Решение от 6 мая 2026 г. АС Республики Коми

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, <...>

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-14846/2025
07 мая 2026 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2026 года, полный текст решения изготовлен 07 мая 2026 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Вахниной Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Колцун О.Я.,

рассмотрев в судебном заседании при использовании системы веб-конференции дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 23 декабря 2024 года № 11АА1591295), ФИО1 (по паспорту гражданина Российской Федерации),

от ответчика: ФИО3 (по доверенности от 03 декабря 2025 года № 00-21/128),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 22-22/2891 от 20 мая 2025 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 14 ноября 2025 года заявление оставлено без движения в срок до 12 декабря 2025 года, в котором заявителю предложено устранить обстоятельства, указанные в настоящем определении.

17 ноября 2025 года обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения, заявителем устранены.

Определением суда от 19 ноября 2025 года заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 принято к производству, дело назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании арбитражного суда первой инстанции на 15 декабря 2025 года.

27 ноября 2025 года от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми поступили материалы камеральной налоговой проверки.

09 декабря 2025 года Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми представило отзыв на заявление, в котором изложило свои возражения по заявленным требованиям.

Определением суда от 15 декабря 2025 года дело назначено к рассмотрению в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции на 22 января 2026 года.

15 января 2026 года от индивидуального предпринимателя ФИО1 поступили возражения на отзыв Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми.

Определением суда от 22 января 2026 года судебное заседание по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 отложено на 26 февраля 2026 года.

13 февраля 2026 года от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми поступили объяснения в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

19 февраля 2026 года Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми представило доказательства направления в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 объяснений налогового органа.

19 февраля 2026 года от индивидуального предпринимателя ФИО1 в суд поступили пояснения по делу.

Определением суда от 26 февраля 2026 года судебное заседание по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 отложено на 23 марта 2026 года.

23 марта 2026 года от индивидуального предпринимателя ФИО1 в суд поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства.

В судебном заседании 23 марта 2026 года представители сторон изложили позицию по делу; представитель заявителя поддержал ходатайство об отложении судебного разбирательства; представитель налогового органа по ходатайству заявителя об отложении судебного разбирательства возражал.

Определением суда от 23 марта 2026 года судебное заседание по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 отложено на 22 апреля 2026 года.

16 апреля 2026 года от индивидуального предпринимателя ФИО1 поступили письменные пояснения по делу.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 заявлено ходатайство об участии в судебном заседании, назначенном на 12 часов 00 минут 22 апреля 2026 года путем использования системы веб-конференции (в режиме онлайн).

Судом удовлетворены ходатайства и в соответствии с абзацем 3 части 1 статьи 153.2 АПК РФ арбитражный суд в электронном виде направил заявителю информацию, необходимую для участия в судебном заседании путем использования системы веб-конференции.

В судебном заседании 22 апреля 2026 года представители сторон изложили позицию по делу.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, индивидуальным предпринимателем ФИО1 11 июля 2024 года представлена первичная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2024 года, в которой заполнен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», отражены нулевые показатели.

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (первичная декларация) за 2 квартал 2024 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25 октября 2024 года № 22-11/15331 и дополнение к акту от 13 марта 2025 года № 22-22/28.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 22-22/2891 от 20 мая 2025 года в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 2 096 руб. 10 коп., кроме того налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 83 844 руб. 00 коп.

Основанием для принятия указанного решения явились вводы налогового органа о занижении индивидуальным предпринимателем полученных доходов по общему режиму налогообложения на 712 395 руб.

Основанием для начисления указанных сумм послужили выводы налогового органа о несоблюдении индивидуальным предпринимателем ФИО1 условий, установленных положениями подпункта 5 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ, что исключает применение патентной системы налогообложения в отношении торговли по договорам поставки товаров. В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в связи с не включением операций по реализации товаров по договорам поставки в адрес юридических лиц и индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился с жалобами в вышестоящие органы.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 18 августа 2025 года № 9952-2025/001862/И жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Решением Федеральной Налоговой Службы от 20 октября 2025 года № 0000-2025/003975/И жалоба индивидуального предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, полагая, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 22-22/2891 от 20 мая 2025 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилась с соответствующими заявлениями в арбитражный суд.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.

В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно подпунктам 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: розничная торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ в целях подпунктом 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ используется понятие розничной торговли как предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.43 НК РФ предусмотрено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

Налогоплательщиками патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентную систему налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения.

В силу пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно пункту 6 статьи 346.53 НК РФ если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.5 НК РФ, заявитель вправе применять патентную систему налогообложения, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров оптом или на основании договоров поставки обязан применять иной режим налогообложения и вести соответствующий учет хозяйственных операций.

