Решение от 9 июля 2025 г. по делу № А43-23045/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-23045/2024

            г. Нижний Новгород                                                                        «10» июля 2025 года


19 июня 2025 года – дата объявления резолютивной части

10  июля 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Верховодова Евгения Владимировича (шифр дела 40-380) при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Ильичевой О.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Ампер-НН" (ИНН:<***>),  г.Н.Новгород,

к Межрайонной ИФНС №20 по Нижегородской области (ИНН:<***>), г.Н.Новгород.,

об оспаривании ненормативного акта налогового органа,


при участии в судебном заседании представителей:

от истца – ФИО1 представитель по доверенности ,

от ответчика – ФИО2 по доверенности, ФИО3 представитель по

доверенности

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Ампер-НН» (далее - ООО «Ампер-НН») с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 22.02.2024 № 20/399, решение УФНС России по Нижегородской области от 18.06.2024 по апелляционной жалобе.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 29.07.2024 вышеуказанное заявление было принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению на судебном заседании.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В период с 27.02.2023 по 29.05.2023 Межрайонной ИФНС России № 20 по Нижегородской области (далее по тексту - налоговый орган) в отношении ООО «Ампер-НН» (далее по тексту - налогоплательщик, Общество) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 13.06.2023 № 2718.

Решением № 20/399 от 22.02.2024 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом по результатам проведенной проверки установлена неуплата налогов в размере 613 687 руб. и штрафа в размере 7 671,09 руб.

Основанием для принятия решения послужили установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о получении заявителем  необоснованной налоговой экономии посредством создания искусственной ситуации, не имевшей реальной деловой цели, в целях уменьшения сумм подлежащих уплате НДФЛ и страховых взносов.

Считая решение необоснованным, ООО «Ампер-НН» обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 12.04.2024 №280 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «Ампер-НН»  обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

Судом установлено, что ООО «Ампер-НН» создано 02.12.1998. Основной вид деятельности: 46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Среднесписочная численность в 2022 году составляет 4 человека.

С даты создания по 12.04.2016 (дата записи в ЕГРЮЛ) учредителем ООО «Ампер-НН» являлся ФИО3 (решение о создании общества с ограниченной ответственностью №1 от 26.11.1998).

ФИО3 находился в должности генерального директора ООО «Ампер-НН» до 16.10.2009.

С 16.10.2009 по 04.04.2016 в должности генерального директора состояла ФИО4 (дочь ФИО3).

С 04.04.2016 ФИО4 является единственным участником ООО «Ампер-НН» с долей в уставном капитале 100 %, в связи с отчуждением ФИО3 принадлежащей ему доли в уставном капитале ООО «Ампер-НН», составляющей 100%, ФИО4 по договору дарения доли в уставном капитале, удостоверенном нотариусом ФИО5 04.04.2016.

04.04.2016 состоялось общее собрание участников Общества и издан приказ №10, согласно которым ФИО3 передал полномочия единоличного исполнительного органа ООО «Ампер-НН» Управляющему индивидуальному предпринимателю ФИО4

Таким образом, с 04.04.2016 ИП ФИО4 являлась единственным участником ООО «Ампер-НН» с долей в уставном капитале 100%.

13.04.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись об управляющем (исполнительный орган общества) ООО «Ампер-НН» ИП ФИО4 на основании договора на оказание услуг по управлению юридическим лицом от 04.04.2016.

В соответствии с п. 1 ст. 105. 1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок. совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Камеральная налоговая проверка налога Расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом проведена Инспекцией за период месяцев 2022 года. В 2022 году ФИО8 IO. являлся участником общества (доля участия 100%) и управляющим - индивидуальным предпринимателем. то есть являлся взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Ампер-НН».

ФИО4 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем с 17.08.2011г., состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 20 по Нижегородской области. Основной вид экономической деятельности «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (70.22).

ИП ФИО4 является плательщиком упрощенной системы налогообложения с обьектом налогообложения "доходы" по ставке 6%; сотрудники у ИІ ФИО4 отсутствуют.

