Решение от 22 мая 2025 г. по делу № А56-45475/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-45475/2024
23 мая 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 23 мая 2025 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Акционерное общество «Гостиница «Советская»,

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу; 2) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу; 3) Федеральная налоговая служба России,

о признании недействительными решения УФНС по Санкт-Петербургу № 27-16/25028 от 29.05.2023, решения УФНС по Санкт-Петербургу № 27-16/26099@ от 02.06.2023, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 № 58506878, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.05.2023 № 58346227, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 13.07.2023 № 3847958, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 06.07.2023 № 3527202, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024740, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024742, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024745, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024743, решения УФНС по Санкт-Петербургу от 26.09.2023 № 27-25/44849@, решения ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@,


при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 06.05.2024,

от заинтересованного лица: 1) 25.03.2025 – ФИО2 по доверенности от 03.09.2024, 08.04.2025 – ФИО3 по доверенности от 06.02.2025, 2) ФИО4 по доверенности от 04.02.2025, 3) представитель не явился, извещен,

установил:

Акционерное общество «Гостиница «Советская» (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – Общество, заявитель, АО «Гостиница «Советская») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения УФНС по Санкт-Петербургу №27-16/25028 от 29.05.2023, решения УФНС по Санкт-Петербургу №27-16/26099@ от 02.06.2023, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 №58506878, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.05.2023 №58346227, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 13.07.2023 № 3847958, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 06.07.2023 № 3527202, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024740, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024742, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024745, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024743, решения УФНС по Санкт-Петербургу от 26.09.2023 № 27-25/44849@, решения ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@.

Определением суда от 10.12.2024 производство по делу №А56-45475/2024 приостановлено до рассмотрения в Верховном Суде Российской Федерации кассационной жалобы негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский гуманитарный университет Профсоюзов» по делу № А56-108779/2023.

Определением суда от 28.01.2025 назначено судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства по делу на 25.03.2025.

Информация о рассмотрении вопроса о возобновлении производства по делу, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), а также направлена лицам, участвующим в деле посредством Почты России.

Представители Общества, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган), Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление), извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

ФНС России, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направила в судебное заседание своего представителя. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в ее отсутствие.

В судебном заседании 25.03.2025 протокольным определением производство по делу возобновлено.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования. Представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзывах и в дополнениях к ним, считая оспариваемые ненормативные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании 25.03.2025 объявлен перерыв до 08.04.2025 14 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в рамках внутреннего контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу приняло решения от 29.05.2023 № 27-16/25028 и от 02.06.2023 № 27-16/26099@, которыми признало неправомерным применение Обществом льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога на основании пунктов 3-1 и 3-6 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон №81-11) за 2021-2022 годы.

После вынесения решений Управления Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу направила Обществу сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по земельному налогу от 30.05.2023 №58346227 и от 05.06.2023 № 58506878, сообщения об исчисленных суммах земельного налога от 06.07.2023 № 3527202 и от 13.07.2023 № 3847958, в соответствии с которыми задолженность Общества по уплате земельного налога за 2021-2022 годы составила 15 824 634 руб. Также Обществу были начислены и списаны пени в размере 1 889 001,97 руб.

Не согласившись с сообщениями, Общество представило в Инспекцию пояснения, на которые получило уведомления № 130024740, 130024742, 130024743 и 130024745 от 31.08.2023, содержащие отказ в предоставлении льготы по земельному налогу.

Не согласившись с сообщениями и уведомлениями, Общество обратилось 07.03.2023 с апелляционной жалобой в Управление, а также затем с жалобой в Центральный аппарат Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Решениями Управления от 26.09.2023 № 27-25/44849@ и ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@ апелляционная жалоба и жалоба АО «Гостиница «Советская» оставлены без удовлетворения, сообщения и уведомления Инспекции - без изменения.

Общество не согласилось с выводами Инспекции, Управления и ФНС России и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными сообщений, уведомлений и решений налоговый органов.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что им соблюдены все условия для применения льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога в соответствии с пунктами 3-1 и 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 за 2021-2022 годы. По мнению налогоплательщика, сдача в аренду части помещений гостиницы для размещения предприятия общественного питания обусловлена требованиями законодательства (постановления Правительства РФ от 18.11.2020 №1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц»), при этом Обществом передана в аренду только часть объекта недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, а не весь объект.