Согласно статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, ведущий деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, и устанавливающий его обязанность по продаже товаров, выполнению работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится.

В публичном договоре цена товаров, работ или услуг должна быть одинаковой для потребителей соответствующей категории. Иные условия публичного договора не могут устанавливаться исходя из преимуществ отдельных потребителей или оказания им предпочтения, за исключением случаев, если законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Договор розничной купли-продажи не может быть заключен на длительный срок. Так как после передачи товара обязательства по договору розничной купли-продажи считаются исполненными (статья 458 ГК РФ).

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Статья 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» содержит понятия «оптовая торговля» и «розничная торговля».

Оптовая торговля - это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик- продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Согласно статьям 492, 506 ГК РФ, пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» основное отличие между продажей товара по договору розничной купли-продажи и его реализацией по договору поставки заключается в цели приобретения и дальнейшего использования товара покупателем. При этом, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). В случае возникновения спора между сторонами договора купли-продажи по поводу его квалификации как договора розничной купли-продажи либо как договора поставки, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05 июля 2011 года № 1066/11, к розничной торговле в целях налогообложения относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Законодательство не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

При этом, для отнесения деятельности по реализации товаров покупателям субъектами предпринимательской деятельности к розничной или оптовой торговле установлению подлежат фактические отношения сторон и их оформление. В частности, такие обстоятельства, как наличие в договорах и иных документах указания на срок передачи товара, не совпадающий с моментом заключения договора; осуществление оплаты безналичным перечислением средств с отражением не совпадающего с датой оплаты назначения платежа (договор, счет на оплату, акт сверки расчетов, документ о передаче товара); оформление передачи товара такими документами как товарные накладные, УПД, счета на оплату, счета-фактуры; приобретение товара не для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с экономической деятельностью; наличие предварительного согласования номенклатуры и ассортимента продаваемого товара, свидетельствуют о том, что осуществляемая торговля не является розничной, а содержит признаки договора поставки.

Основным видом деятельности налогоплательщика является «Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.52)

Дополнительными видами деятельности указаны «Торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.43), «Торговля розничная коврами, ковровыми изделиями, покрытиями для пола и стен в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.53), «Торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.54), «Торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.59), «Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.75), «Торговля розничная прочая в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.78), «Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе» (код ОКВЭД 68.32.2).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является налогоплательщиком патентной системы налогообложения по виду деятельности: «Розничная торговля, осуществляемая через один объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров» по адресу: 169570, Россия, <...>, – магазин «Синега».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что выручка за период с 01 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года по фискальным документам составила 10 010 044 руб. 50 коп.

Согласно выпискам по счетам, открытым в публичном акционерном обществе «Сбербанк России», филиал Коми отделение № 8617 и акционерном обществе «Газпромбанк», за период с 01 апреля 2024 года по 30 июля 2024 года, индивидуальному предпринимателю ФИО1 поступили денежные средства в размере 10 320 466 руб. 27 коп., в том числе: 7 937 631 руб. 27 коп. - с назначением платежа «Возмещение средств ИП», «эквайринг» (операции по патентной системе налогообложения); 50 440 руб. – «Возврат излишне уплаченных денежных средств» (операции, не подлежащие налогообложению); 2 332 395 руб. - от контрагентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, с назначением платежа: «За строительные и отделочные материалы, сантехнические изделия» (операции, подлежащие обложению по ОСН).

В ходе камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ налогоплательщику индивидуальному предпринимателю ФИО1 15 августа 2024 года направлено требование от 15 августа 2024 года № 22-19/41618 о представлении пояснений с предложением внести соответствующие изменения в налоговую отчетность, в связи с неправомерным применением патентной системы налогообложения по доходам, полученным в рамках общей системы налогообложения.

В ходе камеральной проверки индивидуальным предпринимателем ФИО1 в ответ на требование № 22-19/41618 от 15 августа 2024 года о представлении пояснений представлены документы по следующим контрагентам:

- муниципальное бюджетное учреждение «Клубно-спортивный комплекс» (представлены: договоры розничной купли-продажи № 21 от 15 апреля 2024 года. (на приобретение крепежных, отделочных материалов, инструментов, сантехнических и электротехнических изделий), № 30 от 08 августа 2024 года (на приобретение крепежных, отделочных материалов, инструментов, сантехнических и электротехнических изделий), № 38 от 10 июня 2024 года (на приобретение крепежных, отделочных материалов, инструментов, сантехнических и электротехнических изделий), счета на оплату № 26 от 15 апреля 2024 года, № 36 от 08 мая 2024 года, № 45 от 10 июня 2024 года, товарные накладные № 26 от 15 апреля 2024 года на сумму 37 200 руб., № 36 от 08 мая 2024 года на сумму 24 925 руб., № 45 от 10 июня 2024 года на сумму 27 813 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 89 938 руб. – оплата за товар (штукатурки, гвозди, эмали, трубы, муфты, кабели, лампы, краны, валики, кисти, обои и т.п.); перечисленные денежные средства относятся к деятельности по ОСН;

