Решение от 9 августа 2021 г. по делу № А33-12797/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

09 августа 2021 года

Дело № А33-12797/2021

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02 августа 2021 года.

В полном объёме решение изготовлено 09 августа 2021 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального казенного учреждения «Управления финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» (ИНН 2465118707, ОГРН 1102439000388, дата регистрации – 16.12.2010, место нахождения: 660005, г. Красноярск, городок Военный, д. 2/32)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, место нахождения: 660133, <...>)

о признании недействительным решения, обязании возвратить денежные средства

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, действующей по доверенности от 11.01.2021,

от ответчика: ФИО2, действующей на основании доверенности от 15.02.2021 №2.4/6, ФИО3, действующей по доверенности от 19.01.2021№ 2.4/1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,

установил:

федеральное казенное учреждение «Управления финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Красноярска (далее – ответчик) о признании недействительным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, от 01.02.2021 № 353 в размере 559 729,84 руб., обязании возвратить излишне взысканные пени в сумме 559 729,84 руб. на лицевой счет налогоплательщика.

Заявление принято к производству суда. Определением от 24 мая 2021 года возбуждено производство по делу.

Представитель заявителя заявленные требования поддержала.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Двадцать шестого марта 2020 года налоговым органом от территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации поступили сведения о начислениях заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 и 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона «О страховых пенсиях», в уточненных расчетах за период с 01.01.2013 по 31.12.2016, а также начисленной пени сроку уплаты 01.01.2017.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району города Красноярска в адрес федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 68759 об уплате пени по состоянию на 11.12.2020, согласно которому учреждение обязано в срок до 18.01.2021 уплатить пени по страховым взносам по дополнительному тарифу в размере 562 005,88 руб.

Федеральным казённым учреждением Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» в налоговый орган представлено возражение на требование № 68758 об уплате пени по состоянию на 11.12.2020, согласно которому учреждение указывает на истечение периода для выявления недоимки (пени начислены на страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации за расчетные периоды до 01.01.2017), что влечет за собой и невозможность применения меры ответственности в виде начисления пени.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования № 68758 в полном объеме Инспекцией в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 01.02.2021 № 353 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 559 729,84 руб.

Учреждением на решение от 01.02.2021 № 353 подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Решением Управления от 25.03.2021 № 2.12-16/06666@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Учреждение, считая решение от 01.02.2021 № 353 нарушающим его права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд считает, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя на основании следующего.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования переданы налоговым органам.

Переходными положениями, которые определены в Федеральных законах № 243-ФЗ и от 03.07.2016 № 250 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона законом «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов разграничены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням, штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами внебюджетных фондов.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования об уплате налога и начисления пени в соответствии с положениями статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу пункта 3.1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика.

Порядок исполнения решений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней, страховых взносов и штрафов, предусматривающих взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определен статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Решение налогового органа о взысканий налога, страхового взноса, пеней предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета (пункт 1 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Учреждением в марте 2020 года в территориальный орган Пенсионного фонда представлены уточненные расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленные по дополнительным тарифам, за отчетные периоды с 01.01.2013 по 31.12.2016.

Страхователь уплатил страховые взносы, исчисленные в уточненных расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, что подтверждается платежными поручениями от 13.03.2020 № 777294, от 13.03.2020 № 775739.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона законом «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с уплатой страхователем страховых взносов, исчисленным по дополнительным тарифам, за отчетные периоды 2013 - 2016 годов с нарушением установленных сроков начислены пени в общей сумме 560 254,11 руб.

В связи с наличием задолженности по пеням налоговым органом 11.12.2020 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес страхователя направлено требование № 68758 об уплате, в том числе пеней в сумме 562 005,88 руб.

Поскольку заявитель не исполнил в добровольном порядке требование об уплате пени по страховым взносам по дополнительному тарифу, ответчик на основании положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынес решение от 01.02.2021 № 353 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в размере 559 729,84 руб.

Решение о взыскании от 01.02.2021 № 353 направлено в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи 01.02.2021 и получено им 01.02.2021, что подтверждается реестром, направленных документов по телекоммуникационным каналам связи.

Поскольку у учреждения открыты лицевые счета решение от 01.02.2021 № 353 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств 559 729,89 руб. инспекцией направлено в Управление Федерального казначейства по Красноярскому краю.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, заявитель ссылается на то, что решение от 01.02.2021 № 353 было вынесено за пределами установленного законом срока.