В рамках камеральной налоговой в результате анализа выписок банков по расчетным счетам ИП ФИО6 за период с 01.01.2022 г. по 31.12.2022 г. установлено получение денежных средств, в размере 7 929 861,99 руб. от ООО «Ампер-НН» с единым назначением платежа «Оплата по договору оказания услуг по управлению...». Далее полученные денежные средства переводятся на личный сцет ФИО4 как физического лица. Платежи носят регулярный характер.

Всего за 2022 год совершена 51 операция.

В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Ампер-НН» и ИП ФИО4 бы заключен договор оказания услуг по управлению юридическим лицом Управляющим - индивидуальным предпринимателем от 04.04.2016 г.

Согласно условиям договора Управляющий принимает на себя осуществление полномочий (прав и обязанностей) единоличного исполнительного органа Общества, определенных в соответствии с настоящим Договором, Уставом Общества и решениями общих собраний Общества.

Согласно условиям договора от 04.04.2016 Управляющий обязан: по поручению заказчика оказывать услуги по управлению делами и имуществом ООО «Ампер - НН», в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа Общества, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги (Пункт 1.1). Осуществляя руководство деятельностью Общества Управляющий обязан соблюдать Устав и все положения внутренних документов управляемого Общества, утвержденные Учредителями (Участниками), а так же нормы законодательства РФ (Пункт 1.2). Управляющий обязан осуществлять управленческие функции максимально эффективно, разумно и добросовестно в интересах Общества, при этом достигнуть следующих финансово-хозяйственных показателей: увеличить объём продаж, минимизировать себестоимость и расходы, максимально увеличить прибыль.

Пункт 1.3. Права и обязанности Управляющего по осуществлению руководства текущей деятельностью Общества определяется условиями договора от 04.04.2016, положениями внутренних нормативных документов, утвержденных учредителями Общества, уставом Общества, а также действующим законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2.1. договора от 04.04.2016  Управляющий осуществляет управление всей текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, отнесенные Уставом Общества и действующим законодательством к компетенции единоличного исполнительного органа общества, за исключением вопросов, отнесенных исключительной компетенции Учредителя Общества. Управляющий имеет право давать рекомендации Заказчику по вопросам стратегического развития Общества.

Согласно пункта 2.5, договора от 04.04.2016 Управляющий обязан предоставлять ежемесячно (за отчетный месяц) до 10 числа месяца следующим за отчетным или в любое время по требованию заказчика отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности общества в виде отчетов или таблиц или графиков.

В соответствии с положениями договора за выполнение функций по управлению обществом ФИО4 выплачивалось вознаграждение, состоящее из фиксированной и переменной части.

Согласно договору оказания услуг от 04.04.2016 г. фиксированная сумма вознаграждения составляет 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей в месяц. Переменная часть вознаграждения выплачивается в виде процента от выручки.

Дополнительным соглашением к договору оказания услуг от 01.04.2022 в пункт 5.3 договора внесены изменения в части расчета суммы фиксированного и дополнительного вознаграждения в зависимости от общего дохода Общества.

При проведении анализа Договора от 04.04.201бг. установлено следующее: пункты договора являются типовыми, содержат общие формулировки; в договоре не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов работ, срок окончания работ, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ; в договоре не указан конкретный перечень оказываемых услуг;  в договоре не указаны финансовые показатели и цели, которые необходимо достичь Обществу; выплаты ИП ФИО4, осуществляются ежемесячно.

Согласно пункта 7.1. договора оказания услуг от 04.04.2016 г. он вступает в силу с момента его подписания заказчиком и действует до 04 апреля 2021 года. Если за месяц до окончания срока действия договора ни одна из сторон письменно не заявит о его расторжении, договор считается продленным на следующий год.

В исковом заявлении Общество сообщает, что договор имеет начальный и конечный срок, продление полномочий утверждается Решением участника Общества и нотариально заверяется, что не противоречит действующему законодательству.