Как полагает заявитель, толкование пункта 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 как однозначно запрещающее ее применение в случае передачи незначительных по размеру помещений в аренду без оценки цели такой передачи и фактического использования арендованных помещений противоречит цели предоставления льготы и принципам равенства, справедливости и нейтральности налогообложения. При этом фактически цель введения льготы – обеспечение выплаты заработной платы сотрудникам в размере не менее минимального размера оплаты труда в период противоэпидемиологических ограничений – была выполнена Обществом.

Общество считает, что в любом случае имеет право на применение льготы по земельному налогу к части земельного участка, не относящейся к площади сданных в аренду помещений гостиницы, в связи с чем считает возможным определить сумму льготы посредством определения его действительной налоговой обязанности.

Возражая против удовлетворения требований Общества, Инспекция и Управление указывают, что вопреки доводам Общества, соблюдение требования о выплате заработной платы сотрудникам выше минимального размера оплаты труда не является самостоятельным и безусловным основанием для получения льготы, поскольку согласно пункту 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 налоговые льготы, установленные указанной статьей, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и (или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

При этом передача в аренду только части объекта недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, не свидетельствует о соблюдении условия предоставления налоговой льготы, установленного пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11, поскольку указанная норма не содержит изъятий (в том числе в отношении частичной аренды здания) из общего указания на то, что объекты, расположенные на земельном участке, в отношении которого планируется применение льготы, не должны быть переданы в аренду.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Давая оценку оспариваемым ненормативным актам, материалам дела и доводам сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105).

Согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговые льготы по земельному налогу на территории Санкт-Петербурга установлены Законом Санкт-Петербурга от 14.07.1995 №81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон №81-11).

Положением статьи 11-7-1 Закона № 81-11 предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога в отношении одного земельного участка на территории города Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 11-7-1 Закона №81-11 (в редакции Закона города Санкт-Петербурга от 25.11.2021 № 562-12, действовавшей до 01.01.2023) организации, основным видом экономической деятельности которых является один из следующих видов экономической деятельности: код 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания), код 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма», код 82.30 «Деятельность по организации конференций и выставок», код 86.90.4 «Деятельность санаторно-курортных организаций» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговые (отчетные) периоды 2020-2021 годов, если иное не предусмотрено в указанном пункте, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории г. Санкт-Петербурга, за каждый из указанных налоговых периодов равен размеру минимальной заработной платы в г. Санкт-Петербурге, действующему в течение соответствующего календарного года, или превышает его.

Размеры средней месячной заработной платы и минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге определяются в порядке, предусмотренном в пунктах 3 и 4 статьи 11-13 настоящего Закона Санкт-Петербурга.

В соответствии с пунктом 3-7 статьи 11-7-1 Закона №81-11 организации, основным видом экономической деятельности которых является один из следующих видов экономической деятельности: в соответствии с кодом 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания», если иное не предусмотрено в абзаце четвертом настоящего пункта), кодом 82.30 «Деятельность по организации конференций и выставок», кодом 86.90.4 «Деятельность санаторно-курортных организаций» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период 2022 года, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, за 2022 год равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в 2022 году, или превышает его.

Пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 (в редакции Закона города Санкт-Петербурга от 25.11.2021 № 562-12, действовавшей до 01.01.2023) определены общие условия для применения льгот, установленных указанной статьей, а именно «налоговые льготы, установленные в настоящей статье, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование)». При этом условие «и/или» указывает, что условие отсутствия аренды должно выполняться во всех случаях без исключения, то есть льгота не предоставляется при передаче в аренду как одного из указанных объектов недвижимости, так и всех объектов одновременно.

Разъяснения по вопросу применения положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 содержатся в письмах Комитета финансов Санкт-Петербурга от 17.05.2022 №04-16-9660/22-0-1, от 24.01.2023 № 04-16-30849/22-0-1, от 28.03.2023 № 04-15-4971/23-0-1, находящихся в свободном доступе.

Согласно вышеуказанным разъяснениям, в случае если организацией передана в аренду часть расположенного на земельном участке объекта недвижимого имущества (независимо от размера доли переданного в аренду объекта недвижимого имущества, а также фактического использования объекта арендатором), то установлено невыполнение требования, предусмотренного пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга № 81-11.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота является специальной нормой, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Из материалов дела следует, что АО «Гостиница «Советская» с 18.05.1998 является собственником земельного участка с кадастровым номером 78:32:0001613:1, расположенного по адресу <...>, литера А (далее – земельный участок).

