Постановление от 10 апреля 2023 г. по делу № А21-12548/2021

110/2023-53876(1)



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А21-12548/2021
10 апреля 2023 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2023 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего М. Л. Згурской судей О. В. Горбачевой, Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2141/2023) ООО "Электрокабель"

на решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.12.2022 по делу № А21-12548/2021(судья Широченко Д. В.), принятое

по заявлению ООО "Электрокабель"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании недействительными решений

при участии: от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.07.2022)

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 22.03.2023), ФИО4 (доверенность от 01.12.2022)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Электрокабель» (ИНН <***>, ОГРН <***>; далее - ООО «Электрокабель», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области, в котором просило:

- признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области (далее – МИФНС № 2) от 07.06.2021 № 2.4/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области (далее - МИФНС № 7) от 17.08.2021 № 10 о принятии обеспечительных мер, от 17.08.2021 № 14 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, от 17.08.2021 № 15 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, от 17.08.2021 № 16 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определением от 08.09.2022 суд в порядке процессуального правопреемства заменил МИФНС № 2 и МИФНС № 7 на Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - управление).

Решением суда от 08.12.2022 в удовлетворении заявления отказано.


В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, МИФНС № 2 проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 11.01.2021 № 2.4/1.

С учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция составила дополнение к акту налоговой проверки от 23.04.2021.

Рассмотрев акт проверки, иные материалы налогового контроля и представленные обществом письменные возражения, МИФНС № 2 вынесла решение от 07.06.2021 № 2.4/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12 914 419 руб., налог на прибыль организаций в сумме 8 019 562 руб., налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в сумме 514 126 руб., а также пени в сумме 7 546 302 руб. 27 коп.

На основании решения МИФНС № 2 от 07.06.2021 № 2.4/1 МИФНС № 7 вынесены решения от 17.08.2021 № 10 о принятии обеспечительных мер, от 17.08.2021 № 14, № 15 и № 16 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения № 10, № 14, № 15 и № 16).

Решение МИФНС № 2 от 07.06.2021 № 2.4/1 обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 29.10.2021 № 06-11/29314 решение МИФНС № 2 от 07.06.2021 № 2.4/1 оставлено без изменения, а жалоба общества – без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения МИФНС № 2 от 07.06.2021 № 2.4/1, а также вынесенных на его основании решений МИФНС № 7 № 10, № 14, № 15 и № 16, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В ходе проверки установлено, что ООО «Электрокабель» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в МИФНС № 2 с 18.09.2006 по адресу: <...>.

Участниками ООО «Электрокабель» являлись с 18.09.2006 по 17.11.2009 ФИО5, с 17.11.2009 по 09.08.2019 ФИО17 Николаускас (гражданин Литвы), с 09.08.2019 и по настоящее время ФИО6 (гражданин Литвы).

Руководителем общества с 18.09.2006 и по настоящее время является ФИО5.

В проверяемом периоде 2016 года общество осуществляло деятельность по производству кабельной продукции в ассортименте. Заявитель применял упрощенную систему налогообложения (УСН), объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. ООО «Электрокабель» имеет в


собственности нежилые помещения и земельные участки под производственной базой по адресу: <...>.

Налоговым органом установлено, что в целях минимизации налоговых обязательств обществом в проверяемом периоде создана схема документооборота с участием ООО «ТД «Завод Электрокабель» и ООО «Людмила».

Фактически общество осуществляло финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно, в том числе и ту, в отношении которой создан документооборот с участием спорных контрагентов, с целью сохранения права применения специального налогового режима в виде УСН, реализуя готовую продукцию с выделенной суммой НДС без уплаты его в бюджет, так как на вычеты отнесены суммы НДС от проблемных контрагентов.

Согласно представленным в ходе выездной налоговой проверки документам (договоры, акты экспертизы, ГТД) налогоплательщик производил кабельную продукцию по договорам, заключенным с ООО «ТД «Завод Электрокабель» (ИНН <***>) и ООО «Людмила» (ИНН <***>), на переработку давальческого сырья:

- договор от 05.05.2016 № 50 с ООО «ТД «Завод Электрокабель»; - договор от 15.09.2016 № 51 с ООО «Людмила».

Сырье для данных организаций поступало от иностранных компаний и от российских организаций на территорию ООО «Электрокабель», где и находилось (хранилось) до передачи его в производство. Изготовленная кабельная продукция находилась на территории общества до оформления договоров о ее реализации в адреса конечных покупателей от ООО «Людмила», ООО «ТД «Завод Электрокабель», так и от ООО «Людмила» в адрес ООО «ТД «Завод Электрокабель».

В ходе проверки инспекция пришла к выводу об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Электрокабель», ООО «ТД «Завод Электрокабель», ООО «Людмила» и формальное составление документов:

- по переработке ООО «Электрокабель» давальческого сырья ООО «ТД «Завод Электрокабель» и ООО «Людмила»;

- по поставке кабельной продукции ООО «Людмила» в адрес ООО «ТД «Завод Электрокабель»;

- по реализации ООО «ТД «Завод Электрокабель» и ООО «Людмила» кабельной продукции конечным покупателям;

- между ООО «Людмила» и ООО «Концепт».