Указанные документы не опровергают выводы Инспекции об устойчивом и стабильном характере взаимоотношений между ИП ФИО4 и ООО «Ампер-НН», поскольку заключенный Договор является длительным. Решение единственного участника № 9 от 24.02.2022г. о продлении полномочий ИП-управляющего ФИО4 принято непосредственно самой же ФИО4

Согласно п. 2.5 договора оказания услуг по управлению юридическим лицом 04.04.2016 ежемесячно составляются акты сдачи-приски оказанных услуг. которые подписываются ИП ФИО4

В рамках камеральной налоговой проверки по результатам проведенного анализа представленных Обществом актов (№ 000003 от 31.01.2022г., № 000006 от 28.02.2022г. , № 000009 от 31.03.2022г., № 000019 от 39.04.2022г.. № 000014 от 31.05.2022г., № 000016 от 30.06.2022, № 000020 от 29.07.2022г., № 000024 от 31.08.2022г., № 000030 от 30.09.2022, № 000034 от 28.10.2022 № 000039 от 30.11.2022г., № 000041 от 31.12.2022) установлено, что акты оказанных услуг представляются ежемесячно, в актах указан однотипный перечень выполненных работ по договору, отсутствует место и дата приема результата оказанных услуг.

В каждом акте указано единственное наименование работ. услуг за конкретный месяц «Оказание услуг Договор по управлению ор. лицом от 04.04.2016 (текущее руководство и управление ООО «Ампер-НН») фиксированная сумма». Акты оказанных услуг за период с января 2022г. по декабрь 2022г. подписаны исполнителем в лице ИП Цветковой ОЮ. и заказчиком в лице Цветковой ОЮ. ООО «Ампер-НН». Таким образом. данные документы носят формальный характер.

В качестве обобщающего показателя деятельности Общества принимается прибыль от продаж, которая отражает эффективность основной деятельности компании характеризует достигнутый Обществом финансовый результат.

Из содержания представленных актов не представляется возможным определить. какие услуги по управлению обществом были оказаны и в каком объеме, какую конкретно работу выполнила ИП ФИО4 для заказчика.

Отсутствие в актах конкретного перечня выполненных услуг по договору, указания на передачу результата работ заказчику, места и даты приема результата выполненной работы является нарушением части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-Ф3 «О бухгалтерском учете».

ООО «Ампер-НН» представлены отчеты об оказанных услугах к договору оказания услуг по управлению юридическим лицом Управляющим Индивидуальным предпринимателем б/н от 04.04.2016г.: отчет за январь 2022г. № 01/2022, отчет за февраль 2022г. N° 02/2022, отчет за март 2022г. № 03/2022, отчет за апрель № 04 2022г. отчет за май 2022г. Ne 05/2022, отчет за июнь 2022г. № 06/2022г., отчет за июль № 07/2022г. По результатам анализа отчетов установлено: во всех отчетах в п.1.1 указана выручка Общества без расшифровки по контрагентам. Документы, подтверждающие получение ООО «Ампер-НН» заявленной выручки, не представлены; во всех отчетах присутствует пункт «Обеспечение жизнедеятельности офиса и склада» без конкретизации действий индивидуального предпринимателя; во всех отчетах присутствует пункт «Осуществлялась доставка оборудования и сдача оборудования в транспортных компаниях», «Произведена доставка товара до клиента», «Произведено получение оборудования от поставщиков». Документы, подтверждающие доставку и сдачу оборудования в транспортных компаниях, получение оборудования у поставщиков, доставку оборудования клиентам, не представлены.

Указанные действия индивидуального предпринимателя ФИО4, схожи по функциям с обязанностями менеджера по продажам, опровергают показания ФИО4, изложенные в протоколе допроса от 27.07.2023 г. №20-1232-04, об удаленной работе на дому.