- открытое акционерное общество «Специализированное управление № 2» (представлены: договоры розничной купли-продажи № 36 от 04 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов, инструментов, крепежных изделий, трубопроводной и запорной арматуры, электротехнических изделий), № 41 от 13 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов, инструментов, крепежных изделий, трубопроводной и запорной арматуры, электротехнических изделий), счета на оплату № 43 от 04 июня 2024 года, № 48 от 13 июня 2024 года, товарные накладные № 43 от 04 июня 2024 года на сумму 70 000 руб., № 48 от 13 июня 2024 года на сумму 146 875 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года данным контрагентом были перечислены денежные средства в размере 216 875 руб. – оплата за товар (гвозди, саморезы, замки, эмали, растворители, трубы, кабели, кисти, железо, сверла, и т.п.); перечисленные денежные средства относятся к деятельности по ОСН;

- объединенная первичная профсоюзная организация «ГазпромТрансгазУхта профсоюз» (представлены: договор розничной купли-продажи № 40 от 13 июня 2024 года (на приобретение мебели), счет на оплату № 47 от 13 июня 2024 года, товарная накладная № 47 от 13 июня 2024 года на сумму 30 500 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 30 500 руб. – оплата за товар (стулья, табуреты, столы); перечисленные денежные средства относятся к деятельности по ОСН;

- Вуктыльская городская организация Коми Республиканской организации общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» (представлены: договор розничной купли-продажи № 46 от 27 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), счет на оплату № 54 от 27 июня 2024 года, товарная накладная № 54 от 27 июня 2024 года на сумму 14 470 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 14 470 руб. – оплата за товар (гипсокартон, штукатурка, профили, наливной пол, саморезы и т.п.); перечисленные денежные средства относятся к деятельности по ОСН;

- товарищество собственников жилья «Комсомолец» (представлены: договор розничной купли-продажи № 47 от 28 июня 2024 года (на приобретение крепежных материалов), счет на оплату № 55 от 28 июня 2024 года, товарная накладная № 55 от 28 июня 2024 года на сумму 3 112 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 3 112 руб. – оплата за товар (гайки, болты); перечисленные денежные средства относятся к деятельности по ОСН.

Также налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ для подтверждения фактов дальнейшего использования приобретенных товаров в своей основной деятельности, были истребованы документы (информация) у контрагентов индивидуального предпринимателя ФИО1:

- требование № 22-19/6806 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) муниципальным бюджетным общеобразовательном учреждением «Средняя общеобразовательная школа № 1» г. Вуктыл; на данное требование контрагентом представлены: договор розничной купли-продажи № 45 от 25 июня 2024 года, счет на оплату № 52 от 25 июня 2024 года, товарная накладная № 52 от 25 июня 2024 года на сумму 16 210 руб.; представлены пояснения: «передача товара по товарной накладной № 52 от 25 июня 2024 года происходила по адресу магазина: <...>; товар предназначен для ведения общехозяйственной деятельности учреждения. Из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 16 210 руб. – оплата за товар (краны, контргайки, бочки);

- требование № 22-19/6801 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением «Детский сад «Дюймовочка» г. Вуктыл; на данное требование контрагентом представлены: акт сверки взаимных расчетов за период с 01 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года, договора розничной купли-продажи № 25 от 24 апреля 2024 года (на приобретение сантехнических изделий), № 27 от 26 апреля 2024 года (на приобретение счетчика воды), №31 от 20 мая 2024 года (на приобретение отделочных материалов и инструментов), № 34 от 31 мая 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), счета на оплату № 30 от 24 апреля 2024 года, № 33 от 24 апреля 2024 года, №37 от 20 мая 2024 года, № 41 от 31 мая 2024, товарные накладные № 30 от 24 июня 2024 года на сумму 20 695 руб., № 33 от 26 июня 2024 года на сумму 11 450 руб., № 37 от 20 мая 2024 года на сумму 5 000 руб., № 41 от 31 мая 2024 года на сумму 100 000 руб.; представлены пояснения: «товар приобретался в магазине, для ведения уставной деятельности»; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 137 145 руб. – оплата за товар (вентили, краны, контргайки, бочонки, счетчик воды, эмаль, 8 кисти, штукатурки, цемент, линолеум и т.п.);

- требование № 22-19/6804 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением «Детский сад «Сказка» г. Вуктыл; на данное требование контрагентом представлены: договора розничной купли-продажи № 26 от 26 апреля 2024 года (на приобретение сантехнических изделий и арматуры), № 28 от 03 мая 2024 года (на приобретение сантехнических изделий и арматуры), счета на оплату № 32 от 26 апреля 2024 года, № 34 от 03 мая 2024 года, товарные накладные № 32 от 26 апреля 2024 года на сумму 40 680 руб., № 34 от 03 мая 2024 года на сумму 17 700 руб.; представлены пояснения: «передача товаров происходила в здании Заказчика путем доставки из магазина Исполнителя, доставка товара осуществлялась на транспорте Исполнителя, товар приобретался для хозяйственных нужд Заказчика»; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 58 380 руб. – оплата за товар (краны, муфты, контргайки, бочонки, вентили и т.п.);

- требование № 22-19/6802 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) индивидуальным предпринимателем ФИО4; на данное требование контрагентом представлены: акт сверки взаимных расчетов за период с 01 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года, договора розничной купли-продажи № 18 от 04 апреля 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 22 от 15 апреля 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 23 от 22 апреля 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 24 от 23 апреля 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 29 от 02 мая 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 32 от 24 мая 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 35 от 03 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 37 от 06 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), № 44 от 18 июня 2024 года (на приобретение строительных и отделочных материалов), счета на оплату № 24 от 04 апреля 2024 года, № 27 от 15 апреля 2024 года, № 28 от 22 апреля 2024 года, № 29 от 23 апреля 2024 года, № 35 от 02 мая 2024 года, № 38 от 24 мая 2024 года, № 42 от 03 июня 2024 года, № 44 от 06 июня 2024 года, № 51 от 18 июня 2024 года, товарные накладные № 24 от 04 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., № 27 от 15 апреля 2024 года на сумму 10 000 руб., № 28 от 22 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., № 29 от 23 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., № 35 от 02 мая 2024 года на сумму 10 000 руб., 38 от 24 мая 2024 года на сумму 15 000 руб., № 42 от 03 июня 2024 года на сумму 10 000 руб., № 44 от 06 июня 2024 года на сумму 10 000 руб., № 51 от 18 июня 2024 года на сумму 4 000 руб.; в соответствии с представленными пояснениями : «Передача товара – по некоторым накладным приёмка товара осуществлялась в магазине Поставщика, по другим – у нас на объекте производства наших СМР. Доставка товара осуществлялась наёмным транспортом. Товар приобретался с целью использования приобретенных материалов для производства СМР для нужд Заказчика (ремонт ГБУЗ РК «Вуктыльская центральная районная больница»)»; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 119 000 руб. – оплата за товар (шпатели, кисти, прожекторы, болты, трубы, штукатурки, пескобетон, ЦПС, краны, муфты, эмаль, кабель и т.п.);

- требование № 22-19/6799 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) обществом с ограниченной ответственностью «Наш стоматолог»; на данное требование контрагентом представлены: договор розничной купли-продажи № 20 от 04 апреля 2024 года (на приобретение генератора), счет на оплату № 25 от 04 апреля 2024 года, письмо №№ б/н от 10 апреля 2024 года, от 18 июня 2024 года и от 18 июня 2024 года; представлены пояснения: «Сообщаем, что с ИП ФИО1 был заключен договор Розничной купли-продажи № 20 от 04 апреля 2024 года, но в связи со смертью директора договор расторгнут, денежные средства возвращены на расчетный счет предприятия.»; согласно представленным документам передача товара не осуществлялась в связи с расторжением договора. Товарная накладная не оформлялась. Из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 1 650 000 руб. – оплата за товар (дизельный генератор). Данные перечисленные денежные средства возвращены в полном объеме: 16 июня 2024 года произведен возврат денежных средств в размере 600 000 руб., 19 июля 2024 года – в размере 1 050 000 руб.;

- требование № 22-19/6803 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) муниципальным бюджетным учреждением «Клубно-спортивный комплекс»; на данное требование контрагентом представлены пояснения: «Характер отношений между МБУ «КСК» и ИП ФИО1 имеет разовый характер, осуществляется путем заключения договора розничной купли-продажи. Приобретенный товар используется для хозяйственных нужд учреждения, не для перепродажи. Покупка товаров осуществляется по мере необходимости, ориентировочно один раз в месяц. Реализация приобретенных товаров происходила в магазине индивидуального предпринимателя «Синега» по адресу: ул. Пионерская д. 8А. Приобретенный товар у ИП ФИО1 не использовался при проведении строительных, монтажных и подрядных работ. В штате учреждения числятся три сотрудника в должности рабочий по комплексному обслуживанию здания, которые в соответствии с условиями трудового договора выполняют работы по текущему ремонту закрепленных за ним объектов, устраняют повреждения и неисправности по заявкам персонала учреждения. Товар у ИП ФИО1 приобретается путем перечисления денежных средств на расчетный счет. На дату подписания Договора приобретаемый товар был в наличии у индивидуального предпринимателя в магазине «Синега» по адресу: ул. Пионерская д. 8А.»; во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 89 938 руб. – оплата за товар (штукатурки, гвозди, эмали, трубы, муфты, кабели, лампы, краны, валики, кисти, обои и т.п.);

