Решение от 20 августа 2024 г. по делу № А74-9314/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-9314/2023
20 августа 2024 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2024 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи В.Ю. Погорельцевой,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Т.В. Усольцевой,

рассмотрел в открытом судебном заседании посредством системы веб-конференции дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным предписания от 19.09.2023 об устранении выявленных нарушений обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.


В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 11.01.2024, диплома (паспорт) (посредством веб-конференции);

ответчика – ФИО2 на основании доверенности от 09.01.2024, диплома (служебное удостоверение).


Общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС» (далее – общество, ООО «ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – управление, налоговый орган) о признании недействительным предписания от 19.09.2023 об устранении выявленных нарушений обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования на основании доводов, изложенных в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представитель управления просил в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на обстоятельства, отраженные в отзыве и в пояснениях по делу.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

ООО «ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.02.2018 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве, основным видом деятельности является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

24.08.2023 налоговый орган объявил обществу предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и предложил обществу при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) обеспечить выдачу покупателям кассовых чеков. Предостережение получено обществом 01.09.2023 (почтовое отправление №65591186836936).

Письмом от 27.09.2023 общество в ответ на предостережение от 24.08.2023 сообщило о том, что в части, касающейся предоставления кассовых чеков, произошел технический сбой.

18.09.2023 должностными лицами налогового органа на основании задания от 18.09.2023 №315 в рамках федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники проведено контрольное (надзорное) мероприятие без взаимодействия с контролируемым лицом - выездное обследование, в ходе которого проведен осмотр территории (помещения) ресторана быстрого обслуживания «KFS», расположенного по адресу: <...> (результаты осмотра зафиксированы в протоколе осмотра от 18.09.2023), и на основании решения о проведении контрольной закупки от 18.09.2023 осуществлена контрольная закупка в указанной точке общественного питания.

По результатам проведенного контрольного (надзорного) мероприятия должностными лицами налогового органа установлено, что в точке общественного питания «KFC» при осуществлении безналичного денежного расчета 18.09.2023 в 10 час. 29 мин. через терминал самообслуживания, за товар «Чикенбургер» стоимостью 59 руб. 00 коп., покупателю (должностному лицу налогового органа), кассовый чек в момент оплаты не отпечатан и не выдан.

После присвоения номера заказа (номер заказа 685) терминал выдает сообщение о выдаче кассового чека вместе с заказом. При получении заказа на стойке выдачи заказов, сотрудником точки общественного питания «KFC» был выдан ранее оплаченный через терминал самообслуживания заказ - «Чикенбургер», стоимостью 59 руб. 00 коп., с одновременной выдачей кассового чека от 18.09.2023 (ФД №66351, время 10:29) отпечатанного контрольно-кассовой техникой (далее - ККТ) с регистрационным номером 0006898950039674.

Должностными лицами управления проведен мониторинг данных информационного ресурса налоговых органов АИС «Налог-3» на предмет регистрации обществом по адресу: <...>, «KFC» контрольно-кассовой техники, по результатам которого установлено, что заявителем по рассматриваемому адресу зарегистрировано 6 единиц контрольно-кассовой техники: СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006898921061247 (дата регистрации 12.12.2022); СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006898836046395 (дата регистрации 12.12.2022); СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006898950039674 (дата регистрации 12.12.2022); СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006898895039675 (дата регистрации 12.12.2022); СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006898870059751 (дата регистрации 12.12.2022); СПАРК-130-Ф, регистрационный номер: 0006929781017744 (дата регистрации 26.12.2022).

По результатам проведенного мероприятия должностными лицами управления выявлены признаки нарушения обязательных требований, установленных пунктом 2 статьи 1.2, пункта 2 статьи 4, пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон №54-ФЗ), выразившиеся в невыдаче покупателю кассового чека на бумажном носителе в момент осуществления расчета, а также применение ККТ не в составе автоматического устройства.

Указанные обстоятельства зафиксированы в акте контрольной закупки от 18.09.2023

Письмом от 19.09.2023 №15-10/22445 ответчик проинформировал прокуратуру Республики Хакасия о внеплановом контрольной мероприятии, направил протокол осмотра от 18.09.2023, и в этот же день разместил сведения о контрольном (надзорном) мероприятии на едином портале государственных и муниципальных услуг.

19.09.2023 должностным лицом налогового органа вынесено предписание об устранении выявленных нарушений обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, которым заявителю в срок до 17.10.2023 предписано обеспечить применение контрольно-кассовой техники в составе автоматического устройства для расчетов, с обязательной выдачей кассового чека на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направление кассового чека в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты) в соответствии с требования Закона №54-ФЗ.

Акт контрольной закупки и предписание от 19.09.2023 направлены обществу с сопроводительным письмом от 19.09.2023 №15-24/22446 почтовым отправлением №65591187599410 и получены заявителем 29.09.2023.

В целях соблюдения досудебного порядка рассмотрения жалобы общество направило жалобу на оспариваемое предписание.

Письмом от 25.10.2023 №08-07/1855 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу возвратила жалобу как поданную с нарушением порядка и формы ее подачи – без использования Единого или регионального портала государственных и муниципальных услуг.

В установленном порядке (через ГИС ТОР КНД) жалоба подана обществом 24.05.2024.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 10.06.2024 №08-06/1080 жалоба общества на предписание от 19.09.2023 оставлена без удовлетворения.

Постановлением мирового судьи судебного участка №441 Войковского района г. Москвы от 27.12.2023 по делу № 05-0127/441/2023 общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 19.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, заявителю назначено административное наказание в виде штрафа в размере 10 000 руб. Постановление вступило в законную силу 21.01.2024, штраф оплачен в полном объеме 18.01.2024.

Не согласившись с предписанием управления от 19.09.2023, заявитель в установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) срок обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого решения и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом приведенных норм, а также положений статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие данного акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на его принятие, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли оспариваемый ненормативный правовой акт, решение (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать, что оспариваемым ненормативным правовым актом, решением нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом положений части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ проверка законности оспариваемого предписания производится арбитражным судом только применительно к основаниям принятия, в нем указанным.

Из положений части 3 статьи 56, части 2 статьи 57, статей 65, 75, 67, части 12 статьи 66, статей 87, 88, 90 Федерального закона от 31.07.2020 №248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», статьи 7 Закона №54-ФЗ, Положения о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 №272, должностных регламентов заместителя начальника отдела и государственного налогового инспектора оперативного контроля управления, следует, что должностные лица налогового органа при проведении контрольного (надзорного) мероприятия, контрольной закупки, составлении акта контрольной закупки и вынесении оспариваемого предписания действовали в рамках полномочий, предусмотренных действующим законодательством.

Полномочия должностных лиц налогового органа на проведение контрольного мероприятия, на составление акта контрольной закупки и оспариваемого предписания заявителем не оспариваются.

Процедура проведения контрольного (надзорного) мероприятия и вынесения оспариваемого предписания проверена судом. Грубых нарушений положений Федеральный закон от 31.07.2020 №248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», являющихся безусловным основанием для отмены результатов проверки, управлением не допущено.

По смыслу действующего законодательства предписание органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства должно быть законным и обоснованным, четким и понятным для исполнения.

Предписание должностного лица, осуществляющего государственный надзор, должно содержать только законные требования, то есть на юридическое лицо (индивидуального предпринимателя, гражданина) может быть возложена обязанность по устранению лишь тех нарушений, соблюдение которых обязательно для них в силу закона.

При проверке соответствия предписания закону или иному нормативному правовому акту, а также установлении того, нарушает ли оспариваемое предписание права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в ходе контрольного (надзорного) мероприятия ответчиком установлено нарушение заявителем обязательных требований, установленных пунктом 2 статьи 1.2, пункта 2 статьи 4, пункта 2 статьи 5 Закона №54-ФЗ в связи с невыдачей покупателю (должностному лицу управления) кассового чека на бумажном носителе в момент осуществления расчета, а также применение ККТ не в составе автоматического устройства.

В связи с чем, в оспариваемом предписании налоговый орган предписал обществу в срок до 17.10.2023 обеспечить применение контрольно-кассовой техники в составе автоматического устройства для расчетов, с обязательной выдачей кассового чека на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направление кассового чека в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты) в соответствии с требования Закона №54-ФЗ.