В отчетах указано проведение тренингов и различных мероприятий, таких как: «Корпоративное мероприятие, посвященное празднованию старого нового года», «Корпоративное мероприятие посвященное Дню Защитника Отечества», «Тематический вечер «Ах, какая женщина», «Тематическое мероприятие, посвященное великой победе в 1945г.», «Корпоративные мероприятия, посвященные Дню народного Единства» Проведение данных мероприятий не отражает финансовой результативности ООО «Ампер-НН», а так же согласно договора не относится к обязанностям управляющего.

Проведение указанных мероприятий свидетельствует об интеграции ИП ФИО4 в трудовой коллектив ООО «Ампер-НН».

Следовательно, представленные отчеты носят формальный характер, не содержат сведения о финансово-хозяйственной деятельности общества, информации о заключенных договорах от имени и интересах ООО «Ампер-НН», сведения о конкретной проделанной работе управляющим - индивидуальным предпринимателем и доказательств несения предпринимателем расходов при оказании услуг Обществу.

Выполнение административно-управленческих функций в ООО «Ампер-НН» подтверждает допрос свидетеля ФИО7 (протокол допроса свидетеля от 22.03.2023 №24/475).

Из протокола допроса ФИО7 следует, что он работала в ООО «Ампер-НН» с 06.12.2021 г. по 10.02.2022 г. В ее обязанности входило выставление счетов на оплату, формирование коммерческих предложений, поиск новых клиентов.

Заработная плата выплачивалась с задержкой. Трудовой договор заключен и подписан Управляющим - индивидуальным предпринимателем ФИО6, других  руководителей нет. Работает по графику с 8-00 до 17-00. пятидневная рабочая неделя. Организация находится по адресу <...>. офис-2.

Управляющим организации и учредителем является ФИО8, она же подписывает организационно-распорядительные документы, Руководитель организации ФИО4 находится на территории регистрации общества, график работы руководства организации - пятидневка, понедельник-пятница. Бухгалтерский и налоговый учет вела главный бухгалтер, которая ушла на пенсию. Другого бухгалтера нет.

Таким образом, работники ООО «Ампер-НН» подчиняются ФИО4 как руководителю, что является характерным для трудовых отношений.

Согласно анализу расчетного счета, актов и отчетов ИП Цветковой ОЮ., установлено, что ФИО4 получала вознаграждение более 5-ти раз в месяц независимо от выполнения услуг, без привязки к актам оказанных услуг, отчетам о проделанной работе.

До 04.04.2016 г. ФИО4 была генеральным директором ООО «Ампер-НН».

Согласно, представленным справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за период 2014- 2016 ФИО4 в ООО «Ампер-НН» получила доход в виде заработной платы (код дохода 2000): за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 г. в размере 600 000 руб.; за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 г. в размере 598 784,45 руб.; за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 г. в размере 335 931,46 руб.

Согласно условиям Договора от 04.04.2016г. оказания услуг по управлению ФИО4 выполняет все административно-управленческие функции в ООО «Ампер-НН», что свидетельствует об интегрированности индивидуального предпринимателя - управляющего в организационную структуру организации. Перечисленная сумма по договору ФИО4 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в размере 7 929 861,99 руб., превышает заработную плату директора (2014-2016) ФИО4 в 13 раз.

Средняя заработная плата на одного сотрудника ООО «Ампер-НН» за 2022 составляет 36 519,10 руб., при этом средняя месячная сумма вознаграждения ИП ФИО4 за 2022 составляет 660 821.83 руб., что в 18 раз больше средней заработной платы сотрудника ООО «Ампер-НН».

В исковом заявлении ООО «Ампер-НН» сообщает, что договор оказания услуг по управлению имел разумную деловую цель и был направлен на постижение индивидуальным предпринимателем самостоятельного коммерческого результата. деятельность Управляющей - ИГ ФИО4 в 2021г., 2022г. была эффективной.

