Решение от 9 октября 2024 г. по делу № А57-35395/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-35395/2023
10 октября 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 26 сентября 2024г.

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2024г.


            Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола секретарем судебного заседания Халиковой А.Р., помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрев материалы дела по заявлению АО «Автокомбинат-2» в лице конкурсного управляющего 

Заинтересованные лица:

МРИ ФНС России №20 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области


о признании незаконными действий сотрудников Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области по направлению уточнения по инкассовому поручению № 3458 от 02.11.2023г. по решению о взыскании от 02.11.2023г. № 4557 по ст. 46 НК РФ текущие платежи по НДФЛ и страховым взносам за КВ.03.2023-ГД.00.2023 в АО «Газпромбанк», в котором открыт расчетный счет АО «Автокомбинат-2» на сумму 510 149,42 руб.,

о признании незаконным решения Управления ФНС России по Саратовской области от 08.12.2023 об отказе в удовлетворении жалобы на действия сотрудников МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области,

об обязании МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области возвратить на расчетный счет АО «Автокомбинат-2» незаконно списанные денежные средства по уточненному инкассовому поручению № 3458 от 02.11.2023г. по решению о взыскании от 02.11.2023г. № 4557 в размере 510 149,42 рублей,


при участии:

от Заявителя - ФИО1 по доверенности от 29.12.2023г.,

МРИ ФНС России №20 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 10.10.2022 г.,

УФНС России по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 24.05.2023 г.,  



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ:

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области по списанию с АО «Автокомбинат-2» 510 149,42 руб. по инкассовому поручению № 3458 от 02.11.2023г. по решению о взыскании от 02.11.2023г. № 4557 по ст. 46 НК РФ текущие платежи по НДФЛ и страховым взносам за КВ.03.2023-ГД.00.2023,

об обязании МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области возвратить на расчетный счет АО «Автокомбинат-2» незаконно списанные денежные средства по уточненному инкассовому поручению № 3458 от 02.11.2023г. по решению о взыскании от 02.11.2023г. № 4557 в размере 510 149,42 рублей.  

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

            Заявитель уточненные требования поддержал полностью.

            Заинтересованные лица требования оспорили.

            Как следует из материалов дела, заявитель не согласился с действиями налогового органа и обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области. 

            Решением УФНС России по Саратовской области от 08.12.2023 г. жалоба оставлена без удовлетворения.

            В обоснование доводов заявитель ссылается на неправомерные действия Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области, выразившиеся:

- в нарушении порядка взыскания суммы задолженности, в т.ч. задвоения взыскания (т.к. заявитель самостоятельно уплатил текущие платежи по НДФЛ и страховым взносам за 3 кв. 2023г.),

- в нарушении очередности взыскания.  

Рассмотрев спор, доводы и возражения, суд приходит к выводу, что требования в данном конкретном случае не подлежат удовлетворению.

Как пояснил налоговый орган изначально спор проистекает из того, что заявителем при заполнении платежных документов по уплате текущих платежей, АО «Автокомбинат-2» были не правильно заполнены реквизиты в платежном поручении, а именно: не заполнен код (УИП) – Уникальный идентификатор процедуры банкротства. 

Налоговый орган указывает, что Заявитель в платежных поручениях не указал уникальный идентификатор начисления (поле 22), который является обязательным реквизитом для должников, находящихся в процедурах банкротства.

Расчет суммы задолженности, включенной в спорное инкассовое поручение, следующий:

1. НДФЛ - 155 297,00 руб.  по сроку уплаты 28.09.2023 в сумме 82 540,00

по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 82 430,00 руб.; 

по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 77 564,00 руб.;

по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 72 757, руб.

с учетом уменьшения суммы по сроку уплаты июль, август на момент формирование ИП сумма задолженности составила 155 297,00 (82540 +72757)

2. Страховые взносы с 01.01.2023 - 202 004,69 руб.;

по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 134 460,84 руб.

на момент формирования уточненного инкассового поручения числилась задолженность 267 677,30 руб. (134 460 84 +267 677,30 итог 402 138,14) с учетом оплаты в сумме 200 133,45 руб. на 15.11.2023 сумма задолженности, включенная в инкассовое поручение, составила 202 004 ,69 руб.

3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2023 - 152 847,73 руб.

по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 10156.17 руб.,

также на момент формирование ИП числилась задолженность 102,691.56 руб. (110 156,17 + 102 691,56 итог 212 847.73) с учетом оплаты в сумме 60 000 руб.  на 15.11.2023 сумма задолженности по спорному инкассовому поручению составила 152 847,73 руб.

Общая сумма составила 510 149,42 руб. (155 297,00 руб. + 202 004,69 руб. + 152 847,73 руб.).

Выставление уточненного инкассового поручения и списание указанной суммы не нарушает прав Налогоплательщика. Заявитель на дату выставления инкассового поручения имел задолженность в общей сумме 3 925 914,69 руб., в том числе по налогам – 2 489 671,76 руб., по пени – 1 227 379,47 руб., штрафы – 208 863,46 руб.

Все суммы, включенные в инкассовое поручение, относятся ко второй группе текущих платежей, начислениям за 2023 год (июль-октябрь 2023г.).

Таким образом, очередность взыскания не нарушена.