МИФНС № 2 установлено, что ООО «Электрокабель» самостоятельно производило и реализовывало кабельную продукцию, при этом формально составляло документы по взаимоотношениям с ООО «ТД «Завод Электрокабель» и ООО «Людмила» с целью создания формального документооборота и сохранения права применения специального налогового режима в виде УСН, реализуя готовую продукцию с выделенной суммой НДС без уплаты его в бюджет, так как на вычеты отнесены суммы НДС от проблемного контрагента.

Поскольку истребуемые инспекцией документы налогоплательщиком не представлены, выездная налоговая проверка проводилась на основании имеющейся у налогового органа информации об ООО «Электрокабель» и его контрагентах (ООО «ТД «Завод Электрокабель» и ООО «Людмила»), покупателях и поставщиках, а именно: использовались материалы (документы), полученные в ходе истребования документов в соответствии со статьями 93, 93.1 НК РФ, а также документы и информация, полученные от Союза Калининградской торгово-промышленной палаты, Калининградской областной таможни, таможенного декларанта ООО «Тайсу ТБ», кредитных организаций и сведения (информация) федеральных информационных ресурсов.


В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Основным сырьем для производства кабельно-проводниковой продукции является:

- катанка (проволока, катанная из рафинированной меди, электрическая с максимальным постоянным по всей длине сплошным поперечным сечением в форме круга для изготовления электрических проводников);

- пластикат (пластикат кабельный из поливинилхлорида (ПВХ) пластифицированный в виде гранул, используется в производстве для изготовления изоляции защиты оболочек проводов и кабелей).

До 2016 года ООО «Электрокабель» осуществляло производство кабельной продукции в соответствии с договорами на переработку давальческого сырья, оформленными с 11 взаимозависимыми юридическими лицами: ООО «Балтик- свет», ИНН <***> (руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Контакт-ВВ», ИНН <***> (руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Лайт», ИНН <***> (руководитель, учредитель ФИО5); ООО «Балтпласт сервис», ИНН <***> (руководитель, учредитель ФИО5; ФИО7, ФИО8); ООО «КенигЭкспо», ИНН <***>, (руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Лидер», ИНН <***>, (руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Профиль», ИНН <***>, (руководитель, учредитель ФИО5); ООО «Экспрессгруз», ИНН <***>, руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Эридан», ИНН <***> (руководитель, учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Янтарьсвет», ИНН <***> (руководитель ФИО9 работник ООО «Электрокабель», в составе участников ФИО5, адрес регистрации <...>); ООО «Торгмаш», ИНН <***> (руководитель ФИО10 работник ООО «Электрокабель», учредитель ФИО5, адрес регистрации <...>).

Указанные взаимозависимые организации применяли упрощенную систему налогообложения.

Поставка сырья в адрес данных организаций от иностранных поставщиков осуществлялась в режиме Импорт-78 без уплаты НДС.

Сотрудниками взаимозависимых юридических лиц были работники ООО «Электрокабель», а именно: бухгалтер ФИО11, бухгалтер ФИО12, исполнительный директор ФИО9, ФИО10, декларант ФИО13

С 01 апреля 2016 года организации, применяющие УСН, утратили возможность ввоза товара на территорию Калининградской области и дальнейшего их вывоза на остальную территорию Российской Федерации без уплаты НДС.

Данные изменения связаны с вступлением в силу 01.04.2016 Федерального закона от 30.03.2016 № 72-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части завершения действий таможенной процедуры свободной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области» (далее – Закон № 72-ФЗ), согласно которому с 01.04.2016 при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного НДС налогоплательщиками не уплачиваются при условии, если они на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы и не осуществляют


реализацию товаров без уплаты налога (за исключением применения налоговой ставки 0 процентов) и если иной порядок уплаты налога не предусмотрен абзацем вторым статьи 1 подпункта 1.1 Закона № 72-ФЗ).

Во 2 квартале 2016 года из схемы организации предпринимательской деятельности ООО «Электрокабель» выведены взаимозависимые организации, находящиеся на УСН, которые в 2016 году фактически перестали осуществлять свою деятельность, и введено новое взаимозависимое лицо - ООО «ТД «Завод Электрокабель» (применяющее общую систему налогообложения), зарегистрированное 26 января 2016 года, с которым формально оформлен договор на переработку давальческого сырья от 05 мая 2016 года № 50. В этот период поставка сырья от иностранных компаний не осуществлялась.

В дальнейшем, начиная с 3 квартала 2016 года возобновился ввоз сырья в режиме Импорт-78 от иностранных поставщиков для производства кабельной продукции ООО «Электрокабель», и с этого момента проверяемым налогоплательщиком в схему организации бизнеса был введен новый участник – «техническая» организация ООО «Людмила» (применяющая общую систему налогообложения), с которой также формально заключен договор на переработку давальческого сырья от 15.09.2016 № 51.

В отношении ООО «ТД завод Электрокабель» инспекцией установлено следующее.

Дата регистрации и постановки на учет в налоговом органе ООО «ТД завод Электрокабель» 26.01.2016.

