Решение от 29 марта 2023 г. по делу № А22-1270/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А22-1270/2022
29 марта 2023 года
г. Элиста



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 29 марта 2023 года.


Судья Арбитражного суда Республики Калмыкия Шевченко В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Аэропорт Элиста» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании недействительным требования от 25.01.2022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителя ФИО2 (доверенность от 09.03.2023),

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Аэропорт Элиста» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании недействительным требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – Управление) от 25.01.2022, мотивировав это тем, что все задолженности по налогам и сборам были ими оплачены.

Определением суда от 31.08.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по Южному Федеральному округу (далее - МИ ФНС России по ЮФО) привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика

Управление и МИ ФНС России по ЮФО представили отзывы на заявление, в которых просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований, мотивировав это тем, что спорная сумма пени была начислена после истечения срока действия моратория.

Оспариваемое требование соответствует действующему налоговому законодательству.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержала в полном объеме и настаивала на их удовлетворении.

Управление и МИ ФНС России по ЮФО, надлежаще извещенные о времени и месте судебного заседания, не явились.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ) суд рассматривает дело в их отсутствие.

По существу заявленных требований суд установил следующие, имеющие значение для дела обстоятельства.

Как следует из материалов дела, акционерное общество «Аэропорт Элиста» обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени по состоянию на 25.01.2021, от 25.01.2022 №2992, мотивируя свое заявление следующими обстоятельствами.

Заявитель указывает, что Управлением ФНС России по Республике Калмыкия направлено требование от 25.01.2022 № 2992 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование № 2992), в котором указано, что по состоянию на 25.01.2022 за налогоплательщиком числится общая задолженность в сумме 1 946 276,38 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 233 770, 44 рублей.

Общество не согласно с Требованием № 2992, считает его необоснованным, не соответствующим закону и подлежащим отмене.

Заявитель указывает, что в нарушение пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в Требовании № 2992 не указаны сведения о периоде начисления пени.

Кроме того общество считает, что Требование № 2992 выставлено Управлением за пределами трехлетнего срока, предусмотренного для принудительного взыскания задолженности, а также с нарушением срока направления требования, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

Также налогоплательщик полагает, что Управлением нарушен порядок выставления требования, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ, так как соответствующее решение налоговым органом не принималось.

Заявитель утверждает, что все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты по состоянию на 30.06.2021 были оплачены Обществом, соответственно, выставление штрафов, пеней за период, предшествующий указанной дате, является незаконным и необоснованным.

На основании вышеизложенного Общество просит Требование № 2992 признать незаконным и отменить его.

Арбитражный суд, изучив доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении, а также оценив и исследовав документы (информацию), представленные сторонами в материалы дела, установил следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Из пункта 1 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога производится взыскание налога и пени в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ.

Из представленных материалов следует, что в связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате пеней Управлением в адрес налогоплательщика направлено Требование № 2992 на общую сумму 1 079 534 руб. 27 коп.

Указанное требование направлено Обществу 27.01.2022 по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, и получено им 09.02.2022.

Форма требования об уплате налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов) утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

В Требовании №2992 содержатся сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, а именно: сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, срок исполнения требования, а также информация о мерах по взысканию пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Пункт 4 статьи 69 НК РФ не содержит указаний на обязательность содержания в требовании периода начисления пеней. Вместе с тем, формой требования предусмотрено, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени налогоплательщику предложено провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения требования.

Таким образом, приведенный Обществом довод о признании Требования № 2992 несоответствующим положениям пункта 4 статьи 69 НК РФ, в связи с отсутствием указания в нем периода начисления пени судом отклоняется.

Кроме того, суд считает, что наличие в форме требования справочной информации о числящейся за налогоплательщиком общей задолженности в размере 1 946 276 руб. 38 коп., в том числе по налогам в размере 233 770 руб. 44 коп., которая подлежит уплате, не противоречит приведенным нормам законодательства, поскольку является информированием налогоплательщика об образовавшейся у него недоимки по налогам на дату вынесения Требования № 2992 за все налоговые периоды.

Указание в том числе справочной информации не меняет правовую природу требования, как акта, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, а также не ограничивает права налогоплательщика на получение информации о размере своей недоимки перед бюджетом, которая подлежит погашению, об основаниях ее взимания, о сроках ее погашения, правовых последствиях неисполнения требования в срок, на проведение совместной с налоговым органом, направившим требование, сверки расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования при наличии разногласий.

Указанная правовая позиция подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2018 № АКПИ18-698.

Довод налогоплательщика о нарушении срока выставления Требования № 2992 судом также отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является ФНС России.

Ввиду наличия у Общества признаков банкротства Управлением был подготовлен проект решения о подаче в арбитражный суд заявления о признании его несостоятельным (банкротом), с указанием задолженности по обязательным платежам по состоянию на 13.11.2019 в размере 190 430 206 руб. 25 коп.