- требование № 22-19/6805 от 15 августа 2024 года о представлении документов (информации) муниципальным бюджетным учреждением дополнительного образования «Комплексная детско-юношеская спортивная школа»; на данное требование контрагентом представлены: акт сверки взаимных расчетов за период с 01 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года, договор розничной купли-продажи № 43 от 18 июня 2024 года (на приобретение сантехнических и электротехнических изделий), счет на оплату № 50 от 18 июня 2024 года, товарная накладная № 50 от 18 июня 2024 года на сумму 26 765 руб.; из представленных документов следует, что во 2 квартале 2024 года контрагентом были перечислены денежные средства в размере 26 765 руб. – оплата за товар (сгоны, кабель, светильники, вентили и т.п.).

В ходе анализа представленных документов, налоговый орган пришел к выводу, что согласно анализа сведений расчетных счетов за период с 01 января 2023 года по 30 июня 2024 года, установлены длительные хозяйственные отношения в отношении контрагентов, в том числе: индивидуального предпринимателя ФИО4, муниципального бюджетного учреждения «Клубно-спортивный комплекс», муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Дюймовочка» г. Вуктыл, муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Сказка» г. Вуктыл, открытое акционерное общество «Специализированное управление № 2», муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Комплексная детско-юношеская спортивная школа» г. Вуктыл, муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 1» г. Вуктыл, объединенная первичная профсоюзная организация «Газпром-ТрансгазУхта профсоюз», Вуктыльская городская организация Коми Республиканской организации общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», товарищество собственников жилья «КОМСОМОЛЕЦ»; регулярность закупок, в том числе и в крупных объемах; в отношении представленных договоров.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО1 во 2 квартале 2024 года осуществлялась деятельность по оптовой поставке товаров на основании заключенных в письменном виде договоров розничной купли-продажи юридическим лицам, в том числе коммерческим организациям, и индивидуальным предпринимателям.

Налоговым органом рассмотрен вопрос правомерности применения патентной системы налогообложения в отношении осуществляемой торговой деятельности и сделан вывод, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 во 2 квартале 2024 года неправомерно применена патентная система налогообложения по виду деятельности: «Розничная торговля, осуществляемая через один объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров» в отношении доходов, полученных в рамках общего режима налогообложения при осуществлении торговой деятельности по поставке товаров, указанные доходы, полученные индивидуальным предпринимателем ФИО1 вне рамок деятельности по патентной системе налогообложения, подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2024 года.

Налоговым органом определен общий размер налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с операций, не попадающих в проверяемом периоде под налогообложение по патентной системе налогообложения, с учетом положений статей 153, 167 НК РФ, сумма заниженного налога составила 118 732 руб. 50 коп. (перечень контрагентов, расчет приведены в таблицах на страницах 13, 16-17 оспариваемого решения).

При проведении мероприятий налогового контроля было установлено, что в адрес ФИО1 во 2 квартале 2024 года выставлены счета-фактуры на сумму 623 009 руб. 84 коп. (перечень приведен в таблице на странице 23-24 обжалуемого решения).

В целях определения доли вычетов по налогу на добавленную стоимость с операций, налогообложение которых производится по общей системе, налоговым органом рассчитана доля доходов по каждому, применяемому ФИО1 режиму.

Размер предоставляемого предпринимателю налогового вычета по налогу на добавленную стоимость составил 34 888 руб. 55 коп.

Учитывая изложенные обстоятельства, по результатам проверки налоговым органом начислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2024 года в сумме 83 844 рублей.

Также по результатам проверки индивидуальному предпринимателю назначен штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, размер которого с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, уменьшен в восемь раз и составил 2 096 руб. 10 коп.

Оспаривая решение налогового органа, индивидуальный предприниматель ФИО1 указывает на то обстоятельство, что признаки, в которых налоговый орган усматривает наличие взаимоотношений с контрагентами именно в рамках договоров поставки, ни в совокупности, ни по отдельности, не свидетельствуют об осуществлении предпринимателем оптовой торговли. Заявитель приводит обоснования возможности приобретения товаров в розницу юридическими лицами и указывает на допустимость розничных продаж не только для личного, семейного, домашнего, но и иного использования.

