Решение от 29 ноября 2019 г. по делу № А67-9110/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ 634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,

http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67-9110/2019

Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 года Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2019 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибРегионПромсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 636000, <...>)

к Государственному учреждению - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634034, <...>)

о признании недействительным решения, при участии в заседании:

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 03.06.2019 (до 03.06.2022), паспорт,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СибРегионПромсервис» (далее по тексту – ООО «СибРегионПромсервис», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту - фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 10.06.2019 № 172/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части: доначисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в

связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 11 785,50 руб.; привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 2 357,11 руб.

В обоснование заявленного требования общество указало, что отсутствовали основания для начисления страховых взносов на выплаченные работникам пособия по уходу за ребенком, так как данные суммы выплат не являлись частью системы оплаты труда, не носили стимулирующий характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполненной работы, условий ее выполнения. Указанные выплаты сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. При внесении оспариваемого решения ГУ-ТРО ФСС РФ и назначения штрафа не исследовало и не учло наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а именно правонарушение совершено впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения.

Подробно доводы изложены в заявлении и письменных возражениях на отзыв.

В отзыве на заявление и письменных пояснениях возражал против удовлетворения заявленных требований, указал, что решения в оспариваемой части является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствии представителя ООО «СибРегионПромсервис».

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Заслушав представителя заинтересованного лица, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Фондом в период с 01.04.2019 по 25.04.2019 была проведена выездная проверка в отношении ООО «СибРегионПромсервис» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по вопросам:

- правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016;

- правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016;

- правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период 01.01.2016 по 31.12.2016.

Результаты проверки были отражены Фондом в актах № 172/Р от 30.04.2019, № 172/Н от 30.04.2019, № 172н/с от 30.04.2019.

Страхователем были представлены возражения на указанные акты проверок, а также подано ходатайство об учете смягчающих обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений фондом вынесены следующие решения:

- от 10.06.2019 № 172/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 406 396,60 руб., которым ООО «СибРегионПромсервис предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 406 396,60 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.07.2019 по 30.09.2019; доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 406 396,60 руб.;

- от 10.06.2019 № 172/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым ООО «СибРегионПромсервис» привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере – 2 470,61 руб. Предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 12 353,03 руб.;

- от 10.06.2019 № 172н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым ООО «СибРегионПромсервис» привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном

страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в сумме 681,55 руб. Начислены пени в размере 2 977,15 руб. Предложено уплатить недоимку в сумме 3 407,73руб.

Не согласившись с решением от 10.06.2019 № 172/Н в части доначисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 11 785,50 руб. и привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 2 357,11 руб., общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в указанной части.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством урегулированы положениями Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в

связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе, организации.

Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе ежемесячное пособие по уходу за ребенком (подпункт 8 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ; пункт 5 части 1 статьи 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ).

В силу условий подпункта 2 пункта 1, пункта 1.1 статьи 7 Федерального закона № 165-ФЗ, одним из видов социальных страховых рисков является утрата застрахованным лицом заработка или другого дохода в связи с наступлением страхового случая. Страховым случаем признается, в том числе уход за ребенком в возрасте до полутора лет.

Частями 1, 2, 4 статьи 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ установлено, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком. В случае, если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц.

Статьями 11.2, 13, 14 Федерального закона № 255-ФЗ установлен размер, порядок назначения, выплаты и исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В силу статьи 256 Трудового кодекса Российской Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком. Отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. По заявлению женщины или лиц, указанных в части второй настоящей статьи, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

Из совокупности условий статей 13, 14 Федерального закона от 19.05.1995 № 81- ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Федеральный

закон № 81-ФЗ), право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют, в том числе матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени. Указанное пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

Пунктом 43 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее - Порядок № 1012н) также предусмотрено, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Подпунктом "а" пункта 39 Порядка № 1012н установлено также, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Статьей 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Федеральный закон от 19.05.1995 № 81- ФЗ) установлено, что выплата пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу условий пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, не допускается заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728, страховое обеспечение в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется, согласно Федеральному закону от 16.07.1999 № 165-ФЗ, в связи с таким социальным страховым риском, как утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода при наступлении страхового случая, а именно при осуществлении ухода за ребенком в возрасте до полутора лет. Условия, размеры и

порядок обеспечения этим пособием определяются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ и Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ, закрепляющими право на получение матерью ребенка либо его отцом, другим родственником, опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, предоставленном на основании статьи 256 Трудового кодекса Российской Федерации, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом в целях защиты интересов лиц, совмещающих уход за ребенком с работой в режиме неполного рабочего времени, частью 2 статьи 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ предусмотрена возможность сохранения за ними права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком при условии, что они находятся в отпуске по уходу за ребенком, работают на условиях неполного рабочего времени и продолжают осуществлять уход за ребенком.

Таким образом, предусмотренное частью 2 статьи 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ право указанных лиц на получение пособия по уходу за ребенком компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени, сокращение которого вызвано необходимостью в оставшееся рабочее время продолжать осуществлять уход за ребенком.

Однако, незначительное сокращение рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка. В такой ситуации, пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника. Указанные обстоятельства свидетельствуют о злоупотреблении заявителем правом в целях предоставления своим сотрудникам дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств Фонда.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 28.02.2017 № 329-О, уменьшение продолжительности рабочего дня на 30 минут не позволяет фактически осуществлять уход за ребенком в полном объеме.

В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается материалами дела, что в результате проверки Фондом установлено, что ООО «СибРегионПромсервис» в 2015 - 2016 годах были назначены и выплачивались пособия по уходу за ребенком ФИО3, ФИО4 и ФИО5, находящимся в отпуске по уходу за ребенком и продолжающих работать на условиях неполного рабочего времени.