В рамках проведения выездной налоговой проверки установлена взаимозависимость между ООО «Электрокабель» и ООО «ТД Завод Электрокабель» в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

Учредителем и руководителем ООО «ТД завод Электрокабель» с 26.01.2016 по настоящее время является ФИО5 - руководитель и учредитель общества.

ООО «Электрокабель» и ООО «ТД завод Электрокабель» зарегистрированы по одному адресу: <...>.

В свою очередь, ООО «ТД завод Электрокабель» (г. ФИО21) денежные средства на покупку сырья для изготовления кабельной продукции получало от ООО «ТД Электрокабель» (Москва), ИНН <***>, которое являлось официальным торговым представителем налогоплательщика с правом проведения маркетинговой и торговой деятельности.

Кроме того, на начальном этапе в 2016 году для изготовления кабельной продукции, оформленной из давальческого сырья ООО «ТД завод Электрокабель» (г.ФИО21), использовалось сырье - пластикат, которое общество получало от взаимозависимых организаций ООО «Лайт», ИНН<***>, ООО «Кенигэкспо», ИНН<***>, ООО «Янтарьсвет», ИНН<***>, руководителем и учредителем которых являлся ФИО5

В проверяемом периоде ООО «ТД завод Электрокабель» не имело необходимых материально-технических и трудовых ресурсов, численность сотрудников (работников) в 2016 году отсутствовала.

Функции работников ООО «ТД завод Электрокабель» выполняли сотрудники общества.

Налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность по доверенности подписывала ФИО11, которая являлась в проверяемый период штатным бухгалтером общества.

В ходе проведенного МИФНС № 2 в порядке статьи 90 НК РФ опроса бухгалтер общества ФИО11 подтвердила, что указания, распоряжения,


задания получала от руководителя ФИО5, от него же она получила доверенность на представление интересов ООО «ТД завод Электрокабель», программы для отправки отчетности в налоговые органы были установлены на ее рабочем компьютере, принадлежащем ООО «Электрокабель».

Согласно документам, представленным Калининградской торгово-промышленной палатой, представителями заказчиков, которыми подписаны все акты экспертиз и заключения, являлись только работники ООО «Электрокабель»: исполнительный директор ФИО9 и декларант ФИО13

Из показаний исполнительного директора ООО «Электрокабель» ФИО9 (протокол допроса от 10.07.2020 № 2.4/11) и декларанта ФИО13 (протокол допроса от 28.07.2020 № 2.4/17) следует, что они являлись работниками общества, в их должностные обязанности входило - подготовка документов для Калининградской торгово-промышленной палаты. В рабочее время по указанию руководителя ООО «Электрокабель» ФИО5 они представляли интересы от имени ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель» в Калининградской торгово-промышленной палате, производили сбор и представление документов, подписывали и получали акты экспертизы, заключения.

В ходе проверки установлено, что сотрудники общества в рабочее время по указанию руководителя ФИО5 выполняли сбор и доставку необходимых документов и в ООО «Тайсу-ТБ» для таможенного оформления сырья, поступившего на территорию Калининградской области, и на вывоз продукции с территории Калининградской области, оформленного от имени ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель», а также являлись контактными лицами при их оформлении.

Работники общества (исполнительный директор ФИО9 и декларант ФИО13) сообщили, что они по указанию руководителя ООО «Электрокабель» ФИО5 выполняли сбор, получение и передачу документов, оформленных от ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель», в ООО «Тайсу-ТБ» для таможенного оформления товара. Услуги выполняли в рабочее время в ООО «Электрокабель», доходы от ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель» не получали, получали только зарплату в ООО «Электрокабель».

Таможенные декларанты ООО «Тайсу-ТБ», которые осуществляли фактическое оформление грузовых таможенных деклараций для ООО «Людмила» и ООО «ТД завод Электрокабель» в ходе допросов (протоколы допроса от 23.07.2020 № 2.4/16, от 13.07.2020 № 2.4/12, от 13.07.2020 № 2.4/13) сообщили, что получали документы от ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель» в электронном виде по электронной почте, которая у данных организаций единая. На бумажных носителях документы они получали от ФИО9 и ФИО13, при возникновении вопросов они обращались по телефону к ФИО5, либо вопросы отправляли на их общую электронную почту. Фамилию руководителя ООО «Людмила» ФИО14 знают только из документов, представленных для таможенного оформления товара.

Таким образом, в ходе проверки установлено и обществом не опровергнуто отсутствие у взаимозависимого и подконтрольного лица – ООО «ТД завод Электрокабель» материально-технических, трудовых ресурсов и деловых связей, а также необходимой репутации на рынке для самостоятельного выполнения договора от 05.05.2016 № 50, и, в целом, финансово-хозяйственной деятельности.

В отношении ООО «Людмила» инспекцией установлено следующее.

ООО «Людмила» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в 2006 году. С 24.08.2016 в ООО «Людмила» произошла смена учредителя, с 06.09.2016 - смена руководителя, и только с 02.08.2017 введены дополнительные виды деятельности.


В проверяемом периоде ООО «Людмила» представило налоговую декларацию по УСН, в соответствии с которой за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 сумма полученных доходов и расходов составила 0, 00 руб.

С 01.07.2016 ООО «Людмила» перешло на общий режим налогообложения.

С 24.08.2016 в ООО «Людмила» в состав учредителей вошли: ФИО15 - доля 71%; ООО «Альфагруз» (генеральный директор - ФИО15) - доля 29%.

При создании ООО «Людмила» (учредитель - ФИО16) уставный капитал составлял 10 000 руб., при смене учредителей (ФИО15 71% и ООО «Альфагруз» 29%) сумма уставного капитала не изменилась.

Проверкой также установлено, что после смены учредителей с 2016 года в ООО «Людмила» отсутствовали финансовые вливания с их стороны, отсутствовало привлечение заемных средств, позволяющее обеспечить начальный этап деятельности для данной организации в новой отрасли экономики.

С 01.01.2016 по 01.09.2016 по расчетному счету ООО «Людмила» отсутствовали обороты.

В 4 квартале 2016 года (после смены руководителя и учредителя) обороты ООО «Людмила» составили 64 млн. руб., что указывает на «технический» характер ООО «Людмила».

Налоговым органом установлено, что ООО «Людмила» формально включена в схему движения сырья и готовой продукции; фактически сырье, которое от имени ООО «Людмила» приобреталось у взаимозависимых с налогоплательщиком организаций еще с 2015 года, находилось на территории ООО «Электрокабель», организацию и контроль за поставкой импортного сырья, формально оформленного на ООО «Людмила», осуществляли сотрудники общества по поручению руководителя ООО «Электрокабель» ФИО5

Поставщиками сырья для ООО «Людмила» являлись иностранные компании, которые ранее осуществляли поставки для общества и взаимозависимых с ООО «Электрокабель» организаций, в числе которых была взаимозависимая с ООО «Электрокабель» компания UAB SAT GRUPE (Литва). Участники ООО «Электрокабель» с 17.11.2009 по 09.08.2019 ФИО17 и ФИО6 являются родственниками, при этом ФИО6 является руководителем и учредителем UAB SAT GRUPE (Литва).

Из анализа банковских выписок ООО «Людмила», ООО «ТД завод Электрокабель» следует, что направленные впоследствии на оплату импортного сырья денежные средства в адрес ООО «Людмила» поступили от взаимозависимого с налогоплательщиком ООО «ТД завод Электрокабель» (руководитель ФИО5).

В свою очередь, ООО «ТД завод Электрокабель» (г.ФИО21) денежные средства на покупку сырья для изготовления кабельной продукции получало от ООО «ТД Электрокабель» (г.Москва), ИНН <***>, официального торгового представителя ООО «Электрокабель» с правом проведения маркетинговой и торговой деятельности.

Довод общества о том, что расходы ООО «Людмила» составили 50 млн. руб. несостоятелен, поскольку свыше 90% (48 млн. руб.), то есть основная часть из них, составляет покупка валюты и оплата за приобретенное сырье у иностранных поставщиков, один из которых является взаимозависимым с обществом. Данные расходы учтены при расчете налоговой базы по результатам выездной налоговой проверки.

Анализ движения товарно-денежных потоков показал, что в рамках доказанной налоговым органом схемы по получению налоговой экономии в адрес ООО «Людмила» от взаимозависимого с налогоплательщиком контрагента поступало ровно столько денежных средств, сколько затем направлялось на оплату


импортного сырья, его доставки и оплату услуг таможенного оформления. Фактически финансовый результат от ведения такой деятельности как у ООО «Людмила», так и у ООО «ТД завод Электрокабель» отсутствовал, что, в свою очередь, также опровергает утверждение общества о самостоятельности указанных организаций с учетом совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств.

Представление противоречивых показаний руководителями общества и спорных контрагентов, непредставление участниками схемы документов по требованиям налогового органа, анализ представленных таможенными органами и Калининградской торгово-промышленной палатой документов участников схемы, отсутствие по адресу регистрации ООО «Людмила», отсутствие расчетов ООО «Людмила», свидетельствующих о самостоятельном ведении финансово-хозяйственной деятельности, организация и контроль за осуществлением поставок импортного сырья, оформленного на спорных контрагентов, растаможивание сырья, организация и контроль за осуществлением отгрузок готовой продукции в адрес конечных покупателей сотрудниками ООО «Электрокабель» в совокупности подтверждают позицию налогового органа.

Доказательства, опровергающие установленную налоговым органом совокупность обстоятельств, обществом не представлены.

Более того, в апелляционной жалобе общества подтверждает позицию управления.

Так, общество указывает, что ООО «Людмила» как в проверяемый период, так и вне такого периода не имеет никакого отношения к деятельности общества и иным взаимозависимым с ним лицам.

Более того, налоговым органом установлено, что в период с 24.12.2015 по 29.03.2016 ООО «Людмила» находилась в стадии ликвидации.

Из показаний руководителя и учредителя ООО «Людмила» (ФИО14 и ФИО15) установлено, что у ООО «Людмила» отсутствовал опыт работы по производству кабельной продукции, по закупке и отпуску необходимого сырья производителю, для реализации кабельной продукции отсутствовала база оптовых и розничных покупателей и, как следствие, отсутствовала деловая репутация на рынке.

