрагенты ООО «Оперативная полиграфия», в том числе ООО «АСК Групп», ООО «Антена-М», ООО «Нива», ООО «Бизнес Партнер», ООО «Реалторг», ООО «Эклипс», ООО «Концерн», ООО «Спектр», ООО «Бриз») в соответствующие налоговые периоды 2017-2018 г.г. представили декларации по НДС с нулевыми показателями или не представили.

По сведениям, размещенным в общедоступном Федеральном информационном ресурсе ФНС России «Прозрачный бизнес. Проверь себя и контрагента»  все  юридические лица  по операциям с которыми ООО «Оперативная полиграфия» заявлены налоговые вычеты, имеют признаки фирм-однодневок: не имеют в собственности транспортных средств и иного имущества, персонала и иных ресурсов, необходимых для ведения реальной хозяйственной деятельности, зарегистрированы незадолго до совершения операций со спорным контрагентом, при этом адреса организаций, заявленные при регистрации, являются адресами массовой регистрации юридических лиц. Большинство организаций исключены из ЕГРЮЛ через непродолжительное время после регистрации.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий также установлено, что материалы, переданные в качестве давальческого сырья, фиксируются на балансовом счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку».

Вместе с тем, ООО «Типография Парадиз» в проверяемом периоде счет 10.7 не использовало, соответственно в бухгалтерском учете отсутствуют записи о передаче материала на сторону на давальческой основе, что свидетельствует о формальном документообороте между Обществом и ООО «Оперативная полиграфия».

Установленные в рамках выездной налоговой проверки факты свидетельствуют об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии.

 Отсутствие у ООО «Оперативная полиграфия» необходимых трудовых и материальных ресурсов, транзитный характер движения денежных средств, выстраивание движения и формальных взаимоотношений с фирмами «однодневками», а также не сформированный источник для возмещения НДС, свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика с целью необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС и завышения расходной части для исчисления налога на прибыль.

Общество по взаимоотношениям с ООО «Ротэрисс» ИНН <***> в 4 квартале 2018   включило в налоговые вычеты НДС в сумме 809 113 руб. 06 коп.

В соответствии с договором и дополнительными соглашениями №№ 1, 2 ООО «Ротэрисс» (Субподрядчик) обязуется выполнить работы по устройству бетонных полов и отмоски строения: «Типографический комплекс» (Заказчик), на объекте, расположенного по адресу: <...> в районе «РВ-ВСО».

Для подтверждения выполненных работ налогоплательщиком были представлены: акты о приемке выполненных работ (КС-2), акты о стоимости выполненных работ (КС-3), счета-фактуры.

Согласно карточки бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Ротэрисс» ИНН <***> за 2018 г., затраты списаны на счет 08.03 «Вложения во внеоборотные активы» (строительство объектов основных средств).

ООО «Ротэрисс» зарегистрировано 14.11.2013, в Единый государственный реестр юридических лиц 19.07.2021 внесена запись о недостоверности сведений.

 Регистрирующим органом принято решение от 19.05.2022 о прекращение деятельности юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основной вид деятельности организации: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД – 41.20).

ООО «Ротэрисс» имеет признаки «Транзитной организации», что подтверждается, в том числе: отсутствием транспортных средств и недвижимого имущества, налоги уплачиваются в минимальном размере, доля налоговых вычетов по НДС составляет более 98%. Организация зарегистрирована по адресу «массовой регистрации» юридических лиц.

По справкам о доходах по форме 2 НДФЛ доход в 2017-2018 г.г. выплачивался генеральному директору ФИО13 (с января по август), в 2019 году справки о доходах не представлялись. 

По данным представленных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 178 тыс. руб., доля налоговых вычетов составила 98 %.

В ответ на требование Инспекции от 03.11.2020 № 20-09-24056 о предоставлении документов, в адрес ООО «Ротэрисс» для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Типография парадиз», документы не представлялись.

ООО «Ротэрисс» являлось членом СРО НП «Региональное объединение строителей» и исключено из государственного реестра СРО на основании Приказа Ростехнадзора от 06.08.215 № 3-сп.

ООО «Ротэрисс» включено в реестр недобросовестных поставщиков на основании записи, внесенной Управлением Федеральной Антимонопольной службы по г. Москве за № РНП.228407-19 от 06.12.2019.

