Решение от 30 августа 2021 г. по делу № А60-28362/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-28362/2021
30 августа 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 23 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 30 августа 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-28362/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий,

при участии в судебном заседании

от заявителя: Л.Н. Сичка, представитель по доверенности от 25.05.2021, ФИО2, представитель по доверенности от 25.05.2021

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заявитель представил возражения на отзыв, дополнительные документы. Возражения на отзыв, дополнительные документы приобщены судом к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ» (далее – заявитель, ООО «СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по взысканию денежных средств в размере 1930892 руб. 76 коп., просит суд обязать налоговый орган возвратить указанные денежные средства; признать безнадежной ко взысканию задолженность по пеням и штрафам в размере 1117029 руб. 81 коп., незаконно взысканную задолженность в размере 1930892 руб. 76 коп.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

С 06.02.2007 до 18.10.2016 ООО «Сов-Оптторг-Продукт» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция № 4).

Инспекцией № 4 в отношении ООО «Сов-Оптторг-Продукт» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2014-2015 годы, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 № 19.

Указанным решением ООО «Сов-Оптторг-Продукт» доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 7249713 руб., пени по НДС в размере 1074408,71 руб., пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 64233 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС за 1-4 кварталы 2015 года, и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление в установленный срок НДФЛ за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 в виде штрафа на общую сумму 1977087,60 руб.

Решением Управления ФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 04.07.2017 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 № 19 оставлено в силе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области в декабре 2020 года инкассовым поручением с расчетного счета ООО «Сов-Оптторг-Продукт», в счет уплаты пени и штрафов по НДС списаны денежные средства на общую сумму 1930892,76 руб., в том числе 527145 руб. – пени по НДС, 1403747,76 – штраф по НДС.

Заявитель указал, что денежные средства в размере 1930892,76 руб. списаны Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области с расчетного счета заявителя в декабре 2020 года в отсутствие правовых оснований, так как на момент списания денежных средств требование об уплате указанных пени и штрафов ООО «Сов-Оптторг-Продукт» не направлено, срок выставления решения о взыскании денежных средств, установленный ст. 46 НК РФ, налоговым органом пропущен, иная задолженность у налогоплательщика отсутствовала.

ООО «Сов-Оптторг-Продукт» была подана жалоба в УФНС России по Свердловской области на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 21.04.2021 № 313/21 жалоба ООО «Сов-Оптторг-Продукт» оставлена без удовлетворения.

Заявитель полагая, что сроки принудительного взыскания задолженности в размере 1930892 руб. 76 коп. за спорные периоды истекли, кроме того в настоящее время в КЛС налогоплательщика числится задолженность в размере 1117029,81 руб., в том числе 458698,19 руб. – пени по НДС, 131186,62 руб. – штраф по НДС, 527145 руб. – штраф по НДФЛ, срок выставления требований и решений о взыскании денежных средств по которым налоговым органом также пропущен, обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Заявитель просит признать незаконными действия Инспекции по взысканию денежных средств в размере 1930892,76 руб.; обязать Инспекцию возвратить денежные средства в указанной сумме; признать безнадежной ко взысканию задолженность в размере 1117029,81 руб. и 1930892,76 руб.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из пунктов 1 и 2 статьи 114 НК РФ следует, что мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 103.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению налоговым органом, вынесшим это решение со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, установленном ст. 69 Кодекса (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 69 и п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику налоговым органом, у которого соответствующий налогоплательщик состоит на налоговом учете, в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В связи со сменой юридического адреса ООО «Сов-Оптторг-Продукт» было поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (далее - Инспекция № 32), с 17.10.2016 по 11.12.2019.

Инспекцией № 32 во исполнение вступившего в законную силу решения в адрес ООО «Сов-Оптторг-Продукт» 18.07.2017 выставлены требования об уплате налога, пеней и штрафа, которым предложено в добровольном порядке в срок до 07.08.2017 уплатить задолженность:

- № 20673 по НДС в сумме 7248413,00 рублей, по пеням по НДС в сумме 1010175,71 рублей, по штрафу по НДС в сумме 1449942,60 рубля;

- № 20674 по пеням по НДФЛ в сумме 64233,00 рубля, по штрафу по НДФЛ в сумме 527145,00 рублей.

Требования направлены Обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 19.07.2017 и получены им 25.07.2017.

Поскольку в установленный в требовании срок налогоплательщиком не исполнена обязанность по оплате задолженности, Инспекцией № 32 в соответствии со ст. 46 НК РФ 16.08.2017 приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (далее - решения о взыскании) № 239185 и № 239186 на сумму неуплаченной задолженности по указанным требованиям, сформированы инкассовые поручения от 16.08.2017.

Решения о взыскании №№ 239185, 239186 от 16.08.2017 направлены Инспекцией № 32 в адрес Общества заказной почтовой корреспонденцией 17.08.2017 (почтовый идентификатор 62001214032108) и получены 30.08.2017.

К указанным решениям о взыскании на основании п. 2 ст. 46 НК РФ, в соответствии с п. 4 и 5 ст. 46 НК РФ, подготовлены 5 поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации (№№ 135668 -135672 от 16.08.2017). Поручения направлены в Западно-Сибирский филиал ПАО Банк «ФК Открытие». Ханты-Мансийск, в котором у налогоплательщика открыт расчетный счет.

