Постановление от 25 августа 2025 г. по делу № А56-45475/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-45475/2024
26 августа 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена     20 августа 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Трощенко Е.И.

судей  Геворкян Д.С., Горбачева О.В.,


при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Орфеновым К. А.,


при участии: 

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 20.06.2025)

от ответчиков: 1) ФИО2 (доверенность от 03.09.2024), 2) ФИО3 (доверенность от 04.02.2025), 3) не явился (извещен),


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-16563/2025)  акционерного общества «Гостиница «Советская» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.05.2025 по делу № А56-45475/2024 (судья  Анисимова О. В.), принятое

по заявлению  акционерного общества «Гостиница «Советская»

к          1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

3) Федеральной налоговой службе России

о          признании недействительными ненормативных актов

установил:

Акционерное общество «Гостиница «Советская» (ОГРН <***>,     ИНН <***>, далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление)  от 29.05.2023 №27-16/25028, от 02.06.2023 №27-16/26099@, сообщений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 05.06.2023 №58506878, от 30.05.2023 №58346227, от 13.07.2023 № 3847958, от 06.07.2023 № 3527202, уведомлений Инспекции  от 30.08.2023 № 130024740, от 30.08.2023 № 130024742, от 30.08.2023 № 130024745, от 30.08.2023 № 130024743, решения Управления от 26.09.2023 № 27-25/44849@, решения Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@.

Определением суда от 10.12.2024 производство по делу приостановлено до рассмотрения в Верховном Суде Российской Федерации кассационной жалобы негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский гуманитарный университет Профсоюзов» по делу № А56-108779/2023.

Протокольным определением от 25.03.2025 производство по делу возобновлено.

Решением суда от 23.05.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество,  ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, суд неправомерно отказал в требованиях, ошибочна позиция налогового органа о том, что Общество не вправе применять льготу по земельному налогу, так как Общество передало помещения в здании гостиницы в аренду;  применение налоговой льготы возможно к части земельного участка.

ФНС России, надлежащим образом уведомленная о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Инспекции и Управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в рамках внутреннего контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов Управление вынесло решения от 29.05.2023 № 27-16/25028 и от 02.06.2023 № 27-16/26099@, которыми признало неправомерным применение Обществом льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога на основании пунктов 3-1 и 3-6 статьи 11-7-1 Закона №81-11 за 2021-2022 годы.

После вынесения Управлением указанных решений Инспекция направила Обществу сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по земельному налогу от 30.05.2023 №58346227, от 05.06.2023 № 58506878, сообщения об исчисленных суммах земельного налога от 06.07.2023 № 3527202 и от 13.07.2023    № 3847958, в соответствии с которыми задолженность Общества по уплате земельного налога за 2021-2022 годы составила 15 824 634 руб. Заявителю начислены и списаны пени в сумме 1 889 001 руб. 97 коп.

Не согласившись с сообщениями Инспекции, Общество представило в налоговый орган пояснения, на которые получило уведомления от 31.08.2023           № 130024740, №130024742, №130024743 и №130024745, содержащие отказ в предоставлении льготы по земельному налогу.

Не согласившись с сообщениями и уведомлениями, Общество обратилось с апелляционной жалобами в Управление и в Центральный аппарат ФНС России.

Решениями Управления от 26.09.2023 № 27-25/44849@ и ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, сообщения и уведомления Инспекции - без изменения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции требования отклонил, признав их необоснованными.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон №617-105).

Согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговые льготы по земельному налогу на территории Санкт-Петербурга установлены Законом Санкт-Петербурга от 14.07.1995 №81-11 «О налоговых льготах» (далее - Закон №81-11).

Статьей 11-7-1 Закона № 81-11 предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога в отношении одного земельного участка на территории города Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 11-7-1 Закона №81-11 (в редакции Закона города Санкт-Петербурга от 25.11.2021 № 562-12, действовавшей до 01.01.2023) организации, основным видом экономической деятельности которых является один из следующих видов экономической деятельности: код 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания), код 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма», код 82.30 «Деятельность по организации конференций и выставок», код 86.90.4 «Деятельность санаторно-курортных организаций» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговые (отчетные) периоды 2020-2021 годов, если иное не предусмотрено в указанном пункте, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории г. Санкт-Петербурга, за каждый из указанных налоговых периодов равен размеру минимальной заработной платы в г. Санкт-Петербурге, действующему в течение соответствующего календарного года, или превышает его.

Согласно пункту 3-7 статьи 11-7-1 Закона №81-11 организации, основным видом экономической деятельности которых является один из следующих видов экономической деятельности: в соответствии с кодом 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания», если иное не предусмотрено в абзаце четвертом настоящего пункта), кодом 82.30 «Деятельность по организации конференций и выставок», кодом 86.90.4 «Деятельность санаторнокурортных организаций» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период 2022 года, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, за 2022 год равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в 2022 году, или превышает его.