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что выплачиваемое управляющему вознаграждение несоразмерно с полученным финансовым результатом работы Общества в 2020 - 2022 годах, стоимость услуг управляющего - ИП Цветковой О. ЮЮ. в 2020-2021 годах кратно превышают размер чистой прибыли Общества, а в 2022 году стоимость услуг управляющего ИП ФИО4 составляют большую часть чистой прибыли Общества, вознаграждение выплачивается управляющему вне зависимости от достижения им целей, обозначенных в договоре от 04.04.2016 б/н.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о формальности заключения договора по управлению Обществом - индивидуальным предпринимателем ФИО6, в пользу которого осуществлялись выплаты в течение 2023 тода в общей сумме 7929 861,99 рублей.

Инспекцией проведен анализ расчетного счета ООО «Ампер-НН» за 2022 год, в ходе которого были установлены многочисленные операции с картой Visa Business ФИО Держателя ФИО4. Расходы осуществлялись на личные цели ФИО4 (одежда, экскурсии, продукты. лекарства, интернет-магазины, бензин и прочее) на общую сумму 1 094 688,13 руб.

В отношении довода Общества в искомом заявлении, что в Решении перечень операций с картой указан на общую сумму 500 830,56 руб., а не 1 094 688,13 следует, что в таблице на страницах 32-34 решения №20/399 от 22.02.2024 приведен не полный перечень операций с данной картой, а только по наиболее крупным суммам.

В исковом заявлении Общество сообщает, что в рассматриваемой ситуации корпоративная карта оформлена на ИП - управляющего как на лицо, уполномоченное организацией, и привязана к расчетному счету организации. То есть денежные средства. которые тратятся с корпоративной карты - это денежные средства Общества и они расходуются для нужд самой организации, а не ИП - управляющего, Обществом утверждена форма отчета ИП - управляющего в качестве применяемого первичного документа авансовый отчет. Если ИП - управляющий рассчитывается корпоративной картой в личных интересах, то им оформляется авансовый отчет и денежные средства возвращаются в кассу. В частности, Управляющей - ИП ФИО4 были возвращены суммы 10 740 рублей (банковская операция от 29.06.2022) и 13 430 рублей (банковская операция от 08.09.2022).

Корпоративная карта представляет собой банковскую карту, выпущенную банком-эмитентом по договору банковского счета с клиентом - организацией или индивидуальным предпринимателем - для оплаты расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью (п. п. 1.5, 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-ID). Денежные средства на корпоративной карте являются денежными средствами организации.

По общему правилу расходы на оплату товаров, работ или услуг по корпоративным картам учитываются при определении налоговой базы, если они экономически оправданны и имеют документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Вопрос отнесения расходов на оплату воды, продуктов питания, иных бытовых нужд работников и руководящего состава на расходы организации является спорным.

В случае, когда руководитель оформляет покупки, совершенные в личных целях, не на организацию, а на себя, но оплачивает их корпоративной картой, списанные со счета суммы поступают ему под отчет. Следовательно, руководитель должен за них отчитаться, представив соответствующие документы, подтверждающие расходование денежных средств.

Авансовыми отчетами от 30.06.2022 и 28.09.2022, приходно-кассовыми ордерами от 30.06.2022 и 28.09.2022 Обществом подтверждено расходование и возврат подотчетных денежных средств ФИО4, на общую сумму 116 955,74 руб.

Доказательств целевого использования подотчетных денежных средств приобретения товарно-материальных ценностей для целей веления хозяйственной деятельности организации, либо возврата подотчетных денежных средств в отношении иных операций с картой Visa Business Обществом не представлено.

В ходе анализа выписок операций с расчетного ИП ФИО4 установлено, что индивидуальный предприниматель помимо оказания консультационных услуг осуществляет деятельность по реализации электротоваров. Также на расчетные счета ИП ФИО4 на 27.12.2022 г. поступили денежные средства от ООО «Ампер-НН» с назначением платежа «Оплата дивидендов» в сумме 870 000 руб.. ФИО6 переведены денежные средства в размере 60 000,00 руб. от контратента ООО «Ампер-ИН» с назначением платежа «Выплата под отчет по реестру No5 от 10.03.2022 в соответствии с Договором 42035280 от 02.10.2018г».