В частности, ФИО3, на основании заявления от 28.10.2015, о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, с

23.11.2015 по 31.12 2016 назначено указанное пособие в соответствии с Приказом № 6678 от 18.11.2015.

В соответствии с приказом по личному составу № 1930П от 18.11.2015 ФИО3, осуществляющий уход за ребенком ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, слесарю ремонтнику 6 разряда по ремонту и монтажу оборудования, установлен сокращенный рабочий день продолжительностью 07-00 час. со следующим распорядком рабочего дня: начало рабочего дня в 7:42 час, окончание в 15:42 час.

Трудовой договор № 141 с работником заключен 01.01.2013, где п.4 (режим рабочего времени) определен графиком № 2 по 36-часовой 5-ти дневной рабочей неделе. Дополнительно, ООО «СибРегионПромсервис» приказом № 1801П от 26.10.2015 установлен график № 2 на 2016 для персонала, работающего по 36-часовой рабочей неделе (по 7,2 часа). Факт неполного рабочего дня, подтверждается табелями учета рабочего времени за период с января по декабрь 2016 года. Рабочий день сокращен на 12 минут (0,2 часа). Размер пособия определен (из среднего дневного заработка за 2013, 2014 года в размере 1 473,89 руб.), в сумме 17 922,50 руб. Начислено и выплачено пособие по уходу за ребенком до по 1,5 лет за 2016 год в сумме 215 070,00 руб.

ФИО4, на основании заявления от 27.05.2015, Приказа о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет № 2151 от 27.05.2015, назначено пособие с 01.06.2015. Приказом по личному составу № 873П от 26.05.2015 установлен сокращенный рабочий день с 01.06.2015 по 12.09.2016. Факт неполного рабочего дня, подтверждается табелями учета рабочего времени за период с января по сентябрь 2016 года. Рабочий день сокращен на 12 минут (0,2 часа). ФИО4 начислено и выплачено пособие по уходу за ребенком до полутора лет за 2016 год в сумме 96 032,21 руб.

ФИО5 на основании заявления без даты, о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, с 07.09.2015 по 25.11.2016 назначено указанное пособие в соответствии с Приказом № 5369 от 02.09.2015. В соответствии с приказом по личному составу от 12.01.2016, ФИО5 (трудовой договор № 216 от 01.10.2014), осуществляющей уход за ребенком ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, специалисту отдела закупок (управление), установлен режим работы на условиях неполного рабочего дня с 11.01.2016 по 25.11.2016 с продолжительностью рабочего времени 7,5 часов, в том числе: с понедельника по четверг с 08:00 час. по 16:00 час. (перерыв для отдыха и приема пищи 30 минут с 12:00 час. до 12:30 час., вместо установленного 45 мин.) Приказом № 1801П от 26.10.2015 «О распорядке работы персонала в 2016году». Пятница - в обычном режиме работы. Таким

образом, один рабочий день с понедельника по четверг сокращен на 45 мин. (0,75 часа). Размер пособия определен из среднего заработка за 2013, 2014 годов в сумме 1 214,69руб., в сумме 14 770,63 руб. Начислено и выплачено пособия по уходу за ребенком до полутора лет за 2016 год 95 294,39 руб. Факт неполного рабочего дня, подтверждается табелями учета рабочего времени за период с января по июль 2016 года. С 14.07.2016 с работником Бузимовой О.В. трудовой договор № 216 от 01.10.2014 расторгнут.

В связи с указанными обстоятельствами Фонд пришел к выводу о том, что сокращение указанным сотрудникам ООО «СибРегионПромсервис» рабочего времени на 12 минут (ФИО3, ФИО4) и на 45 минут (ФИО5) в день, не позволяло фактически осуществлять уход за ребенком, что противоречит целям социального страхования, и как следствие подтверждает факт злоупотребления правом в предоставлении своему сотруднику дополнительного материального обеспечения за счет средств фонда социального страхования.

Выявленный факт установления указанным лицам режима рабочего времени с сохранением права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, по мнению Фонда, свидетельствует о злоупотреблении правом (ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации), поскольку данные действия страхователя привели к необоснованному расходованию средств обязательного социального страхования Российской Федерации в размере 406 396,60 руб.

Не оспаривая выводы фонда в части отказа в зачете данных расходов, общество указало на отсутствие оснований для доначисления на данные суммы страховых взносов и привлечения к ответственности за их неуплату.

Однако, учитывая, что выплаты ООО «СибРегионПромсервис» страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем в пользу работников – ФИО3, ФИО4, ФИО5, осуществляющими трудовую деятельность на условиях неполного рабочего времени (при минимальном сокращении продолжительности рабочего дня менее чем на 1 час), фактически являются мерами дополнительного материального стимулирования работника, не свидетельствуют о наступлении страхового случая (уход за ребенком) и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Выплата пособия при минимальном сокращении продолжительности рабочего дня противоречит целям установления и назначения самого пособия.

При этом правовая позиция, изложенная в определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-

КГ17-680 касается иных фактических обстоятельств дела, связанных с наступлением страхового случая, в то время как в рассматриваемой по настоящему делу ситуации страховой случай не наступил.

Указанное соответствует правовой позиции, сформулированной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 02 сентября 2019 года N 302-ЭС19-13849, от 20 сентября 2019 N 302-ЭС19-11785.

Таким образом, начисление страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафов на не принятые к зачету расходы общества произведено фондом правомерно.

Учитывая степень вины общества, характер выявленного нарушения, цель применения наказания, а также, руководствуясь конституционными принципами дифференцированности, справедливости и соразмерности наказания, принимая во внимание размер назначенного штрафа (2 357,11 руб.), суд не усматривает оснований для его снижения.

Таким образом, заявленные требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов