Решение от 16 августа 2018 г. по делу № А41-32980/2018

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-32980/18
17 августа 2018 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в предварительном судебном заседании дело по заявлению:

Ип ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г.Дмитров Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным требования

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания 



УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г.Дмитрову Московской области незаконными действия ИФНС России по г. Дмитрову Московской области по применению ставки земельного налога за 2016 год в размере 1,5% от кадастровой стоимости и установлению нового размера налоговой ставки - 0,3% от кадастровой стоимости при исчислении земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами: 50:04:0101202:139,   50:04:0101202:148, 50:04:0101202:149,50:04:0101202:152,50:04:0101202:153,       50:04:0101202:141,50:04:0101202:156,50:04:0101202:159, 50:04:0101202:158,50:04:0101202:157,50:04:0120101:456, 50:04:0120101:859, 50:04:0120101:356, 50:04:0120111:582, принадлежащие Истцу, и расположенные в районе д. Митькино, д. Андрейково, д. Ассаурово.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в соответствии со статьёй 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

Налог (включая ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения) устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учёт (статья 391 Кодекса).

Налоговая база, а также иные характеристики объекта налогообложения (в т.ч. его адрес (местоположение), площадь, сведения о правах и периоде владения) определяются налоговыми органами на основании сведений из органов, осуществляющих кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (на территории Московской области полномочия по кадастровому учёту недвижимого имущества и веде}1^^сударственного кадастра недвижимости осуществляются филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Московской области, полномочия по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним - Управлением Росреестра по Московской области).

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Статьей 2 Федерального закона от 4 ноября 2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 347-ФЗ), вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

При этом пунктом 8 статьи 5 Федерального закона № 347-ФЗ установлено, что положения статей 391, 393, 396 - 398 Кодекса (в редакции Федерального закона № 347-ФЗ) применяются в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Кодекса земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Таким образом, уплата земельного налога, начиная с 2015 года должна осуществляться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в соответствии с пунктом 1 статьи 397 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, а именно:

-0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнр-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного стррительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-1,5       процента      в      отношении      прочих      земельных      участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установление, изменение и отмена местам налогов и сборов поселения относятся к вопросам местного значения поселения.

Принадлежащие на праве собственности ИП ФИО1 земельные участки расположены в границах сельского поселения Костинское Дмитровского муниципального района Московской области, городского поселения Дмитров Дмитровского муниципального района Московской области, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: «для дачного строительства» (далее - земельные участки, участки), следовательно, расчет налога за 2016 год производится на основании Решения Совета депутатов сельского поселения Костинское Дмитровского муниципального района Московской области от 24 июня 2008 года № 14/4 «О земельном налоге на территории сельского поселения Костинское Дмитровского муниципального района Московской области» с изменениями и дополнениями (далее - Решение № 14/4) и Решения Совета депутатов городского поселения Дмитров Дмитровского муниципального района Московской области от 30 мая 2008 года № 32/17 «О земельном налоге на территории городского поселения Дмитров Дмитровского муниципального района Московской области» (далее - Решение № 32/17). .

Определение понятий «дачное хозяйство» и «дачное строительство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ) и признается таковым садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческие товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33,77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ),

регламентирующими  порядок     предоставления  земельных участков

сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 № 305-КП7-20424 по делу № А41-90821/16, в решении Клинского городского суда Московской области от 12.04.2018 г. по делу № 2а-1043/18, в решении Кузьминского районного суда г. Москвы по делу № 2а-125/18. Так же имеется аналогичное решение Дмитровского городского суда Московской области от 22.03.2018 г. по делу № 2а-1018/2018 по административному иску ФИО2

Кроме того, ФИО1 состоит на учете в ИФНС Росси по г. Дмитрову Московской области как индивидуальный предприниматель с 14.10.2008 г. Налогоплательщик осуществлял свою деятельность как индивидуальный предприниматель, в 2014-2016 годах применял упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Основным видом деятельности плательщика является - управление недвижимым имуществом.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества от 27.07.2017 № 50/001/007/2017-24479, в 2016 году ФИО1 являлся собственником 47 земельных участков.

При этом в 2016 году налогоплательщиком произведено отчуждение 14 земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства».