Анализ расчетных счетов организации и индивидуального предпринимателя показал, что ФИО4 использовала оба счета для обеспечения лентельности ООО «Ампер-НН». В выписке по расчетному счету ИП ФИО4 отсутствуют операции, подтверждающие получение денежных средств от иных лиц по договорам оказания услуг.

Указанный факт опровергает показания ФИО4, оформленные протоколом допроса от 27.07.2023 No20/1232-04, об оказании индивидуальным предпринимателем услуг по управлению юридическими лицами согласно вида деятельности.

В силу статьи 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729), если это не противоречит статьям 779 - 782 данного Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В соответствии с положениями части 1 статьи 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что у ИП ФИО4 в ходе исполнения договора от 04.04.2016 отеутетвовали какие-либо материальные затраты, в том числе на аренду помещения, на канцтовары, транспортные расходы и т.д.

Суд отклоняет доводы истца о том, что условиями договора от 04 апреля 2016 не предусмотрено ни место работы ФИО4, ни режим её работы и рабочего времени, ни условие о подчинении её правилам внутреннего трудового распорядка, ни условие об оплате её труда в соответствии с предусмотренными трудовым законодательством РФ системами оплаты труда ввиду следующего.

В соответствии со статьей 312.1 ТК РФ дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным ee выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет" и сетей связи общего пользования.

Трудовым договором или дополнительным соглашением к трудовому договору может предусматриваться выполнение работником трудовой функции дистанционно на постоянной основе (в течение срока действия трудового договора) либо временно (непрерывно в течение определенного трудовым договором или дополнительным соглашением к трудовому договору срока, не превышающего шести месяцев, либо периодически при условии чередования периодов выполнения работником трудовой функции дистанционно и периодов выполнения им трудовой функции на стационарном рабочем месте).

Согласно статье 312.4 ТК РФ если иное не предусмотрено коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, режим рабочего времени дистанционного работника устанавливается таким работником по своему усмотрению.

Таким образом, Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрена дистанционная (удаленная) работа, с установлением режима - рабочего времени дистанционным работником по своему усмотрению, следовательно, ФИО4 имела возможность не соблюдать внутренний трудовой распорядок как руководитель организации, как до даты передачи ей функций управляющего, так и после.

Тот факт, что отпуск и иные социальные гарантии ФИО4, официально не предоставлялись, свидетельствует о направленности действий Общества и ИП ФИО4 на формирование документооборота, внешне соответствующего гражданско-правовым отношениям. Поскольку все документы относительно оформления отпусков и командировок, учета рабочего времени относятся к документообороту самого Общества. их подготовка зависит от его усмотрения, отсутствие таких документов в отношении управляющего не является обстоятельством. безусловно опровергающим вывод налогового органа о трудовом характере отношений между Обществом и управляющим.

Кроме того, учитывая, что средняя месячная сумма вознаграждения ИП ФИО4 в 18 раз больше средней заработной платы сотрудника ООО «Ампер-НН», размер выплачиваемого вознаграждения компенсирует выплату отпускных.

Деятельность управляющего в рассматриваемом случае заключалась в выполнении определенной постоянной функции на протяжении длительного времени за гарантированную систематическую оплату, управляющий был интегрирован в процесс хозяйственной деятельности Общества, подотчетен его единственному участнику (самой ФИО4). вид осуществляемой Обществом деятельности после привлечения управляющего остался неизменным, увеличение выручки от деятельности Общества непосредственно не связано с привлечением управляющего (до 04.04.2016 года ФИО4 находилась в должности генерального директора), при этом с привлечением управляющего возросла не только выручка, но и расходы Общества, в том числе и за счет уплаты значительных сумм вознаграждения управляющему.

Из определений Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-0 от 04.11.2004 №324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности.

В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой являстся достижение ее конкретного конечного результата. Достижение же конкретного, обусловленного договором результата влечет за собой прекращение этого договора.