В силу пункта 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 (в редакции Закона города Санкт-Петербурга от 25.11.2021 № 562-12, действовавшей до 01.01.2023) налоговые льготы, установленные в этой статье, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

Как правильно отметил суд первой инстанции, с учетом буквального толкования указанной нормы, такое условие предоставления льготы как отсутствие аренды должно выполняться во всех случаях без исключения, то есть льгота не предоставляется при передаче в аренду как одного из указанных объектов недвижимости, так и всех объектов одновременно. Налоговая льгота является специальной нормой, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Как следует из материалов дела, Общество с 18.05.1998 является собственником земельного участка с кадастровым номером 78:32:0001613:1, расположенного по адресу Санкт-Петербург, Лермонтовский проспект, дом 43/1, литера А (далее - земельный участок).

Вид разрешенного земельного участка установлен как «для размещения гостиниц».

Основным видом деятельности Общества является «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» (код ОКВЭД 55.10).

На земельном участке расположен объект недвижимого имущества - здание гостиницы «AZIMUT Сити Отель», площадью 48 226,1 кв. м, имеющий кадастровый номер 78:32:0001613:2009.

Заявитель обратился в Инспекцию 01.02.2022 и 15.02.2023 с заявлениями №64465855 и № 207145696 о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу за 2021- 2022 годы на земельный участок в соответствии с пунктами 3-1 и 3-7 статьи 11-7-1 Закона № 81-11.           АО «Гостиница Советская» в информационном письме от 07.02.2022 заявило об отсутствии фактов передачи в аренду земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости.

По результатам рассмотрения заявлений Инспекцией в адрес АО «Гостиница Советская» были направлены уведомления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу 16.02.2022 № 10494028 и 17.02.2023 № 58134654.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

По сведениям, представленным 25.04.2023 Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу, часть нежилого здания с кадастровым номером 78:32:0001613:2009, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 78:32:0001613:1, с 16.01.2021 передана в аренду ООО «Ресторан Менеджмент», что не оспаривается заявителем.

Как пояснил заявитель в суде первой инстанции, с целью организации процесса общественного питания гостей Общество заключило договор аренды нежилых помещений № 167/20 от 01.03.2020, согласно которому помещения в здании гостиницы площадью 617,7 кв.м были переданы в пользование специализированной организации ООО «Ресторан Менеджмент» (ИНН <***>, ОКВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания»). В соответствии с договором аренды нежилых помещений № 167/20 от 01.03.2020 помещения переданы в аренду для размещения предприятия общественного питания. Фактически в арендованных помещениях для постояльцев гостиницы располагается ресторан «F11».

В соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В связи с наличием сведений о передаче в аренду объекта недвижимости, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 78:32:0001613:1, Управлением в соответствии предоставленными ему пунктом 3 статьи 31 НК РФ полномочиями вынесены решения от 29.05.2023 №27-16/25028 и от 02.06.2023 №27-16/26099 об отмене уведомлений о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу от 16.02.2022 № 10494028 и от 17.02.2023 № 58134654.

Указанные решения направлены в адрес заявителя заказными письмами (почтовые идентификаторы 80084585816870 и 80105284924779) и по информации, размещенной на сайте Почты России, получены 05.06.2023 и 08.06.2023 соответственно.

На основании этих решений в адрес Общества  направлены сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы от 30.05.2023 № 58346227 и от 05.06.2023 № 58506878 и осуществлен перерасчет земельного налога за 2021 и 2022 годы.

Уточненные сообщения об исчисленной сумме земельного налога за 2022 год №3527202 и за 2021 год №3847958 направлены Обществу 06.07.2023 и 13.07.2023 соответственно.

С учетом изложенного судом первой инстанции правильно отклонен довод Общества о том, что уведомления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу от 16.02.2022 № 10494028 и от 17.02.2023 № 58134654 продолжают действовать, поскольку Общество располагало сведениями об их отмене на основании решений Управления.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Соответственно, установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота – это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Данный вывод соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 19.01.2005 № 41-О, в отношении применения налоговой льготы.

По мнению подателя жалобы,  применение налоговой льготы возможно к части земельного участка, передача части объекта в аренду не препятствует применению льготы на остальную часть земельного участка путем использования принципа пропорциональности.

Указанный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые льготы, установленные в этой статье, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

Следовательно, с учетом буквального толкования указанной нормы частичная передача объекта (земельного участка и/или расположенных на нем объектов недвижимости) в аренду исключает предоставления налоговой льготы.

Обратное применение данной нормы представляет собой расширительное толкование закона, которое в силу вышеизложенного не допускается при разрешении вопроса о применении налоговой льготы.

Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявления, в связи с чем решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы  соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 23.05.2025 по делу №  А56-45475/2024  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Е.И. Трощенко

Судьи


Д.С. Геворкян

 О.В. Горбачева