Также у ООО «Людмила» отсутствовали объекты недвижимости, имущество, земельные участки, техника, транспорт на праве собственности. ООО «Людмила» не исполняет требования налогового органа о предоставлении документов (информации) с 2016 года, у организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера с 01.07.2011 по 29.03.2017.

В то же время ООО «Электрокабель», как указано в апелляционной жалобе, производственное предприятие, основным направлением деятельности которого является выпуск светотехнической и кабельной продукции, что соответствует основному виду деятельности, заявленному в уставе общества и отраженному в коде ОКВЭД 31.30. Данный вид деятельности налогоплательщиком проводится со дня его основания в 2006 году... Штат (среднесписочный состав) работников в проверяемом периоде составлял 26 человек.

Следует отметить, что кроме необходимого опыта, деловой репутации, штата сотрудников ООО «Электрокабель» в проверяемом периоде обладало необходимыми помещениями, оборудованием, ресурсами и деловыми контактами.

При передаче сырья в переработку на изготовление кабельно-проводниковой продукции, в соответствии с договорами у налогоплательщика должна возникнуть имущественная обязанность перед этими обществами в отношении сырья и готовой


продукции, как факт хозяйственной жизни, и результаты должны быть отражены в бухгалтерском учете.

В рабочем плане счетов общества, утвержденном приказом «Об утверждении учетной политики на 2016 год» от 31.12.2015 № 25, не предусмотрены забалансовые счета: 002 «товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение», 003 «материалы, принятые в переработку», то есть ООО «Электрокабель» утверждая бухгалтерский учет без забалансовых счетов, изначально позиционировало себя как производитель собственной продукции из приобретенного им сырья.

В ходе выездной налоговой проверки на основании документов, представленных Калининградской торгово-промышленной палатой, Калининградской таможней, перевозчиками и показаний сотрудников ООО «Электрокабель» установлено, что сырье (катанка, пластикат) поступало на территорию ООО «Электрокабель», выгружалось и хранилось в одном месте, не имело никаких разграничений по формально оформленной принадлежности к ООО «Людмила» или ООО «ТД завод Электрокабель». В цеха на линии производства кабельной продукции сырье поступало с того же места, где выгружалось и хранилось. Поступившее сырье хранилось, использовалось в нескольких заказах, без разграничения по спорным контрагентам.

В ходе допросов бухгалтеры ООО «Электрокабель» ФИО11 (протокол допроса от 03.08.2020 № 2.4/19) и ФИО12 (протокол допроса от 04.08.2020 № 2.4/20) пояснили, что при ведении бухгалтерского учета они руководствовались законом о Бухучете и учетной политикой предприятия, они обе выполняли в программе 1-С разноску первичных документов. На вопрос, на каких бухгалтерских счетах велся учет давальческого сырья, готовой продукции из давальческого сырья, сообщили, что бухгалтерский учет по давальческому сырью, по готовой продукции на давальческом сырье в ООО «Электрокабель» не велся.

Допросы руководителей организаций - покупателей продукции, произведенной ООО «Электрокабель», также свидетельствуют, что общество позиционирует себя не как завод переработчик давальческого сырья, а как завод производитель, который самостоятельно осуществляет закупку сырья, производство и прямую продажу собственной продукции, в том числе через официальных представителей, а покупатели кабельной продукции узнают информацию непосредственно через сеть Интернет на сайте производителя.

Так, в ходе допроса (протокол допроса от 18.11.2020 № 783) бывший руководитель с 21.10.2016 ООО «ТДТЭК» (покупатель кабельной продукции) ФИО18, пояснил, что работал с производителями продукции, в крайних случаях с посредниками.

В ходе допроса (проколол допроса от 16.11.2020 № 340) бывший руководитель с 18.12.2015 ООО «ТД ТЭК» ФИО19 (покупатель кабельной продукции), сообщила, что поставщиков кабельной продукции ищут через Интернет.

Согласно показаниям (протокол допроса от 20.11.2020 № 246) руководителя ООО «Евро-Лэп» ФИО20 (покупатель кабельной продукции) ФИО5 он знает, поставщиков кабельной продукции искал в Интернете по сайтам производителей.

Налоговым органом в результате анализа информации, размещенной в сети Интернет, установлено, что в отношении ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» присутствует только общая информация, которая содержится в Едином государственном реестре юридических лиц. Объявления, реклама о продаже ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» кабельно-проводниковой продукции, а также иная информация, свидетельствующая об осуществлении спорными контрагентами какой-либо деятельности, отсутствует.


В открытом источнике сети Интернет имеется информация только об ООО «Электрокабель»(www.electrokabel.ru, www.td-elcab.ru), из которой следует, что главное преимущество завода ООО «Электрокабель» г. ФИО21, Калининградской области перед другими производителями это прямой доступ к европейским рынкам лучшего сырья и оборудования.

Согласно информационному письму от 20.01.2015 № 18, подписанному руководителем ООО «Электрокабель» ФИО5, и размещенному на официальном сайте проверяемого налогоплательщика - www.electrokabel.ru, ООО «ТД Электрокабель» (г. Москва) (ИНН <***>) является официальным торговым представителем ООО «Электрокабель» как завода-производителя кабельно-проводниковой продукции с правом проведения маркетинговой и торговой деятельности, участия в торгах, проводимых корпоративными и государственными заказчиками.

