Решение от 2 ноября 2018 г. по делу № А33-12141/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

02 ноября 2018 года

Дело № А33-12141/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26 октября 2018 года.

В полном объеме решение изготовлено 02 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании при содействии Арбитражного суда Республики Хакасия

дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 16.01.2001, место жительства: Красноярский край, пгт. Шушенское, )

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 01.10.2001, место нахождения: 662710, Красноярский край, Шушенский район, пгт. Шушенское, ул. Пионерская, 11)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 662608, <...>).

о признании незаконными действий, об обязании возвратить уплаченные страховые взносы,

в присутствии в судебном заседании до перерыва:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю:

в здании Арбитражного суда Республики Хакасия–Ляшенко Ю.М., действующей на основании доверенности от 09.01.2018,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.Ю. Сергеевой,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год, об обязании возвратить уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 18 315,08 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 06.06.2018 возбуждено производство по делу.

Определением от 30.07.2018 привлечена к участию в деле в качестве ответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю в части требования об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 18 315,08 руб.

Заявитель, государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей не обеспечили.

Суд заслушал пояснения представителя налогового органа.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, применявшим в 2014 году упрощенную систему налогообложения.

Согласно информации о доходах предпринимателя, предоставленной налоговым органом за 2014 год в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, общая сумма доходов заявителя за указанный период составила 3 111 213 руб.

Поскольку иной информацией о доходах страхователя ответчик не располагал, то в соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ им был произведен расчет страховых взносов, подлежащих к уплате за 2014 год, в сумме 28 112,13 руб. за 2014 год: (3 111 213 руб. – 300 000 руб.) * 1% = 28 112,13 руб., данная сумма перечислена страхователем в соответствующий бюджет.

Вместе с тем документально подтвержденные расходы предпринимателя при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения в указанный период составили 1 831 508 руб. (2014 год).

В этой связи, полагая, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, произведен Фондом неверно (без вычета произведённых предпринимателем расходов), предприниматель обратился в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год.

Письмом от 04.05.2018 № ОШ-954/10/18 территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год, указав, что обязательства за указанный период сформированы и исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет таких обязательств может быть произведен только на основании судебного акта.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 18 315,08 руб.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативного правового акта недействительным, действия (бездействия) незаконными необходимо установить, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В 2014 году на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими вы платы и иные вознаграждения физическим лицам:

доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует и ответчиками не оспаривается, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)).

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя в 2014 году составила 3 111 213 руб., в то время как сумма произведенных расходов – 1 831 508 руб.

Следовательно, полученный заявителем доход, уменьшенный на величину расходов, за 2014 год составил 1 279 705 руб.

Поскольку данная сумма превышает 300 000 руб., к уплате подлежали страховые взносы в размере 9 797,05 руб. за 2014 год.

Учитывая, что фактически индивидуальным предпринимателем за 2014 год уплачены взносы в размере 28 112,13 руб., в то время как заявителю следовало уплатить 9 797,05 руб. за 2014 год, то страховые взносы в размере 18 315,08 руб. являются излишне уплаченными.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что действия Пенсионного фонда, состоящие в отказе возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы, не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы страхователя, в связи с чем указанные действия подлежат признанию незаконными.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В силу пункта 3 части 5 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Принимая во внимание вышеизложенное, факт излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2014 год, соблюдение страхователем порядка обращения в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд полагает необходимым обязать налоговый орган возвратить страхователю излишне уплаченные страховые взносы в сумме 18 315,08 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 300 руб. (по требованию об оспаривании действий Пенсионного фонда), а также 2 000 руб. (по имущественному требованию о возврате излишне уплаченных страховых взносов).

Государственная пошлина в общем размере, равном 2 300 руб., уплачена предпринимателем при обращении в суд на основании чека от 10.05.2018 и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» подлежит отнесению на ответчиков: 300 руб. – на Пенсионный фонд, 2 000 руб. – на налоговый орган.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год.

Оспариваемые действия проверены на соответствие Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 01.10.2001, место нахождения: 662710, Красноярский край, Шушенский район, пгт. Шушенское, ул. Пионерская, 11) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата государственной регистрации - 16.01.2001, место жительства: Красноярский край, пгт. Шушенское) 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 18 315,08 руб. излишне уплаченных страховых взносов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 662608, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата государственной регистрации - 16.01.2001, место жительства: Красноярский край, пгт. Шушенское) 2 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья Лапина М.В.