Поскольку полученные от Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах пени были отражены налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом 14.04.2020, заявитель полагает, что требование об уплате пени в соответствии с частью 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть предъявлено не позднее 14.07.2020, окончание срока для исполнения требования (8 дней), решение о взыскании должно быть принято не позднее 22.09.2020, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании причитающейся суммы пени истек 22.01.2021.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налогов должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные настоящей статьей, применяются в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2014 № 822-О, от 24.12.2013№ 1988-О, от 22.03.2012 № 479-О-О, пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных в Законе о страховых взносах), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 № 309-КГ17-3798).

Срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 дней), срока для вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика – 2 месяца (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки в судебном порядке – 6 месяцев (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» предельные сроки направления требования об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов и принятие решения о взыскании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов увеличены на 6 месяцев.

С учетом вышеизложенного срок направления требования № 68758 истек 14.01.2021, предельный срок вынесения решения о взыскании с учетом установленного законом шестидневного срока получения требования и восьмидневного срока добровольного исполнения требования истек 15.03.2021, предельный срок обращения в суд – 14.07.2021.

Таким образом, довод заявителя о вынесении ответчиком решения о взыскании от 01.02.2021 № 353 за пределами установленного законом срока судом отклоняется как не соответствующий положениям законодательства и фактическим обстоятельствам.

Оспариваемое решение от 01.02.2021 № 353 соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, взносов (пени), и направлено учреждению в пределах срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, инспекцией не допущено нарушения законодательства о налогах и сборах при реализации полномочий по принудительному взысканию задолженности по пени.

Заявитель, ссылаясь на положения части 2 статьи 44, статьи 428 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, связывает момент возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с моментом получения первичных документов для начисления дополнительного тарифа страховых взносов от войсковой части 58661-49 (БВ).

По мнению заявителя, поскольку документы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу получены 25.12.2019, у страхователя отсутствует обязанность по уплате пени по страховым взносам.

Суд считает, что заявитель неправомерно ставит возникновение у учреждения обязанности по уплате дополнительных тарифов страховых взносов в зависимость от получения первичных документов для начисления дополнительного тарифа страховых вносов от войсковой части 58661-49 (БВ).

Согласно договору на обслуживание от 09.01.2019 № 159, заключенному между учреждением и войсковой частью 58661-49 (БВ), заявитель является получателем бюджетных средств в интересах войсковой части 58661-49 (БВ), в рамках бюджетной сметы и в пределах выделенных лимитов бюджетных обязательств. В силу функций, определенных уставом и договором на обслуживание, заявитель осуществляет в рамках установленных ему полномочий, в числе прочего, начисление и выплату заработной платы и иных вознаграждений гражданскому персоналу войсковой части 58661-49 (БВ), а также начисление и уплату страховых взносов.

На основании изложенного, и исходя из совокупного толкования положений статей 7.1, 226.1, 419, подпункта 1 пункта 1 статьи 420, пункта 2 статьи 57, пункта 1 статьи 45, Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что заявитель является плательщиком страховых взносов с выплат, производимых в пользу застрахованных лиц войсковой части 58661-49 (БВ).

Вышеизложенное с учетом невыполнения заявителем обязанности по уплате страховых взносов в установленный налоговым законодательством срок, позволяют суду сделать вывод о том, что действия ответчика по начислению и взысканию спорных сумм пени по страховым взносам являются законными и обоснованными.

Суд считает необоснованными доводы заявителя о необходимости исчисления пени с момента поступления в учреждение первичных документов и наступления срока уплаты, поскольку налоговая обязанность учреждением в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки не исполнена, уплата страховых взносов в бюджет произведена лишь 13.03.2020.

Довод заявителя о пропуске установленного частью 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока для взыскания пени судом отклоняется.

В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П и определении от 04.07.2002 № 202-О признал, что предусмотренное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных непоступлением причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки. Поэтому пени являются мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет.

Поскольку пени не относятся к штрафным санкциям, соответственно, срок давности, установленный для взыскания налоговых санкций, на взыскание пеней не распространяется.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Заявителем при обращении в суд расходы по уплате государственной пошлины не понесены.

Учитывая результат рассмотрения заявления, принимая во внимание, что заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, суд не находит оснований для взыскания с заявителя государственной пошлины в федеральный бюджет.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

М.В. Лапина