Из материалов дела следует, что покупателями товаров у заявителя выступали бюджетные и некоммерческие организации, коммерческие организации, индивидуальный предприниматель, которые осуществляют деятельность производственного характера, занимаются ремонтом зданий, помещений, оборудования, и что дальнейшая цель - использование их в предпринимательской (уставной) деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Товар закупался покупателями в целях осуществления юридическими лицами и индивидуальным предпринимателем своей хозяйственной деятельности.

Так, покупатель - индивидуальный предприниматель ФИО4 приобрела товар с целью использования материалов для производства ремонтных работ; покупатель открытое акционерное общество «Специализированное управление № 2» приобрело товар с целью использования в предпринимательской деятельности; покупатели: муниципальное бюджетного учреждения «Клубно-спортивный комплекс», муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Дюймовочка» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Сказка» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Комплексная детско-юношеская спортивная школа» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 1» г. Вуктыл, объединенная первичная профсоюзная организация «ГазпромТрансгазУхта профсоюз», Вуктыльская городская организация Коми Республиканской организации общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», товарищество собственников жилья «КОМСОМОЛЕЦ» приобретали товар в целях использования в уставной деятельности и для собственных хозяйственных нужд.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными по требованию налогового органа пояснениями вышеуказанных контрагентов индивидуального предпринимателя ФИО1

По форме и содержанию договоры индивидуального предпринимателя ФИО1 с контрагентами (покупателями) идентичны. Данные договоры состоят из следующих разделов: раздел 1 «Предмет договора»; раздел 2 «Права и обязанности сторон»; раздел 3 «Порядок и сроки передачи Товара»; раздел 4 «Цена Товара и порядок расчетов»; раздел 5 «Ответственность сторон»; раздел 6 «Изменение и расторжение Договора». раздел 7 «Разрешение споров из Договора». раздел 8 «Прочие условия» раздел 9. «Адреса, реквизиты и подписи сторон».

Согласно договорам, представленным контрагентами, их предметом является поставка товаров, ассортимент, количество товара, определялись в накладных, счетах, и товарных накладных, являющихся неотъемлемыми частями договора; поставка товара оформлялась накладными; момент оплаты не совпадал с моментом передачи товара, оплата производилась, либо предварительно, либо на основании накладных, по истечении установленного срока на расчетный счет поставщика, продажа товаров носила систематический и длительный характер. Представленные договоры, а также пояснения покупателей подтверждают постоянные и длительные взаимоотношения.

Оплата за товары производилась с расчетных счетов покупателей на основании платежных поручений; заявителем с отдельными контрагентами составлялись акты сверки расчетов.

Операции с покупателями оформлены заявителем составлением документов, характерных для договоров поставки. При этом, в основной части операций, передача товара не совпадала с датой заключения договора купли-продажи.

С индивидуальным предпринимателем ФИО4 заключено 9 договоров на поставку товаров, между сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов за период с 01 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года, оформлялись товарные накладные, счета. Исходя из представленных индивидуальным предпринимателем ФИО4 пояснений: «Передача товара – по некоторым накладным приёмка товара осуществлялась в магазине Поставщика, по другим – у нас на объекте производства наших СМР. Доставка товара осуществлялась наёмным транспортом. Товар приобретался с целью использования приобретенных материалов для производства СМР для нужд Заказчика (ремонт ГБУЗ РК «Вуктыльская центральная районная больница»)». В договорах определены предмет договора, цена договора и условия поставки товара, расчеты сторон, заключительные положения, реквизиты и подписи сторон. Момент оплаты не совпадает с моментом передачи товара: товарная накладная № 24 от 04 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., оплата 05 апреля 2024 года в размере 20 000 руб., товарная накладная № 27 от 15 апреля 2024 года на сумму 10 000 руб., оплата 17 апреля 2024 года в размере 10 000 руб.; товарная накладная № 28 от 22 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., оплата 23 апреля 2024 года в размере 20 000 руб.; товарная накладная № 29 от 23 апреля 2024 года на сумму 20 000 руб., оплата 24 апреля 2024 года в размере 20 000 руб.; товарная накладная № 35 от 02 мая 2024 года на сумму 10 000 руб., оплата 03 мая 2024 года в размере 10 000 руб.; товарная накладная № 38 от 24 мая 2024 года на сумму 15 000 руб., оплата 25 мая 2024 года в размере 15 000 руб.; товарная накладная № 42 от 03 июня 2024 года на сумму 10 000 руб., оплата 04 июня 2024 года в размере 10 000 руб.; товарная накладная № 44 от 06 июня 2024 года на сумму 10 000 руб., оплата 07 июня 2024 года в размере 10 000 руб.; товарная накладная № 51 от 18 июня 2024 года на сумму 4 000 руб., оплата 18 июня 2024 года в размере 4 000 руб., оплата товара произведена по расчетному счету.