Не оспаривая установленные ответчиком в ходе контрольного (надзорного) мероприятия обстоятельства, общество считает, что предоставленная покупателям возможность автоматического заказа продукции посредством киосков самообслуживания, исключает возможность осуществить заказ с помощью работника ресторана, относится к дистанционному способу продажи товара и, следовательно, получение покупателем кассового чека вместе с заказом (то есть при первом взаимодействии с уполномоченными работниками ресторана) свидетельствует о выполнении требований Закона №54-ФЗ. Также общество указывает, что используемый им программно-аппаратный комплекс состоит из нескольких элементов (облачный сервис, визуальный интерфейс взаимодействия с покупателем, кассовая станция «Клик»); кассовая станция «Клик» с оборудованием фискальной регистрации расположена на территории ресторана в зоне выдачи заказа, кассовые чеки печатаются на ККТ, подключенной к станции «Клик» в месте ее установки.

Исследовав и оценив по правилам статей 71 и 162 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров, определяются Законом №54-ФЗ.

В соответствии со статьей 1.1 Закона №54-ФЗ под автоматическим устройством для расчетов понимается устройство для осуществления расчета с покупателем (клиентом) в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя; под кассовым чеком - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; под контрольно-кассовой техникой - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Пунктом 1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом №54-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Законом №54-ФЗ.

В случае, если обязанность по предоставлению кассового чека (бланка строгой отчетности) обеспечивается путем отражения QR-кода, который позволяет покупателю (клиенту) осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) и структура данных которого включает в себя дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа (далее - QR-код), на дисплее компьютерного устройства пользователя или печати такого QR-кода на бланке документа в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, получение кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме с реквизитами, предусмотренными статьей 4.7 Закона №54-ФЗ, осуществляется покупателем (клиентом) самостоятельно с использованием информационного сервиса уполномоченного органа, порядок использования которого определяется уполномоченным органом, или официального программного средства уполномоченного органа для мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства (далее - мобильное приложение уполномоченного органа) путем считывания указанного QR-кода с использованием мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства покупателя (клиента), который обеспечивает доступ покупателя (клиента) к такому информационному сервису уполномоченного органа или указанному мобильному приложению уполномоченного органа. Кассовый чек (бланк строгой отчетности), полученный покупателем (клиентом) в соответствии с настоящим пунктом, в том числе распечатанный им на бумажном носителе, приравнивается к кассовому чеку (бланку строгой отчетности), полученному на бумажном носителе или в электронной форме (пункт 3.1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ).

В силу пункта 5 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, с применением устройств, подключенных к сети «Интернет» и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов (далее - расчеты в безналичном порядке в сети «Интернет»), обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем может не печататься.

Пунктом 5.1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ установлено, что пользователь при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет») вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и в случае непредоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты, а также вправе применять контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных) вне корпуса автоматического устройства для расчетов в случаях:

1) осуществления расчетов с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа;

2) осуществления расчетов за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, технически сложных товаров) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара, а также осуществления расчетов с использованием автоматических устройств для расчетов за оказание услуг автоматическими устройствами, механически соединенными с корпусом автоматического устройства для расчетов, при условии отображения при осуществлении расчетов, указанных в настоящем подпункте, на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода.

В соответствии с пунктом 5.3 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом и не подпадающих под действие положений пунктов 5 и 5.1 настоящей статьи, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) одним из следующих способов:

1) в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) пользователю, не позднее срока, указанного в пункте 5.4 настоящей статьи;

2) на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме;

3) на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.

При осуществлении расчетов, указанных в пункте 5.3 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ, кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (пункт 5.4 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ).

Таким образом, положения Закона №54-ФЗ допускают возможность передачи покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) не при осуществлении расчета с покупателем (клиентом), а также: в электронной форме, на бумажном носителе вместе с товаром, на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом только в установленных Законом №54-ФЗ случаях.

Требования к контрольно-кассовой технике закреплены в статье 4 Закона №54-ФЗ, в соответствии с пунктом 2 которой контрольно-кассовая техника, применяемая в составе автоматического устройства для расчетов, устанавливается внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов, содержащего внутри этого корпуса оборудование для осуществления расчетов, если иное не предусмотрено пунктом 5.1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ, либо соединяется с корпусом автоматического устройства для расчетов, используемого банковским платежным агентом (субагентом), осуществляющим свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе», механически или иным способом, обеспечивающим выполнение требований настоящего Федерального закона пользователем при применении контрольно-кассовой техники.

Согласно пункту 1 статьи 4.3 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные с использованием контрольно-кассовой техники, применяемой в автоматическом устройстве для расчетов, должны содержать в качестве обязательного реквизита заводской номер такого автоматического устройства для расчетов (пункт 6 статьи 4.7 Закона №54-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 5 Закона №54-ФЗ установлена обязанность пользователей, в том числе, применять контрольно-кассовую технику с установленным внутри корпуса фискальным накопителем, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 5.6 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ пользователи вправе применять контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных), расположенную вне места совершения расчетов, в следующих случаях:

1) при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет») за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров (кроме случаев, указанных в пункте 5.1 настоящей статьи);

2) при осуществлении расчетов по месту выполнения работы и (или) оказания услуги, которые выполняются (оказываются) пользователем вне торгового объекта, торгового места, здания, строения, сооружения и их частей и (или) земельного участка, используемых пользователем для выполнения работ и (или) оказания услуг на правах собственности, аренды или иных законных основаниях;

3) при осуществлении расчетов в случаях, предусмотренных пунктами 5.8 - 5.10 настоящей статьи.

Таким образом, положения Закона №54-ФЗ допускают установку ККТ не только внутри корпуса платежного терминала, но и включение (соединение) ККТ в состав автоматического устройства для расчетов иным способом, обеспечивающим выполнение требований закона пользователем при применении контрольно-кассовой техники. Способы установления контрольно-кассовой техники должны обеспечивать выполнение требований Закона №54-ФЗ пользователем при ее применении.

Из материалов дела следует, что после оформления заказа должностным лицом налогового органа в точке общественного питания «KFC» через терминал самообслуживания, был осуществлен 18.09.2023 в 10 час. 29 мин. расчет в безналичной форме с использованием платежной карты через банковский терминал, расположенный на терминале самообслуживания, в сумме 59 руб.

В момент осуществления указанного расчета, фискальный документ - кассовый чек (бланк строгой отчетности) не отпечатан автоматическим устройством для расчетов, расположенном на терминале самообслуживания, на экране терминала самообслуживания QR-код не отразился, кассовый чек на адрес электронной почты или абонентский номер покупателя не направлен.

Автоматическое устройство для расчетов, при непосредственном взаимодействии с которым в точке общественного питания «KFC» осуществлен безналичный расчет через банковский терминал, не оснащено устройством для печати фискальных документов.

После оплаты заказа на экране терминала для самообслуживания появилась информация о присвоенном номере заказа – 685, а также информация о получении кассового чека покупателем (клиентом) вместе с заказом.

Кассовый чек (фискальный документ №66351, ФП 658755928) на сумму 59 руб., отпечатанный контрольно-кассовой техникой (которая не находится в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов, с помощью которого осуществлен расчет) с реквизитами: (наименование пользователя ККТ, ИНН <***>, дата и время расчета 18.09.2023 в 10 час. 29 мин., сумма расчета 59 руб., заводской номер ККТ 009132699, регистрационный № ККТ 0006898950039674), предоставлен покупателю (должностному лицу налогового органа) сотрудником точки общественного питания «KFC» при получении заказа на стойке выдачи заказов. Факт оплаты заказа 18.09.2023 в 10 час. 29 мин. подтверждается также и представленной ответчиком 18.03.2024 в материалы дела справкой по операции.

Согласно сведений, содержащихся в информационном ресурсе налоговых органов АИС «Налог-3», общество зарегистрировало по адресу: <...>, «KFC» 6 единиц контрольно-кассовой техники, в том числе, ККТ «СПАРК-130-Ф», регистрационный номер: 0006898950039674 (дата регистрации 12.12.2022). Данная контрольно-кассовая техника не установлена внутри корпуса терминала самообслуживания, с помощью которого должностным лицом налогового органа осуществлена оплата заказа №685.

Указанные обстоятельства заявителем не оспариваются.

Поскольку материалами дела подтвержден факт неисполнения обществом обязанности по выдаче покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности при осуществлении расчета, а также факт нахождения контрольно-кассовой техники, с использованием которой выдан кассовый чек вне терминала самообслуживания, арбитражный суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно установил нарушение заявителем положений пункта 2 статьи 1.2, пункта 2 статьи 4, пункта 2 статьи 5 Закона №54-ФЗ.