Налогоплательщику ФИО1 было сформировано и направлено налоговое уведомление № 79644707 от 06.10.2017 года, согласно которому сумма налога за 2016 год, подлежащая уплате не позднее 01.12.2017, составила 1 466 361 рублей,

Расчет налога произведен Инспекцией в отношении 35 земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства» исходя из налоговой ставки в размере 1,5 процента

В последствие налогоплательщиком была подана жалоба в УФНС России по Московской области на действия Инспекции. Управление частично признало требования ФИО1 законными в отношении применения ставки земельного налога в размере 0,3 от кадастровой стоимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:04:0101202:16, 50:04:0101202:144, 50:04:0000000:76462, 50:04:0101202:42, 50:04:0101202:118, так как на данных земельных участках построен щдой дом, баня, беседка, данные земельные участки объединены в единый комплекс, огорожены единым забором. При этом следует отметить, что расчет налога в налоговом уведомлении № 79644707 от 06.10.2017 года по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:04:0101202:118, 50:04:0000000:76462 произведен Инспекцией исходя из налоговой ставки в размере 0,3%. Также Управление признало требование заявителя законными в отношении применения ставки земельного налога в размере 0,3 от кадастровой стоимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:04:0101202:160, так как на данном земельном участке имеется построенный 1-эт. Жилой дом, участок облагорожен, имеется газон, асфальтовая площадка, растут деревья.

В отношении остальных земельных участков, содержащихся в налоговом уведомлении №79644707 от 06.10.2017г., Управление пришло к выводу о невозможности применения ставки земельного налога в размере 0,3% и, руководствуясь пп. 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ, оставило жалобу налогоплательщика от 01.11.2017 (вх. № 211376 от 09.11.2017) без удовлетворения.

Также Управление было установлено, что Инспекцией не произведен расчет земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:04:012508:396, 50:04:012508:404, 50:04:012508:405, 50:04:012508:414, 50:04:012508:408 и поручено Инспекции произвести перерасчет земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2016 в соответствие с его фактическими налоговыми обязательствами и направить ФИО1 уточненное налоговое уведомление на уплату земельного налога за 2016 год в порядке и сроки, установленные НК РФ.

ИФНС России по г. Дмитрову Московской области был произведен перерасчет земельного налога за 2016 год в соответствие с фактическими налоговыми обязательствами налогоплательщика и сформировано уточненное налоговое уведомление № 83323242 от 27.12.2017 года, которое было отражено в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц».

26.02.2018 г. ФИО1 была подана жалоба в УФНС России по Московской области, которая 27.03.2018 г. была оставлена без удовлетворения, перерасчет налога за 2016 год, исходя из ставки 1,5 %, произведен Инспекцией в соответствии с действующим законодательством РФ.

Также Инспекцией в ходе поведения мероприятий налогового контроля был проведен допрос представителя ИП ФИО1 - ФИО3 По информации, предоставленной ФИО3, установлено, что в 2016 году земельные участки использовались ИП ФИО1 в предпринимательской деятельности (земельные участки были разделены, облагорожены, к участкам были подведены необходимые коммуникации, оформлены все соответствующие документы, осуществлена подготовка земельных участков к продаже). Продажа земельных участков осуществлялась только физическим лицам. Расчет с покупателями за проданные земельные участки осуществлялся через банковские ячейки, а также через расчетный счет, открытый в Банке «Возрождение». Свидетель также показал, что доход, полученный ФИО1 от продажи земельных участков, был отражен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2016 год (протокол допроса б/н от 04.08.2017).

Также   необходимо   отметить   тот   факт,   что   некоторые   земельные   участки, отчужденные в 2016 году ИП ФИО1, находились в собственности менее 3-лет.

Если земельные участки, находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех  лет продаются  систематически,  то  данная  деятельность   содержит  признаки предпринимательской деятельности, что влечет за собой обязанность регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и уплаты налогов в связи с осуществлением этой деятельности (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2012 № 03-04-05/7-784).

Инспекцией совместно с Внуковским территориальным отделом Администрации Дмитровского муниципального района Московской области, а также Администрацией сельского поселения Костинское Дмитровского муниципального района Московской области проведен осмотр спорных Земельных участков (Акты обследования земельных участков от 17.11.2017 и от 28.11.2017 б/н)

При обследовании земельных участков установлено, что ряд земельных участков не огорожены, в большей части имеется асфальтовое покрытие, некоторые используются в качестве дороги внутри соответствующих СНТ и ДНП, на участках расположены коммуникации, проведен газопровод, проложены водоснабжение и канализация, расположены столбы линии электропередач, данные земельные участки используются для размещения объектов инфраструктуры. На некоторых участках установлена разметка для строительства фундаментов жилых домов.

При анализе банковской выписки по расчетному счету налогоплательщика установлено, что налогоплательщик в 2016 году имел финансовые отношения с СНТ «Митькина Слобода», в частности получал денежные средства за предоставленные услуги, также ФИО1 перечислялись денежные средства за оплату коммунальных платежей от членов ДНП.

Из представленного налогоплательщиком решения Дмитровского городского суда Московской области от 24.09.2015 по делу № 2-2784/2015 следует, что управляющей компанией, которой является ИП ФИО1, производится работа по обеспечению деятельности ДПН, заключаются договора на обслуживание коттеджного поселка, существующих коммуникаций, дорог, осуществление охраны.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные земельные участки не использовались налогоплательщиком для личных нужд для ведения дачного хозяйства, а использовались в предпринимательской деятельности (в целях извлечения прибыли) в соответствии с его основным видом деятельности -управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

Таким образом, данные обстоятельства так же свидетельствуют о невозможности применения при исчислении налога за 2016 год налогоплательщику пониженной ставки налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для дачного строительства», «для дачного хозяйства».

Так как спорные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «дачного хозяйства» приобретались не для указанных выше целей, а используются налогоплательщиком в коммерческих целях, то исчисление налога за 2016 год произведено Инспекцией исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5 процента в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, пунктом 2 Приложения №1 Решения №14/4 от 24 июня 2008 г., пунктом 2 Приложения № 1 Решения № 32/17 от 30 мая 2008 года.

Суд также принимает во внимание, что Решением Дмитровского городского суда Московской области по делу №2а-1722 от 03.05.2018г. в заявлении ФИО1 к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области о признании действий по установлению налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2016г., кроме прочих так же в отношении земельных участков указанных в административном заявлении адресованного в Арбитражный суд МО, с кадастровыми номерами: 50:04:0101202:148, 50:04:0101202:149, 50:04:0101202:152, 50:04:0101202:141, 50:04:0101202:156, 50:04:0101202:159, 50:04:0101202:158, 50:04:0101202:157, 50:04:0120101:456, 50:04:0120101:859, 50:04:0120101:356, 50:04:0120111:582 отказано.

Учитывая наличие в производстве Дмитровского городского суда Московской области спора между теми же лицами с аналогичными предметом и основаниями, и производство по которому было возбуждено ранее производства по настоящему делу, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   требования в указанной части подлежат оставлению без рассмотрения.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:04:0101202:153, 50:04:0101202:139 по доводу заявителя, что данные земельные участки должны облагаться ставкой 0,3%, ввиду того, что на участках расположены коммуникации, проведен газопровод, расположены водоснабжение и канализация, столбы ЛЭП и используются в качестве дороги внутри СНТ, следует отметить, что налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Согласно сведений из органов, осуществляющих кадастровый учет в ЕГРН содержаться сведения земельных участках с кадастровыми номерами: 50:04:0101202:153, 50:04:0101202:139 принадлежащих истцу на праве собственности, с видом разрешенного использования для дачного строительства, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1.В части признания незаконным налогового уведомления №83323242 от 27.12.2017 по применению ставки земельного налога в размере 1,5 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:04:0101202:148,50:04:0101202:149, 50:04:0101202:152, 50:04:0101202:141, 50:04:0101202:156, 50:04:0101202:159, 50:04:0101202:158, 50:04:0101202:157, 50:04:0120101:456, 50:04:0120101:859, 50:04:0120101:356, 50:04:0120111:5821 оставить иск без рассмотрения.

2.В удовлетворении заявленных требований отказать.

3.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                               Т.В. Мясов