Поступившие от налогоплательщика спорные платежи переданы в ветку поступивших платежей на обеспечение процедуры банкротства в связи с тем, что там находится задолженность, возникшая в более ранние периоды в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ.

Причиной такого учета платежей (передача на ОПБ) является несоблюдение порядка заполнения платежных поручений Налогоплательщиком. Задолженность, подлежащая включению в реестр кредиторов, является более ранней задолженностью, возникшей гораздо раньше текущих платежей, что приводит к автоматическому отражению платежей в более раннюю задолженность.

С 01.01.2023 вступили в силу положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)», которые вводят институт Единого налогового счета для юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей (далее - налогоплательщики).

Согласно изменениям, денежные средства, которые должны быть направлены в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, перечисляются налогоплательщиком на Единый налоговый платеж.

В отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа будут распределяться автоматически с учетом очередности, предусмотренной ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве).

Арбитражный управляющий (в процедурах внешнего управления или конкурсного производства) обязан не позднее наступления единого срока уплаты обязательных платежей направлять распоряжение для его исполнения в кредитную организацию. Отсутствие денежных средств на счетах не является основанием для неосуществления действий по предоставлению в банк платежного поручения об исполнении текущих обязательств. В противном случае арбитражным управляющим нарушается календарная очередность уплаты текущих платежей.

Указанная обязанность обусловлена абз. 9 п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 № 36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства» (далее - Постановление № 36).

Платежные документы подлежат заполнению в соответствии с Положением Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», поля 101 - 109 в соответствии с приложением № 2 «Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденным приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (в актуальных редакциях).

Так, согласно ч.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-Ф3) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1)   денежного выражения совокупной обязанности;

2)    денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 3 ст. 11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность налоговыми органами определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст.45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей:

1)   недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2)   налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3)   недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4)   иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5)    пени;

6)    проценты;

7)    штрафы.

На основании определения Арбитражного суда Саратовской области от 23.03.2023 (рез/часть) по делу № А57-12287/2021 утвержден конкурсный управляющий АО «Автокомбинат-2». 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23.03.2023 по делу №А57-12287/2021 АО «Автокомбинат-2» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство.

Для налогоплательщиков, в отношении которы возбуждено дело о банкротстве, требования ст.45 НК РФ применяется с учетом положений п.2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ), так как указанный закон является специальным по отношению к другим нормам законодательства и обладает приоритетом в процессе применения.

Пунктом 2 статьи 134 Закона №127-ФЗ установлена очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам.

В силу п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

Согласно Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующий требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016). Поэтому в соответствии с абзацем третьим п. 2 и абзацем третьим п. 4 ст. 134 Закона №127-ФЗ соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Таким образом, во второй очереди текущих платежей подлежат погашению НДФЛ и страховые взносы.

Судом учтено, что заявитель уплачивает текущие платежи (НДФЛ и страховые взносы) самостоятельно, думая, что они таковыми являются и будут учтены именно так.

При этом, суд учитывает, что данные действия АО «Автокомбинат-2» совершает добровольно, т.е. самостоятельно оплачивает денежные средства на ЕНС.

Положением Банка России от 29 июня 2021 года N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" предусмотрено в поле 22 указывать уникальный идентификатор платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации или в случае его присвоения получателем средств.

Поступившие денежные средства на Единый налоговый счет в силу не отражения обязательного реквизита (код УИП – Уникальный идентификатор процедуры банкротства, в т.ч. – для уплаты текущих платежей), т.е. в силу заполнения п/п самим плательщиком, данные платежи ЕНС учитывает в иную более раннюю задолженность.

В данном случае управляющий не оспаривает последующий учет платежей, который произошел из-за самостоятельной неверной оплаты, а не на основании инкассового поручения.   

Таким образом, списание по спорному инкассовому поручению денежных средств во 2-ю очередь текущих платежей правомерно.

Незаконности действий налогового органа не установлено.

В инкассовое поручение входит только задолженность 2-й очереди текущих платежей.

Согласно п. 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В настоящее время действует п. 2 ст. 138 НК РФ, согласно которому акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В данном случае налоговый орган пояснил, что действия налогового органа по учету платежей, поступивших после самостоятельной оплаты налогоплательщика, с учетом новых положений НК РФ о ЕНС и ЕНП, не оспариваются. 

Суд принимает во внимание пояснения Инспекции о том, что с 01.01.2023 в связи с изменениями налогового законодательства, введен в действие единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Их могут использовать как физические, так и юридические лица, а все налоговые обязательства можно оплачивать единым платежом.

В 2023 году плательщики могут производить уплату налогов с использованием платежных поручений, которые важно правильно заполнять.

Действия налогового органа по выставлению спорного инкассового поручения правомерны. Нарушение процедуры выставления инкассового поручения отсутствуют.

Нарушения прав заявителя оспариваемыми действиями инспекции не установлено.

Размер госпошлины за рассмотрение дела с учетом финансового положения, статуса предприятия, экономической ситуации, суд снижает до 2000 руб.  

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Акционерным обществом «Автокомбинат-2» требований отказать.

Взыскать с Акционерного общества «Автокомбинат-2» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области                                                                                                 Ю.П. Огнищева