Объект строительства расположен в границах Закрытого территориального образования (ЗАТО) г Краснознаменск Московской области, что предусматривает   соблюдение особого режима.

Договором на выполнение работ от 10.10.2018 предусмотрена обязанность ООО «Ротэрисс» предоставить Заказчику список сотрудников, привлекаемых для проведения работ (включая водителей техники, заезжающих на территорию Заказчика) В списке должно быть указано ответственное лицо (прораб, начальник участка и т.п.) и его контактный телефон с приложениями копии паспорта страниц.

На запрос Инспекции № 12-07/00254 от 03.02.2021г в Администрацию г.о. Краснознаменск о представлении информации в отношении заявок, поданных ООО «Типография «Парадиз», на выдачу пропусков на территорию ЗАТО «Краснознаменск» за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. был получен ответ об отсутствии информации о поступлении заявлений в сектор территориальной безопасности администрации г.о. Краснознаменска на оформление пропусков.

 При проведении контрольных мероприятий такие заявки по спискам сотрудников от имении ООО «Ротэрисс» в период проведения работ (4 квартал 2018 года) налогоплательщиком не представлены.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Ротэрисс», перечислялись на расчетные счета юридических лиц, обладающих признаками «фирм-однодневок», физическим лицам и индивидуальным предпринимателям без НДС с дальнейшим снятием наличных денежных средств.

Также было установлено снятие наличных денежных средств генеральным директором контрагента ФИО13 на хозяйственные нужды в сумме 5 590 000 руб. без НДС.

Перечисление денежных средств, полученных от ООО «Типография «Парадиз», осуществлялось в течение 1-3 дней, что подтверждает транзитный характер операций.

Представленный Заявителем протокол осмотра доказательств от 01.12.2023 г.  с приложениями не может являться подтверждением выполненных работ ООО «Ротэрисс» с учетом совокупности фактических обстоятельств, установленных   налоговой проверкой.

Установленные факты свидетельствуют об умышленном искажении фактов хозяйственной жизни организации, и как следствие, умышленном искажении сведений в регистрах бухгалтерского и налогового учета проверяемого лица. Указанные нарушения привели к неправомерному увеличению расходов по налогу на прибыль и включению налоговых вычетов по сделке с ООО «Ротэрисс» в 2018 году.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Исполнив упомянутые требования НК РФ, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 В силу п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения ст. 54.1 НК РФ сами по себе не создают какой-либо дополнительной необоснованной нагрузки на налогоплательщиков, не предполагают полный отказ в реализации ими прав на получение налоговых вычетов. Данная норма направлена исключительно на борьбу с недобросовестными налогоплательщиками, чьи действия умышлены и направлены на неуплату налога.

 То есть, положения ст. 54.1 НК РФ, являясь ужесточением требований к налогоплательщикам по соблюдению ими налогового законодательства, допускающие полный отказ в возможности реализации своих прав на заявление налоговых вычетов и расходов, с одной стороны, гарантируют отсутствие налоговых претензий со стороны налоговых органов в отношении исполняющих добросовестно свои налоговые обязательства налогоплательщиков.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в п. 3 Постановления Пленума № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно п. 5 Постановления Пленума № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Таким образом, исходя из положений ст. 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Как отмечено в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Характерными примерами такого искажения являются, в том числе нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ, может быть отнесено отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В соответствии с п. 2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4- 7/3060@ искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операции, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Согласно п. 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика осуществляется с учетом установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения, в частности: о неустановлении местонахождения такого лица на момент совершения сделки, об отсутствии у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.), о невозможности реального осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, о совершении расходных операций по счету, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для такого вида деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с налогоплательщиком, об отсутствии иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т.п.).

В абзаце втором п. 7 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4- 7/3060@ указано, что о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию могут свидетельствовать факты, в том числе: нетипичность документооборота, непринятие мер по защите нарушенного права и т.п.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Как указано судебной коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени «технических» компаний.

При рассмотрении настоящего дела судом установлены обстоятельства, дающие основания полагать, что используемые налогоплательщиком во взаимоотношениях «технические компании», не осуществляли принятые к учету работы и не могут давать право для получения налоговой выгоды в форме вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость и расходов, связанных с исчислением налога на прибыль.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Нарушений ст. 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену решений, арбитражным судом при рассмотрении настоящего спора не установлено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                               Т.В. Мясов