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с друтими условиями и смыслом договора в целом. При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

Факты наличия взаимозависимости ООО «Ампер-НН» и ИП Цветковой ОЮ. свидетельствуют о фиктивности заключенного договора по управлению Обществом.

Трудовая функция руководителя организации состоит в управлении организацией. включая выполнение функции ее единоличного исполнительного органа, что следует из ч. 1 ст. 273 ТК РФ. Пленум Верховного Суда РФ от 02.06.2015 N 21, в частности, отметил, что руководитель организации осуществляет особую трудовую функцию - совершает от имени организации действия по реализации ее прав и обязанностей, которые возникают из гражданских, трудовых, налоговых и других правоотношений, например распоряжастся находяшимся в собственности организации имуществом, выполняет обязанности работодателя в трудовых отношеннях с иными работниками организации (абз. 1 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 № 21).

Руководитель организации это работник, трудовая функция которого в соответствии с трудовым договором состоит в руководстве организацией, в том числе в выполнении функций ее единоличного исполнительного органа (ч. 1 ст. 273 ТК РФ. абз. 1 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 N 21). В качестве единоличного исполнительного органа руководитель вправе совершать от имени организации действия по реализации ее прав и обязанностей. возникающих из гражданских, трудовых, налоговых и иных правоотношений, в частности: осуществлять полномочия собственника по владению, пользованию, распоряжению имуществом организации; выступать в качестве правообладателя исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; выступать в качестве работодателя в трудовых отношениях с другими работниками организации.

Данные выводы следуют из положений абз. 1 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 № 21.

Круг полномочий руководителя значительно шире, чем полномочия остальных работников организации. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и отлельными федеральными законами о юридических лицах руководителю предоставляются, например. следующие права: представлять интересы организации и совершать сделки от ее имени (пл. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-Ф3 (далее - Закон N 14-Ф3), абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ф3 (далее - Закон N 208-Ф3)); выдавать доверенности на право представительства от имени организации (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ, пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-Ф3); утверждать штат организации (абз. 3 п. 2 ст. 69 Закона № 208-Ф3); издавать приказы о назначении работников на должности, об их переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания (пп. 3 п. 3 ст. 40 Закона № 14-Ф3); издавать приказы и давать указания, которые обязаны исполнять все работники (абз. 3 п. 2 ст.69 3акона № 208-Ф3).

Определяющие значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-0-0, пунктом 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом. Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Как отмечено судом в постановлении от 24.08.2022 № 11АП-10955/2022 по делу №А65- 3480/2022 передача полномочий исполнительного органа ИП - управляющему не должно быть искусственной конструкцией, должна присутствовать деловая цель, исполнение договора не должно быть направлено на получение налоговой экономии.

В результате анализа договора от 04.04.2016, обстоятельств установленных в ходе проверки, документов представленных по требованиям, можно сделать вывод о том, что фактически трудовые отношения налогоплательщика с ФИО4 не прерывались, поскольку в качестве индивидуального предпринимателя она продолжил выполнять те же обязанности, которые выполняла в качестве директора Общества.

Пунктом 1 ст. 54.1 HK РФ предусмотрен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являотся неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Ампер-НН» сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы для НДФЛ и суммы подлежащего уплате налога, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

В данном случае обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, подтверждают несоблюдении обществом условий. установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку заключение договора оказания услуг по управлению юридическим лицом Управляющим - индивидуальным предпринимателем и расчеты между сторонами сделки носят формальный характер. не имеют экономически оправданной цели и направлены не на ведение реальной хозяйственной деятельности, а на получение налоговой экономии, в виде минимизации налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

В силу положений налогового законодательства, при оформлении трудовых отношений с руководителем организации выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, сумма выплат в пользу ИП ФИО4 за 2022 год в размере 7 929 861,99 руб. подлежит включению в сумму выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. и является объектом обложения НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ для организации ООО «Ампер-НН».

Иные доводы и аргументы, приведенные заявителем суд изучил и признает несостоятельными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В иске отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.


  Судья                                                                                      Е.В.Верховодов