В соответствии с информационным письмом от 20.01.2017 № 24 за подписью руководителя общества ФИО5 (г. ФИО21, Калининградской области), официальным торговым представителем ООО «Электрокабель» с правом проведения маркетинговой и торговой деятельности, участия в тендерных торгах, проводимых корпоративными и государственными заказчиками является ООО «Арсенал К», ИНН <***>.

В ходе выездной налоговой проверки МИФНС № 2 установлена совокупность обстоятельств и собрана доказательственная база в подтверждение того факта, что общество осуществляло всю финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно, в том числе и ту, в отношении которой был создан документооборот с участием в нем спорных контрагентов.

Привлекая ООО «ТД завод Электрокабель» и ООО «Людмила», общество преследовало самостоятельные неправомерные цели получения необоснованной налоговой выгоды и сохранения права применения специального налогового режима в виде УСН, реализуя готовую продукцию с выделенной суммой НДС без уплаты его в бюджет, так как на вычеты отнесены суммы НДС от проблемных контрагентов.

Таким образом, материалами проверки доказано, что ООО «Людмила» и ООО «ТД завод Электрокабель» не вели деятельность как самостоятельные экономические субъекты, а лишь использовались обществом для создания формального документооборота.

Установленные и не опровергнутые обществом обстоятельства свидетельствует о том, что ООО «Электрокабель» создана схема с вовлечением спорных контрагентов ООО «ТД завод Электрокабель» и ООО «Людмила», которые находятся на общем режиме налогообложения. Налогоплательщик создал с ними формальный документооборот, реально сам производил, реализовывал кабельную продукцию, оформляя ее через спорных контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, указывающие на несоблюдение налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Основным покупателем кабельной продукции, реализация которой оформлена через «техническую» организацию ООО «Людмила» в 2016 году являлось взаимозависимое ООО «ТД завод Электрокабель» (г. ФИО21), от имени которого далее налогоплательщик осуществлял реализацию продукции конечным покупателям.

При этом наценка реализации конечным покупателям через взаимозависимую организацию ООО «ТД завод Электрокабель» (ФИО21) минимальная, которая составляла от 0% до 2%, или менее (4,7%) стоимости приобретения продукции у


ООО «Людмила» либо реализовано продукции больше, чем закуплено у ООО «Людмила», что отражено в таблице № 15 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

Налоговым органом установлено, что ООО «Электрокабель», реализуя кабельную продукцию конечным покупателям через ООО «ТД завод Электрокабель», имело практически 100% «входной» НДС от ООО «Людмила» при этом, не имело от сделок прибыли от реализации.

Налогоплательщиком в апелляционной жалобе некорректно приведены показатели сумм выручки, по которым общество проводит анализ о реализации товаров от ООО «ТД завод Электрокабель», удельный вес которых значительно больше поставок товаров, приобретенных у ООО «Людмила».

Приведенные обществом в апелляционной жалобе суммы продаж покупателям ООО «ТД завод Электрокабель» в 4 квартале 2016 года отражены с НДС, где итоговая сумма продаж покупателям от ООО «ТД завод Электрокабель» составляет 53 970 993 руб. 53 коп.

При этом общество приводит суммы продаж покупателям ООО «Людмила» в 4 квартале 2016 года без НДС, где сумма продажи в адрес ООО «ТД завод Электрокабель» составляет 39 247 428 руб., тогда как ранее в апелляционной жалобе ООО «Электрокабель» приводит информацию в отношении данного показателя с НДС, а именно 46 312 028 руб. 65 коп.

Таким образом, удельный вес реализации продукции, приобретение которой оформлено от ООО «Людмила» в адрес ООО «ТД завод Электрокабель» к продажам продукции конечным покупателям от ООО «ТД завод Электрокабель» составляет более 85,8 %.

Руководителю ООО «Электрокабель» и ООО «ТД завод Электрокабель» ФИО5 в рамках допроса (протокол допроса от 07.09.2018 № 2.6) был задан вопросы: «С чем связано покупка кабельной продукции у ООО «Людмила» и чем обусловлено почти 100% удельного веса вычетов?». ФИО5 пояснил, что в ООО «ТД завод Электрокабель» работает два человека, других расходов нет, поэтому мы минимизируем расходы, поэтому и покупаем продукцию у ООО «Людмила» и далее реализуем с минимальной наценкой, в связи с этим, сумма налога к уплате минимальная, а процент вычета максимальный, при этом минимизируются и доходы».

Таким образом, сам руководитель ООО «Электрокабель» опроверг доводы, изложенные обществом в апелляционной жалобе.

В отношении довода о потерях при двойном налогообложении операций по реализации продукции в 4 квартале 2016 года, авансы по которым учтены в доходах по УСН за 9 месяцев 2016 года, следует отметить, что итоговые данные объема стоимости реализованного товара от ООО «Электрокабель», ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» в адрес конечных покупателей, объема полученной предоплаты от конечных покупателей за 4 квартал 2016 года отражены в таблице № 24 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

В приложениях к акту налоговой проверки № 3, № 4 отражена аналитика объема продаж и покупок с указанием даты, номера счетов-фактуры, наименования контрагента (покупателя), стоимости продаж с НДС, стоимости продаж без НДС, сумма НДС.