С Вуктыльской городской организацией Коми республиканской организации общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» заключен договор, оформлены товарные накладные, счет, предусмотрено внесение предоплаты в размере 100% до передачи товара, в договоре определены предмет договора, цена договора и условия поставки товара, расчеты сторон, заключительные положения, реквизиты и подписи сторон. В соответствии с условиями договора товар приобретается для осуществления деятельности покупателя в качестве организации; момент оплаты не совпадает с моментом передачи товара: товарная накладная № 54 от 27 июня 2024 года на сумму 14 470 руб., оплата 28 июня 2024 года в размере 14 470 руб., оплата производилась по расчетному счету.

С открытым акционерным обществом «Специализированное управление № 2» заключен договор, оформлены товарные накладные, счет, в договоре определены предмет договора, цена договора и условия поставки товара, расчеты сторон, заключительные положения, реквизиты и подписи сторон. Цель приобретения товара – использование в предпринимательской деятельности (капитальный ремонт МГ «СРТО-Торжок», Вуктыльское ЛПУМГ); момент оплаты не совпадает с моментом передачи товара: товарная накладная № 43 от 04 июня 2024 года на сумму 70 000 руб., оплата 11 июня 2024 года в размере 70 000 руб., товарная накладная № 48 от 13 июня 2024 года на сумму 146 875 руб., оплата 18 июня 2024 года в размере 146 875 руб., оплата производилась по расчетному счету.

С Объединенной первичной профсоюзной организацией «Газпром Трансгаз Ухта профсоюз» заключен договор, оформлены товарные накладные, счет, в договоре определены предмет договора, цена договора и условия поставки товара, расчеты сторон, заключительные положения, реквизиты и подписи сторон, условиями договора предусмотрено внесение предоплаты в размере 100 % до передачи товара. В соответствии с условиями договора товар приобретается для осуществления деятельности покупателя в качестве организации; момент оплаты не совпадает с моментом передачи товара: товарная накладная № 47 от 13 июня 2024 года на сумму 30 500 руб., оплата 28 июня 2024 года в размере 30 500 руб., оплата производилась по расчетному счету.

Согласно пункту 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 данной статьи.

В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 1 статьи 346.43 НК РФ).

В силу подпункта 5 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426 ГК РФ).

Исходя из положений статьи 426 ГК РФ, публичным договором признается договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, и устанавливающий его обязанности по продаже товаров, выполнению работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Как разъяснено в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года № 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Таким образом, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от торговли по договору поставки, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Судом установлено, что в большинстве случаев реализация товаров носила длящийся характер. Кроме того, контрагенты представили пояснения о том, что товары приобретались для целей уставной деятельности, либо производства работ для нужд заказчика. В ряде случаев момент получения товара не совпадал с моментом оплаты. С контрагентами составлялись акты сверки взаимных расчетов. Покупателями строительных, крепежных и сантехнических материалов являлись некоммерческие организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность производственного характера, занимаются ремонтом зданий, помещений, оборудования, и что дальнейшая цель - использование их в предпринимательской (уставной) деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Товар закупался покупателями в целях осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями своей хозяйственной деятельности.

Суд приходит к выводу, что совокупный анализ условий договоров с контрагентами и обстоятельств их исполнения свидетельствует именно о наличии признаков поставки товаров, а не розничной торговли.

Кроме того, в ряде случаев покупателями являлись такие бюджетные организации: как муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Дюймовочка» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Сказка» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное учреждение «Клубно-спортивный комплекс», муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Комплексная детско-юношеская спортивная школа» г. Вуктыл.

Договоры, заключенные предпринимателем с указанными бюджетными учреждениями, содержат условие о том, что осуществление закупки товара производится на основании пункта 4 части 1 статьи 93 Федерального закон от 05 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Количество, ассортиментный перечень и другие характеристики товара указаны в товарной накладной. Товар приобретается для обеспечения деятельности Покупателя в качестве организации. Условия договоров также предусматривают внесение предоплаты в размере 30 процентов от цены товара. Доплата в размере 70 процентов осуществляется в течение 5 рабочих дней с момента получения товара.