В соответствии с письмом ФНС России от 06.06.2017 № СА-4-18/10682@ «О порядке представления документов для выбора, смены СРО и согласования проекта решения», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» указанный проект был направлен Управлением в ФНС России на согласование.

При этом, согласно пункту 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее для целей настоящей статьи - мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

В акте Правительства Российской Федерации о введении моратория могут быть указаны отдельные виды экономической деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также отдельные категории лиц и (или) перечень лиц, пострадавших в результате обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, на которых распространяется действие моратория.

Срок действия моратория может быть продлен по решению Правительства Российской Федерации, если не отпали обстоятельства, послужившие основанием для его введения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве.

Согласно абзацу десятому пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве, применительно к рассматриваемой ситуации не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» (далее - Постановление от 03.04.2020 № 428) на срок с 06.04.2020 по 06.10.2020 установлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении должников, вид деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - Перечень).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общества является «Деятельность аэропортовая».

Учитывая, что данный вид экономической деятельности входит в Перечень, на основании подпункта «а» пункта 1 Постановления от 03.04.2020 № 428, на Общество распространялись нормы об освобождении от начисления пени за ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей на период моратория.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 № 1587 «О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» срок действия моратория, установленного Постановлением от 03.04.2020 № 428, продлен на три месяца.

Учитывая изложенное, ввиду наличия в информационном ресурсе налогового органа сведений о проекте решения о подаче в арбитражный суд заявления о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом), на период действия моратория (с 06.04.2020 до 07.01.2021) начисление пени на сумму недоимки по состоянию на 06.04.2020 в размере 22 619 171 руб. 78 коп. было приостановлено.

По данным карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее – КРСБ), в связи с истечением срока действия моратория, 27.08.2021 налоговым органом внесена запись о возобновлении с 08.01.2021 начисления пени по дату фактической уплаты Обществом недоимки - 05.07.2021.

Таким образом, расчет пени, указанной в Требовании № 2992, произведен налоговым органом за период с 08.01.2021 по 05.07.2021. В КРСБ создана одна операция, оснащенная списком идентификаторов задолженностей для распределения, по которым приостановлено начисление пеней.

В соответствии с абзацем 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения в отношении него моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

Обществом не было заявлено об отказе от применения в отношении него моратория.

По истечении указанного выше периода начисление пени в КРСБ было автоматически восстановлено с даты, с которой заканчивается мораторий. Дата возобновления начисления пени 08.01.2021, то есть дата окончания действия моратория.

Ввиду истечения срока действия моратория, в результате возобновления начисления пени образовалась задолженность у налогоплательщика по пени на общую сумму 1 911 775 руб. 82 коп. в разрезе следующих налогов и страховых взносов:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), пени составили 1 119 904 руб. 38 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, пени составили 253 212 руб. 70 коп.;

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации пени составили 241 814 руб. 80 коп.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) пени составили 129 810 руб. 68 коп.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), пени составили 11 650 руб. 03 коп.;

- по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) пени составили 7 518 руб. 51 коп.

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ пени составили 142 041 руб. 94 коп.;

- по транспортному налогу с организаций пени составили 5 756 руб. 32 коп.;

- по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, пени составили 66 руб. 46 коп.

Суммы пени начислены за период с 08.01.2021 по 05.07.2021 (день погашения задолженности налогоплательщиком).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ Управлением направлено Требование на общую сумму пени 1 079 534 руб. 27 коп. При этом, в графе для сведения налогоплательщику предоставляется справочная информация по состоянию на 25.01.2022 общая сумма задолженности составила 1 946 276 руб. 38 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 233 770 руб. 44 коп.

Управлением 16.03.2022 в адрес Общества по почте заказным письмом направлены акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 15.03.2022 № ИН2142, по состоянию на 22.02.2022 № 2144, по состоянию на 31.12.2021 № 2143 (далее - Акты).

В случае несогласия с данными, указанными в Актах, Общество вправе согласовать указанные акты с разногласиями и представить в Управление один экземпляр Акта с заполненными графами по данным налогоплательщика и подписью.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что Требование № 2992 соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате пени и не содержит существенных нарушений, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения требований Общества.

При этом, удовлетворение требований Общества по формальным основаниям повлекло бы неправомерное освобождение его от обязанности своевременно уплачивать установленные налоги и сборы.

Исследовав и оценив представленные в соответствии со статьей 71 АПК РФ в материалы дела доказательства, изучив доводы заявителя и налогового органа, суд приходит к выводу о том, что Обществом не представлено доказательств нарушения его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований акционерного общества «Аэропорт Элиста» о признании незаконным требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия от 25.01.2022 №2992 – отказать.

Настоящее решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Калмыкии.


Судья В.И. Шевченко