Вид разрешенного земельного участка установлен как «для размещения гостиниц».

Основным видом деятельности Общества является «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» (код ОКВЭД 55.10).

На земельном участке расположен объект недвижимого имущества – здание гостиницы «AZIMUT Сити Отель», площадью 48 226,1 кв. м, имеющий кадастровый номер 78:32:0001613:2009.

Заявитель обратился в Инспекцию 01.02.2022 и 15.02.2023 с заявлениями №64465855 и № 207145696 о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу за 2021 – 2022 годы на земельный участок в соответствии с пунктами 3-1 и 3-7 статьи 11-7-1 Закона № 81-11.

АО «Гостиница Советская» в информационном письме от 07.02.2022 заявило об отсутствии фактов передачи в аренду земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости.

По результатам рассмотрения заявлений Инспекцией в адрес АО «Гостиница Советская» были направлены уведомления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу 16.02.2022 № 10494028 и 17.02.2023 № 58134654.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно сведениям, представленным 25.04.2023 Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу, часть нежилого здания с кадастровым номером 78:32:0001613:2009, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 78:32:0001613:1, с 16.01.2021 передана в аренду ООО «Ресторан Менеджмент», что не оспаривается заявителем.

Как пояснил заявитель в судебном заседании, с целью организации процесса общественного питания гостей Общество заключило договор аренды нежилых помещений № 167/20 от 01.03.2020, согласно которому помещения в здании гостиницы площадью 617,7 кв.м были переданы в пользование специализированной организации ООО «Ресторан Менеджмент» (ИНН <***>, ОКВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания»). В соответствии с договором аренды нежилых помещений № 167/20 от 01.03.2020 помещения переданы в аренду для размещения предприятия общественного питания. Фактически в арендованных помещениях для постояльцев гостиницы располагается ресторан «F11».

В соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 по делу № А40-101850/2016, вышестоящий налоговый орган вправе реализовать указанные полномочия, в пределах срока, предусмотренного для проведения мероприятий налогового контроля, а именно в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода.

В связи с наличием сведений регистрирующего органа о передаче в аренду объекта недвижимости, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 78:32:0001613:1, Управлением были приняты решения в соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ №27-16/25028 от 29.05.2023 и №27-16/26099@ от 02.06.2023 об отмене уведомлений о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу 16.02.2022 № 10494028 и 17.02.2023 № 58134654.

Указанные решения Управления были направлены в адрес АО «Гостиница Советская» заказными письмами (почтовые идентификаторы 80084585816870 и 80105284924779), и по информации, размещенной на сайте Почты России, получены Обществом 05.06.2023 и 08.06.2023.

В соответствии с указанными решениями, АО «Гостиница Советская» были направлены сообщения Инспекции об отказе от предоставления налоговой льготы от 30.05.2023 №58346227 и от 05.06.2023 №58506878 и осуществлен перерасчет земельного налога за 2021 и 2022 год.

Уточненные сообщения об исчисленной сумме земельного налога за 2022 год №3527202 и за 2021 год №3847958 были направлены Обществу 06.07.2023 и 13.07.2023 соответственно.

Таким образом, суд приходит к выводу, что доводы АО «Гостиница Советская» о том, что уведомления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу 16.02.2022 № 10494028 и 17.02.2023 № 58134654 продолжают действовать, является необоснованным, поскольку Общество располагало сведениями об их отмене на основании решений Управления.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

С учетом изложенного, в каждом случае необходимо обеспечивать реализацию принципа равенства при предоставлении налоговых льгот, а именно обеспечение толкования условий применения соответствующих льгот таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

Соответственно, установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота – это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Данный вывод соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 19.01.2005 № 41-О, в отношении применения налоговой льготы.

Заявитель указывает, что размер средней месячной заработной платы работников Общества за 2021-2022 годы превышает размер минимальной заработной платы в г. Санкт-Петербурге, установленный на 2021-2022 годы. В то же время, факт сдачи незначительной части помещений гостиницы в пользование специализированной организации для организации общественного питания для посетителей гостиницы не меняет сущности деятельности Общества (деятельности гостиницы).