Согласно пункту 2 статьи 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статья 506 - 522 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ. Деятельность по реализации товаров бюджетным и некоммерческим организациям на основе договоров поставки или по государственным (муниципальным) контрактам относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по государственному и муниципальному контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не носит признаков публичности, указанных в статье 426 ГК РФ, и согласно Федерального закон от 05 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Следовательно, деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным и некоммерческим организациям, на основе договоров поставки, гражданско-правовым договором или по государственным муниципальным) контрактам относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, к которой применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения.

Особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, созданных согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Такие договоры действующим законодательством определены как договоры поставки для государственных или муниципальных нужд, что исключает возможность отнесения их к договорам розничной купли-продажи независимо от наименования договоров, а также способа выборки товаров.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что обстоятельства ведения индивидуальным предпринимателем своей финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о том, что заявителем с покупателями фактически были согласованы существенные условия договора поставки, предусмотренные статьями 506 - 524 ГК РФ.

Доказательств, опровергающих подтвержденные материалами дела обстоятельства, свидетельствующие о фактическом осуществлении предпринимателем операций по договорам поставки, заявителем не представлено. Само по себе оформление сделки в виде договора розничной купли-продажи без учета особенностей реальных отношений сторон не свидетельствует о возможности применения индивидуальным предпринимателем ФИО1 патентной системы налогообложения по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелись основания для вывода о необоснованном применении индивидуальным предпринимателем ФИО1 во 2 квартале 2024 патентной системы налогообложения в отношении реализации товаров покупателями: индивидуальный предприниматель ФИО4, муниципальное бюджетное учреждение «Клубно-спортивный комплекс», муниципальное бюджетное учреждение дошкольного образовательного «Детский сад «Дюймовочка» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное учреждение дошкольного образовательного «Детский сад «Сказка» г. Вуктыл, открытое акционерное общество «Специализированное управление № 2», муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Комплексная детско-юношеская спортивная школа» г. Вуктыл, муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 1» г. Вуктыл, объединенная первичная профсоюзная организация «ГазпромТрансгазУхта профсоюз», Вуктыльская городская организация Коми Республиканской организации общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», товарищество собственников жилья «КОМСОМОЛЕЦ» и наличии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по данным операциям.

Управлением обоснованно начислена по указанным операциям недоимка по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2024 в общей сумме 83 844 руб. (с учетом принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 34 888 руб. 55 коп.) При этом, заявителем правильность расчета данной недоимки не оспорена; ее несоответствие действительному размеру налоговых обязательств не доказано.

Выражая несогласие с выводами налогового органа, заявитель приводит обоснования возможности приобретения товаров в розницу юридическими лицами и указывает на допустимость розничных продаж не только для личного, семейного, домашнего, но и иного использования, однако заявитель не учитывает, что в силу статьи 506 ГК РФ по договору поставки в обусловленный срок передаются товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях.

При этом как указано выше, в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года № 18 даны разъяснения о том, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя.

Ссылаясь на судебные акты по иным делам, заявитель не учитывает, что при их принятии оценивались обстоятельства дел, отличные от рассматриваемых в данном случае, в связи с чем, такие ссылки судом не принимаются.

Заявитель также обращает внимание, что является ветераном боевых действий и регулярно оказывает благотворительную помощь. Вместе с тем, при рассмотрении материалов дела налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность учтены следующие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, социальная направленность деятельности налогоплательщика, благотворительная деятельность, в связи с чем, размер штрафных санкций был снижен в восемь раз и составил 2 096 руб. 10 коп.

Индивидуальным предпринимателем также указано на необходимость применения положения пункта 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), поскольку полагает, что разграничения розничной продажи от продажи по договорам поставки явно имеются сомнения и разночтения этой нормы закона, которые как раз и явились причиной расхождения взглядов налогового органа с позицией предпринимателя как налогоплательщика; по мнению заявителя, они должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Суд отклоняет довод предпринимателя о необходимости применения пункта 7 статьи 3 НК РФ, поскольку каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в вопросе не установлено.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они не пользуются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Как уже указывалось ранее, согласно статьям 492 и 506 ГК РФ следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли продажи в целях применения патентной системы налогообложения, является цель реализации товаров организациям, муниципальным бюджетным учреждениям и физическим лицам; основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной, является использование учреждениями приобретенных товаров в уставной, профессиональной деятельности и организациями в предпринимательской деятельности для извлечения дохода.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Доказательства, полученные налоговым органом в ходе проверки и имеющиеся в налоговом органе, судом признаются допустимыми.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов по ее результатам и вынесении решения, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, судом не установлено.

Безусловных доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалы дела не представлено.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исследовав по правилам, установленным статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение от 20 мая 2025 года № 22-22/2891 принято в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявления не имеется.

В соответствии со статьями 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья Е.Г. Вахнина