В расчетах по НДС и по налогу на прибыль организации для исключения двойного налогообложения, стоимость продажи кабельной продукции ООО «Людмила» в адрес ООО «ТД завод Электрокабель», стоимость услуг по изготовлению продукции и стоимость продажи сырья (материалов), полученного налогоплательщиком от ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила», не включена в налоговую базу за 4 квартал 2016 год (период с 01.10.2016 по


В связи с тем, что предоплата (аванс) от конечных покупателей поступила на расчетный счет ООО «ТД завод Электрокабель» во 2-3 квартале 2016 года, а реализация продукции в их адрес совершена в 4 квартале 2016 года, в расчете по НДС за 4 квартал 2016 года (реализация прошла в книге продаж), предоплата снята вычетом по книге покупок, что не привело к доначислению суммы по НДС.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, превышение объема поступивших денежных средств над установленным пределом по итогам любого из трех месяцев квартала (в 4 квартале - октябрь, ноябрь, декабрь) лишает налогоплательщика права на применение УСН в этом квартале. Общество переводится на общий режим налогообложения с начала соответствующего квартала.

В ходе проверки инспекцией установлено, доходы ООО «Электрокабель» в соответствии со статье 346.13 НК РФ превысили установленный предел в 4 квартале 2016 года, следовательно, общество утратило право применения УСН с 4 квартала 2016 года и переведено на общий режим налогообложения, соответственно, с 4 квартала 2016 года.

Более того, в апелляционной жалобе, как и ранее в заявлении, ООО «Электрокабель» соглашается с выводами налогового органа о наличии превышения и допускает прекращение (права) применения УСН в период с 01.10.2016 по 31.12.2016.

Установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствует, о том, что ООО «Электрокабель» создана схема с вовлечением ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила», которые находились на общем режиме налогообложения. Проверяемый налогоплательщик создал с ними формальный документооборот, реально сам производил, реализовывал кабельную продукцию, оформляя ее через спорных контрагентов.

Для исключения двойного налогообложения налоговым органом в налоговую базу общества за 4 квартал 2016 год (период с 01.10.2016 по 31.12.2016) не включены: стоимость продажи кабельной продукции ООО «Людмила» в адрес ООО «ТД завод Электрокабель», стоимость услуг по изготовлению продукции и стоимость продажи сырья (материалов) полученной налогоплательщиком от ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила».

Объем стоимости реализованного товара от ООО «Электрокабель», ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» в адрес конечных покупателей, и объем полученной предоплаты от покупателей за 4 квартал 2016 года данные отражены в таблице № 24 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

Для исключения двойного налогообложения стоимость покупки кабельной продукции ООО «ТД завод Электрокабель» у ООО «Людмила» и стоимость услуг по изготовлению продукции от ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» в адрес налогоплательщика не включена в налоговую базу за 4 квартал 2016 года (период с 01.10.2016 по 31.12.2016).

Итоговые данные сумм вычета по НДС за 4 квартал 2016 года с учетом остатков неиспользованного сырья у ООО «Электрокабель», ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» отражены в таблице № 25 решения от 07.06.2021


С покупки товара в 4 квартале 2016 года снят аванс и отражен в книге продаж, оплата которого прошла во 2, 3 кварталах 2016 года и учтена в расходах по УСН (данные отражены в приложении № 3 том 2 - аналитика продаж).

Сумма вычета за 4 квартал 2016 года составила 4 240 286 руб. 19 коп.

В нарушение пункта 1 статьи 154, статей 164, 166, 171, 172, 173, 174 НК РФ налогоплательщиком за проверяемый период занижен НДС в сумме 13 100 969 руб. 19 коп.

С учетом уплаченного налога ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» НДС к уплате в бюджет составил 12 914 419 руб. 19 коп.

Расчет НДС за 4 квартал 2016 года, отражен в таблице № 26 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

По результатам выездной налоговой проверки доначисленный НДС уменьшен на сумму уплаченного налога, который исчислен в налоговых декларациях ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила».

ООО «Электрокабель» в апелляционной жалобе произведен расчет НДС за 4 квартал 2016 года с авансов, полученных от контрагентов ООО «Волгаснабкабель» и ООО «ТД Электрокабель» (г. Москва) расчетным методом итоговых сумм аванса, поступившего в 3 квартале 2016 года без учета реализации в 3 квартале 2016 года.

При этом налоговым органом расчет, который отражен в акте (решении), произведен с отражением счетов-фактур из книг продаж и книг покупок в разрезе контрагентов, в том числе контрагентов ООО «Волгоснабкабель» и ООО «ТД Электрокабель» (г. Москва).

Расчет налоговым органом произведен по фактическим операциям, которые отражены в учете 4 квартала 2016 года ООО «ТД завод Электрокабель» (книга продаж, книга покупок за 4 квартал 2016 года) и представлены в налоговый орган к налоговым декларациям по НДС (приложение № 3,4 к акту проверки «своды книг продаж и книг покупок» идентичны книгам продаж и книгам покупок (приложение № 35 к акту проверки), представленным к налоговым декларациям по НДС контрагентами). Таким образом, двойного налогообложения не возникло.