В этой связи, Общество полагает, что если часть объекта налогообложения (земельного участка) в силу установленных ограничений не соответствует условиям для применения налоговой льготы, данный факт не препятствует применению льготы к остальной части объекта налогообложения (земельного участка), и считает возможным определить налоговую базу (кадастровую стоимость) части земельного участка, не подлежащей льготированию, исходя из площади помещений гостиницы, сданных в аренду, расположенных на земельном участке.

В обоснование представленного расчета заявитель указывает, что Законом №81-11 и НК РФ не предусмотрен порядок расчета налоговой базы по земельному налогу в случае, если к части земельного участка невозможно применение налоговой льготы, вместе с тем, налоговая база в отношении такой части земельного участка может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 НК РФ) по аналогии с положениями пункта 2 статьи 391 НК РФ (установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка является основанием для отдельного расчета налоговой базы).

Судом отклоняются доводы заявителя о возможности определения действительной налоговой обязанности налогоплательщика исходя из пункта 7 статьи 3, подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, поскольку в случае если организацией передана в аренду часть расположенного на земельном участке объекта  недвижимого имущества (независимо от размера доли переданного в аренду объекта недвижимого имущества, а также фактического использования объекта арендатором), то установлено невыполнение требования, предусмотренного пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга №81-11. Кроме того, пункт 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 не содержит положений о налогообложении части земельного участка, переданного в аренду или о предоставлении льготы на часть такого земельного участка (разъяснения Комитета финансов Санкт-Петербурга от 24.01.2023 №04-16-30849/22-0-1), а также положений о неприменении данных условий при передаче в аренду для определенных целей (разъяснения Комитета финансов Санкт-Петербурга от 18.04.2023 №04-16- 6859/23-0-1).

Таким образом, при передаче в аренду (пользование) земельного участка  и(или) расположенных на нем объектов недвижимого имущества, независимо от размера доли переданного в аренду объекта недвижимого имущества и от вида его фактического использования арендатором, налогоплательщик утрачивает право на предоставление льготы по земельному налогу в отношении данного земельного участка.

С учетом изложенного, передача в аренду только части объекта недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, не свидетельствует о соблюдении условия предоставления налоговой льготы, установленного пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11, поскольку указанная норма не содержит изъятий (в том числе в отношении частичной аренды здания) из общего указания на то, что объекты, расположенные на земельном участке, в отношении которого планируется применение льготы, не должны быть переданы в аренду.

Обратное применение данной нормы представляет собой расширительное толкование закона, которое в силу вышеизложенного не допускается при разрешении вопроса о применении налоговой льготы.

При этом в соответствии с постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.08.2024 и определением Верховного Суда РФ от 26.12.2024 №307-ЭС24-19197 по делу № А56-108779/2023, если имеет место передача части объекта недвижимости в аренду, то основания для применения льготы по земельному налогу в силу положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга № 81-11 отсутствуют. При разрешении спора судам необходимо исходить из недопустимости расширительного толкования положений Закона Санкт-Петербурга № 81-11, устанавливающих условия применения налоговой льготы.

Таким образом, суд приходит к выводу, что, будучи осведомленным об ограничениях, установленных пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 на применение заявленных льгот, Общество представило в налоговые органы недостоверные сведения, посчитав данные ограничения недействующими в отношении принадлежащего ему земельного участка, так как в аренду сдается только часть расположенного на земельном участке здания, и передача помещений в аренду в целях организации ресторана напрямую связана с осуществлением основного вида деятельности.

С учетом невыполнения АО «Гостиница Советская» условий для использования налоговой льготы, предусмотренных пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11, решения Управления в соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ решения УФНС по Санкт-Петербургу № 27-16/25028 от 29.05.2023 и №27-16/26099@ от 02.06.2023 вынесены правомерно.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения УФНС по Санкт-Петербургу № 27-16/25028 от 29.05.2023, решения УФНС по Санкт-Петербургу №27-16/26099@ от 02.06.2023, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 № 58506878, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.05.2023 № 58346227, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 13.07.2023 № 3847958, сообщения МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 06.07.2023 № 3527202, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024740, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024742, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024745, уведомления МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 30.08.2023 № 130024743, решения УФНС по Санкт-Петербургу от 26.09.2023 № 27-25/44849@, решения ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@ являются законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат в виду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                         Анисимова О.В.