Доводы общества о том, что им используется дистанционный способ продажи товара и на основании пункта 5.3 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ оно вправе выдавать кассовый чек при первом непосредственном взаимодействии с клиентом, отклоняются арбитражным судом исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что оспариваемое предписание выдано в связи с невыдачей обществом кассового чека непосредственно в момент расчета через терминал самообслуживания в точке общественного питания – ресторане быстрого самообслуживания «KFC», а не в связи с оказанием услуг по доставке изготовленной заявителем продукции общественного питания.

Под дистанционным способом продажи товара понимается заключение договора розничной купли-продажи на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (пункт 2 статьи 497 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей»).

Вместе с тем, из материалов дела следует и не оспорено заявителем, что терминал самообслуживания расположен в точке общественного питания «KFC» в зале обслуживания посетителей, в непосредственной близости от стойки выдачи заказов, за которой расположены сотрудники точки общественного питания; приобретение клиентами продуктов общественного питания осуществляется в месте их изготовления обществом (оно же - место выдачи приобретаемой продукции),

Таким образом, возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом в момент полной предварительной оплаты до момента передачи предмета расчета не исключена, в частности, для оказания консультаций покупателю (клиенту) либо разрешения спорных ситуаций при осуществлении заказа услуг общественного питания или предварительной оплаты выбранных услуг.

Также отсутствует (не исключена) и возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при приобретении клиентами изготавливаемой обществом продукции, поскольку такое приобретение осуществляется в месте изготовления (выдачи) продукции общественного питания.

В соответствии с Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 №1515, общество предоставляет покупателям (клиентам) услуги, предусматривающие изготовление продукции общественного питания, создание условий для потребления и реализации продукции общественного питания и иной пищевой и непищевой продукции (покупные товары) как на месте изготовления, так и вне его по заказам.

Вместе с тем при дистанционном способе продажи товара продавец обязан только доставить товар потребителю по указанному им адресу, и не обязан предоставлять услуги, предусмотренные правилами оказания услуг общественного питания.

Следовательно, приобретение в точке общественного питания «KFC» продукции общества нельзя признать осуществленным дистанционным способом в понимании пункта 2 статьи 497 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей», а расчеты, совершаемые пользователем с использованием терминала самообслуживания, в рассматриваемом случае не подпадают под действие пунктов 5.3 и 5.6 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ.

Поскольку общество оказывает услуги общественного питания, а не осуществляет исключительно деятельность по продаже товаров дистанционным способом, к рассматриваемой ситуации исключена возможность применения положений пунктов 5.3 и 5.6 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ.

Доказательства не возможности непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом в материалы дела не представлены.

Представленные обществом документы (письмо ООО «Вик-Лэнд» от 21.12.2023 №54, письмо ООО «Центр технического обслуживания «ЮСИЭК сервис», техническая документация на терминал самообслуживание, штатное расписание от 22.11.2023) такими доказательствами не являются, указанные выше выводы арбитражного суда не опровергают.

Доказательства того, что ККТ «СПАРК-130-Ф», регистрационный номер: 0006898950039674, используется исключительно при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет», в материалы дела также не представлены.

Ссылка общества на судебные акты по делу № А41-6647/2024 не принимается арбитражным судом, поскольку установленные по рассматриваемому делу фактические обстоятельства отличны от исследованных в рамках указанного дела.

Иные доводы заявителя не принимаются арбитражным судом, поскольку не свидетельствуют соблюдении обществом положений пункта 2 статьи 1.2, пункта 2 статьи 4, пункта 2 статьи 5 Закона №54-ФЗ.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемое предписание вынесено ответчиком при наличии достаточных оснований, установленных Законом №54-ФЗ, соответствует требованиям действующего законодательства, тогда как обществом не доказано нарушение оспариваемым предписанием его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение государственного органа, его должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина по делу составляет 3 000 руб., уплачена обществом при обращении в арбитражный суд платежным поручением от 11.10.2023 №34640 в указанной сумме и по результатам рассмотрения спора относится на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «ИНТЕРНЭШНЛ РЕСТОРАНТ БРЭНДС» в удовлетворении заявления о признании недействительным предписания Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 19.09.2023 об устранении выявленных нарушений обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в связи с его соответствием положениям Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья В.Ю. Погорельцева