По результату выездной налоговой проверки произведен расчет НДС, расчет налога на прибыль организаций, доначисленные налоги уменьшены на сумму уплаченных в 2016 году налогов в соответствующих суммах, указанных в налоговых декларациях ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила», и отражены в таблицах № 26 и № 27 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

Для исчисления доходов от реализации с 01.10.2016 налоговым органом принят метод определения доходов и расходов по мере реализации товаров (работ, услуг) (по отгрузке), который в бухгалтерском учете применялся ООО «Электрокабель», ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила», в соответствии с представленными обществами декларациями налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

На основании первичных документов, представленных ООО «Электрокабель», ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила» в Союз Калининградской торгово-промышленной палаты, в Калининградскую таможню, первичных документов полученных от покупателей, поставщиков, подтверждающих изготовление кабельной продукции, покупку товара (сырья, материалов, работ, услуг) от поставщиков, реализацию товара (продукции, работ, услуг) в адрес покупателей, МИФНС № 2 сформирована выручка от реализации, величина расходов, уменьшающая доход от реализации в целях определения прибыли ООО «Электрокабель» для исчисления налога на прибыль организации.


Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

По данным выездной налоговой проверки прибыль ООО «Электрокабель» за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 составила 40 482 369 руб. 05 коп., что отражено в таблице № 27 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

По результату выездной налоговой проверки доначисленный налог на прибыль организаций уменьшен на сумму уплаченного налога на прибыль организаций в 2016 году в соответствующих суммах, указанных в налоговых декларациях ООО «ТД завод Электрокабель», ООО «Людмила», что отражено в таблице № 27 решения от 07.06.2021 № 2.4/1.

Таким образом, по результатам проверки с учетом уплаты:

- доначислен налог на прибыль организаций за 2016 год в сумме 8 019 562 руб. 81 коп., в том числе:

- в федеральный бюджет - 801 956 руб. 38 коп.;

- в бюджет субъектов Российской Федерации - 7 217 606 руб. 43 коп.

Руководствуясь статьей 75 НК РФ налоговым органом по состоянию на 07.06.2021 начислены пени в сумме 278 252 руб. на сумму налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, по которому установлена неуплата в бюджет; в сумме 2 504 231 руб. 45 коп. на сумму налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, по которому установлена неуплата в бюджет.

Таким образом, представленные ООО «Электрокабель» расчеты не соответствуют действительности, не обоснованы и не подтверждены документально.

Налоговое правонарушение, допущенное ООО «Электрокабель», квалифицировано налоговым органом как совершенное умышленно, так как оформление документов для получения налоговой экономии носило формальный характер, должностное лицо проверяемого налогоплательщика искусственно создавало ситуацию, при которой основной целью взаимодействия с ООО «Людмила» и ООО «ТД завод Электрокабель» являлось создание условий для ухода от уплаты налогов, и генеральный директор допустил наступление вредных последствий в виде необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль.

Таким образом, проверкой выявлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В рассматриваемом случае МИФНС № 2 в ходе выездной налоговой проверки установлены факты направленности действий должностных лиц ООО «Электрокабель» исключительно на получение налоговой экономии путем создания фиктивного документооборота и несоблюдение им установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ условий, а именно, искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, умышленное внесение в налоговый и бухгалтерский учет, налоговую отчетность недостоверных сведений. Указанные обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности установленного правонарушения и свидетельствуют об умышленных действиях самого общества.


Выводы МИФНС № 2 основаны на результатах исследования и оценки собранных в ходе проверки доказательств и представленных налогоплательщиком документов в их совокупности и взаимосвязи.

Утверждения ООО «Электрокабель» о том, что судом первой инстанции не были учтены представленные заявителем расчеты несостоятельны. Расчеты налогового органа приведены в акте и оспариваемом решении со ссылкой на документы, на расчеты общества даны соответствующие пояснения, в том числе, письменные пояснений от 28.11.2022 № 33-07/47640.

Доказательств, опровергающих позицию налогового органа и законность оспариваемых актов, обществом ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представлено.

Иное толкование обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом норм налогового законодательства.

Утверждения общества о том, что в судебном акте не отражены все имеющиеся в деле доказательства либо доводы участвующих в деле лиц, не свидетельствуют об отсутствии их надлежащей судебной оценки и проверки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2016 № 306-КГ167326, от 06.10.2017 № 305-КГ17-13953, от 19.10.2017 № 305-КГ17-14817). Вопрос оценки доказательств и их достаточности является компетенцией суда, рассматривающего спор по существу.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы были предметом оценки суда первой инстанции и не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами суда, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судом дана надлежащая правовая оценка, направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств. Доказательств обратного ООО «Электрокабель» в материалы дела не представлено.

Несогласие ООО «Электрокабель» с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не свидетельствует о существенных нарушениях судом норм права, повлиявших на исход дела (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 307-КГ16-5588 по делу № А26-546/2015).

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.12.2022 по делу № А21-12548/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий М.Л. Згурская Судьи О.В. Горбачева

ФИО22