В период с 17.08.2017 по 30.08.2017 на основании указанных поручений налогового органа со счета ООО «Сов-Оптторг-Продукт» в счет уплаты задолженности по решению № 19 от 31.03.2017 произведено списание денежных средств: НДС в сумме 7248413 руб., пени по НДС в сумме 1010175,71 руб., штраф по НДС в сумме 1449942,60 руб., пени по НДФЛ в сумме 64233 руб., штраф по НДФЛ на сумму 527145,00 руб.

Кроме того, 16.08.2017 Инспекцией № 32, в соответствии со ст. 76 НК РФ, вынесены и направлены в Западно-Сибирский банк ПАО «Сбербанк» и Западно-Сибирский филиал НАС) Банк «ФК Открытие» решения №№ 108860, 108861, 108862, 108863 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Таким образом, налоговым органом своевременно произведен весь комплекс мероприятий по взысканию задолженности, предусмотренный ст. 46 НК РФ.

Однако, не согласившись с решением от 31.03.2017 № 19, ООО «Сов-Оптторг-Продукт» оспорило его в судебном порядке, также общество заявило ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 25.08.2017 по делу № А75-12166/2017 ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения от 31.03.2017 № 19 и запрета по проведению налоговым органом иных действий по взысканию доначисленных налогов, пеней и санкций, указанных в решении от 31.03.2017 № 19, удовлетворено частично, приостановлено действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 № 19 до вступления в законную силу решения по настоящему делу.

При этом, поскольку частично взыскание задолженности произведено в период действия обеспечительных мер (29.08.2017 и 30.08.2017) 20.09.2017 Инспекцией № 32 произведен возврат денежных средств на расчетный счет Заявителя в сумме 2987263,31 руб. (пени по НДС в размере 1010175,71 руб., штраф по НДС в размере 1449942,60 руб. и по НДФЛ в размере 527145,00 руб.).

04.09.2017 Инспекцией № 32 приняты решения №№ 65852, 65853, 65854, 65855 об отмене приостановления операций по счетам в банках.

21.11.2017 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры вынесено решение по делу № А75-12166/2017, которым в удовлетворении заявленных требований общества отказано. Обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.08.2017, отменены.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А75-12166/2017 Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 21.11.2017 по делу № А75-12166/2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа -Югры по делу № А75-12166/2017 от 21.11.2017 вступило в законную силу 22.03.2018.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А75-12166/2017 от 19.07.2018 решение от 21.11.2017 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 22.03.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А75-12166/2017 оставлено без изменения, кассационная жалоба Общества - без удовлетворения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации № 304-КГ18-18712 от 16.11.2018 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

15.10.2019Инспекцией № 32 в связи с вступлением в законную силурешения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югрыпо делу № А75-12166/2017 в лицевом счете общества по НДС и по НДФЛ проведены операции по снятию приостановления взыскания задолженности по решению от 31.03.2017 № 19. Задолженность составила:

-по НДС - штраф в размере 1403747,76 руб., пени в размере 1161310,60 руб.;

-по НДФЛ - штраф в размере 527145,00 руб.

ООО «Сов-Оптторг-Продукг» в связи с изменением места нахождения 11.12.2019 поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (далее - Инспекция № 25).

03.12.2020Инспекцией № 25 направлены в банк инкассовые поручения№ 135672 от 16.08.2017 на сумму 527145,00 руб. (по решению о взыскании№ 239186 от 16.08.2017) и № 135670 от 16.08.2017 на сумму 1403747,76

09.12.2020 и 10.12.2020 произведено взыскание задолженности по штрафам (НДС и НДФЛ) в сумме 1930892,76 рубля.

В данном случае, в периоды с 25.08.2017 по 22.03.2018 у налогового органа отсутствовали основания для совершения действий по бесспорному взысканию задолженности в порядке ст. 46 НК РФ, и как следствие, переходу к следующим мерам принудительного взыскания.

При этом, как требования от 18.07.2017 № 20673, № 20674, так и решения о взыскании от 16.08.2017 № 239185, №239186 вынесены с соблюдением сроков предусмотренных ст.70 НК РФ и п. 3 ст. 46 НК РФ и вручены Обществу. Повторное направление требований и решений о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, после отмены обеспечительных мер, нормами НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, исходя из содержания ст. 46 НК РФ, следует, что направлению инкассовых поручений должно предшествовать принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика, находящихся на банковских счетах. При этом специальный срок для приведения такого решения в исполнение путем направления инкассовых поручений данной статьей не установлен.

Учитывая, что законность решения от 31.03.2017 № 19, принятого по результатам выездной налоговой проверки, подтверждена в судебном порядке по делу № А75-12166/2017, следовательно, штраф в размере 1930892,76 рубля подлежал уплате налогоплательщиком или взысканию с него. Попытки добровольно оплатить оставшуюся задолженность, после отмены обеспечительных мер ООО «Сов-Оптторг-Продукт» не предпринимало.

Таким образом, обжалуемые действия должностных лиц Инспекции № 25 являются правомерными, права и законные интересы общества не нарушают.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о соблюдении инспекцией порядка взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам и отсутствия в связи с этим оснований для признания ее невозможной ко взысканию, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева