Постановление от 8 августа 2022 г. по делу № А27-21807/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А27-21807/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2022 года


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Малышевой И.А.

судей Буровой А.А.

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи и аудиозаписи кассационную жалобу акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» на решение от 01.02.2022 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Потапов А.Л.) и постановление от 29.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Бородулина И.И., Хайкина С.Н.) по делу № А27-21807/2021 по заявлению акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (650055, Кемеровская область-Кузбасс, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области-Кузбассу(650000, Кемеровская область-Кузбасс, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения.

При участии в судебном заседании, в том числе путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (до перерыва-судья ФИО2 после перерыва - судья Шикин Г.М.) представителей:

от акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» - ФИО3 по доверенности от 13.12.2021,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области-Кузбассу: ФИО4 по доверенности от 23.11.2021 № 65, ФИО5 по доверенности от 22.12.2021 (после перерыва), ФИО6 по доверенности от 29.12.2021 № 106, ФИО7 по доверенности от 02.08.2022 (после перерыва).

Суд установил:

акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.08.2021 № 6673 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение от 04.08.2021 № 6673, оспариваемое решение).

Решением от 01.02.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 29.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование оставлено без удовлетворения.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. Заявитель утверждает, что суды пришли к неверному выводу о том, что не является объектом обложения акцизами та часть этилового спирта, которая составляет естественную убыль в пределах утвержденных норм; суды неверно истолковали пункт 11 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как исключающий для производителя фармацевтической продукции право на вычет акцизов в части потерь этилового спирта в пределах норм естественной убыли. Общество считает ошибочным вывод судов об отсутствии у налогоплательщика права на спорный налоговый вычет по потерям этилового спирта в процессах транспортировки и хранения.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты – законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и возражения, изложенные в отзыве на нее.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв с 27.07.2022 по 03.08.2022. Во время перерыва от лиц, участвующих в деле, поступили письменные дополнительные пояснения. Резолютивная часть постановления объявлена 03.08.2022.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за март 2020 года (корректировка № 4), представленной Обществом, о чем составлен акт проверки № 10511 от 03.06.2021.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов по акцизам суммы 945 738 руб. в отношении потерь этилового спирта, допущенных при его транспортировке, приемке, хранении, перемещении и прочих технологических потерь (в количестве 1738,49 литров).

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 6673 от 04.08.2021, которым Обществу доначислен акциз в размере 945 738 руб., пени в сумме 9 859, 74 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 94 574 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 07.10.2021 №624 решение Инспекции утверждено и вступило в силу.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из вывода об отсутствии у налогоплательщика права на вычет по акцизам, относящимся к части этилового спирта, безвозвратно утерянной в процессе производства, хранения, перемещения и технологической обработки.

При этом судами не принято во внимание следующее:

В соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения акцизами, признаются, в том числе операции по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 6 статьи 179.2 НК РФ. Для целей настоящей главы получением этилового спирта признается его приобретение в собственность.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, относится к видам деятельности, при которых совершаются операции с этиловым спиртом, на которые выдаются свидетельства на производство фармацевтической продукции.

Соответственно, организации, имеющие такое свидетельство, в силу приведенных выше положений статьи 200 НК РФ имеют право на вычеты по акцизам, начисленным при совершении операций по получению (оприходованию) этилового спирта, использованного для производства лекарственных препаратов и медицинских изделий, при условии представления документов, перечисленных в пункте 11 статьи 201 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 200 НК РФ установлено, что в случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Положения пункта 1 статьи 179.2 НК РФ в силу особенностей товарооборота (приобретается подакцизная продукция, производится неподакцизная продукция) меняют порядок исчисления акциза (его исчисление и вычет производится одним налогоплательщиком, а не разными как в случае производства и реализации подакцизной продукции), но не меняет общие принципы обложения акцизом, позволяющие уменьшить сумму акциза на объем естественных потерь, оплаченных налогоплательщиком в стоимости приобретенного этилового спирта.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество осуществляет на территории Российской Федерации фармацевтическую деятельность на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств, а также имеет лицензию от 03.02.2020 на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, настойка боярышника), в проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, то есть вид деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ, в связи с чем в силу подпункта 20.1 пункта 1 статьи 182, абзаца второго пункта 2 и пункта 11 статьи 200 НК РФ он имеет право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) для производства такой продукции, в том числе суммы акциза, относящейся к части этилового спирта, безвозвратно утерянной в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Делая вывод о том, что право на вычет по акцизам может быть заявлено только в отношении того объема этилового спирта, который списан в производство, а в отношении технологических потерь этилового спирта у заявителя не имеется такого права, суды не приняли во внимание, что транспортировка, приемка, хранение, перемещение и прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли также относятся к производственному процессу, возникают в связи с операциями по производству и необходимы для их осуществления, производитель по объективным причинам (естественные свойства этилового спирта) лишен возможности исключить технологические потери в рамках указанных процессов при производстве товара.

Иной подход противоречит экономико-правовой природе акциза, учитываемого согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ в качестве косвенного налога, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта), поскольку лишает налогоплательщика, уплатившего акциз со всей стоимости приобретенного этилового спирта для производства, в том числе со стоимости утраченного по естественным причинам спирта, принять к вычету акциз, предъявленный ему продавцом, также уплатившим акциз со всей стоимости реализованной продукции (с учетом объемов ее естественной убыли) и сформировавшим тем самым источник для вычета.

Таким образом, выводы судов об отсутствии у заявителя права применить вычеты по акцизам к технологическим потерям этилового спирта в пределах норм естественной убыли являются ошибочными, противоречат содержанию приведенных выше норм права и фактическим обстоятельствам дела.

Вместе с тем, поскольку в силу абзаца второго пункта 2, пункта 11 статьи 200 НК РФ необходимым условием для предъявления акциза к вычету является соответствие потерь этилового спирта утвержденным нормам естественной убыли, а также представление Обществом документов в подтверждение права на вычет по акцизам согласно перечню, приведенному в пункте 11 статьи 201 НК РФ, в предмет доказывания по настоящему делу входит установление указанных обстоятельств.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций эти обстоятельства не установлены, а у суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия по самостоятельному сбору доказательств, установлению и оценке обстоятельств по делу (статьи 284, 286 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»), судебные акты подлежат отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 287, части 1 статьи 288 АПК РФ с направлением дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует установить перечисленные выше обстоятельства (сопоставить фактические потери этилового спирта, по которым заявлены вычеты, с утвержденными нормами естественной убыли, проверить факт представления заявителем всех документов, необходимых для подтверждения права на вычеты по акцизам за спорный период), оценить представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, после чего принять законный и обоснованный судебный акт в соответствии с нормами материального права, регулирующими спорные отношения, распределить судебные расходы, в том числе за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб, по итогам рассмотрения спора.

Согласно подпунктам 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, пункту 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» при обжаловании судебных актов в кассационном порядке по делам о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина для юридических лиц составляет 1 500 руб.

На основании статьи 104 АПК РФ, подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа



постановил:

решение от 01.02.2022 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 29.04.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-21807/2021 отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 17.05.2022 № 829.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий И.А. Малышева


Судьи А.А. Бурова


ФИО1