Решение от 6 мая 2024 г. по делу № А57-30007/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-30007/2023
06 мая 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 25 апреля 2024г.

Полный текст решения изготовлен 06 мая 2024г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р., рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Сипсон»


заинтересованное лицо:

МРИ ФНС России №23 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

МРИ ФНС России №20 по Саратовской области


о признании незаконными действий МРИ ФНС России №23 по Саратовской области, выразившихся в отказе от предоставления ООО «Сипсон» налоговой льготы по налогу на имущество организаций, оформленном сообщением №130024385 от 28.08.2023 г. об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций,


при участии:

МРИ ФНС России №23 по Саратовской области – ФИО1 по доверенности от 23.05.2022 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО2 по доверенности от 31.01.2024г., ФИО3 по доверенности от 23.08.2023г., ФИО4 по доверенности от 01.03.2024г.,

УФНС России по Саратовской области - ФИО5 по доверенности от 18.04.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,

МРИ ФНС России №23 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности от 09.06.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении, просил рассмотреть дело без участия представителя.

Заинтересованные лица требования оспорили по основаниям, изложенным в письменных позициях, отзывах.

Как следует из материалов дела, налоговым органом отказано в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, о чем указано в сообщении №130024385 от 28.08.2023 г.

Налогоплательщик не согласился с позицией инспекции, считает, что согласно сведениям ЕГРЮЛ, основным видом экономической деятельности Общества является «68.20. Аренда и управление собственным или арендованным имуществом».

Заявитель считает, что одновременное указание в ЕГРЮЛ общей группировки 68.20 и её производных не имеет необходимости.

Фактически Общество с даты государственной регистрации осуществляет единственный вид экономической деятельности: 68.20.21, иными видами деятельности не занимается, а единственное сдаваемое в аренду помещение с кадастровым номером 64:48:040403:1029 является торговым объектом, соответственно, все критерии для получения льготы в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73- ЗСО соблюдены.

В налоговый орган была подана апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Сипсон» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Сипсон») от 25.09.2023 б/н на сообщение Инспекции от 28.08.2023 № 130024385 «Об отказе от представления налоговой льготы по налогу на имущество организаций».

Жалоба в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) направлена Инспекцией на рассмотрение в УФНС России по Саратовской области (далее – Управление) и поступила в Управление 27.09.2023 (вх. № 2175-зг от 27.09.2023).

Решением УФНС по Саратовской области от 10.10.2023г. жалоба ООО «Сипсон» на сообщение Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области от 28.08.2023 № 130024385 «Об отказе от представления налоговой льготы по налогу на имущество организаций» - оставлена без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

Начисление налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» и Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в редакции, действующей с 01.01.2022 по 31.12.2022) (далее – Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 386 НК РФ, налоговым органом осуществляется составление, передача (направление) налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке, в том числе, в отношении: административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2 процентов.

Инспекцией представлены документы, согласно которым, ООО «Сипсон» зарегистрировано 11.04.2018.

Основным видом деятельности является – аренда и управление собственным или арендованным имуществом» (ОКВЭД 68.20).

Заявителю на праве собственности принадлежит объект с кадастровым номером 64:48:040403:1029, расположенный по адресу: <...>.

Согласно распоряжению Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» и распоряжению от 22 ноября 2022 года № 1133, вышеуказанный объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО (в редакции, действующей в период с 01.01.2022 по 31.12.2022) установлена ставка в размере 0,1% - в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО, является одновременное соблюдение следующих условий:

- налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

- среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка в размере 0,1%, составляет не менее 90% среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В Инспекцию от ООО «Сипсон» поступило заявление о предоставлении налоговой льготы в виде применения пониженной налоговой ставки 0,1% (24.03.2023 № 207976517).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) основным видом деятельности ООО «Сипсон» в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) с 11.04.2018 по настоящее время заявлен следующий вид деятельности: 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

По результатам проведенного анализа условий применения пониженной налоговой ставки (0,1%) по налогу на имущество организаций, Инспекцией Налогоплательщику предоставлена налоговая льгота и направлено уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 30.03.2023 № 58248542.

Таким образом, налоговым органом не нарушены сроки рассмотрения заявления от 24.03.2023 № 207976517.

Вместе с тем, Инспекцией проведен дополнительный анализ имеющейся информации и повторно рассмотрено заявление Общества.

Инспекцией установлено неправомерное предоставление налоговой льготы в виде пониженной ставки налога на имущество организаций, поскольку основной вид деятельности Общества, заявленный в ЕГРЮЛ, не соответствует виду деятельности, поименованному в Законе Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО: «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

Классификатор ОКВЭД 2 основан на иерархическом методе классификации, когда в структуру класса, обозначаемого двумя цифровыми знаками, входит подкласс (три цифровых знака), в свою очередь, в подкласс входят группы (четыре цифровых знака) и т.д., то есть группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию.

Его структура может быть представлена в следующем виде:

ХХ класс

ХХ.Х подкласс

ХХ.ХХ группа

ХХ.ХХ.Х подгруппа

ХХ.ХХ.ХХ вид.

По информации Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) от 25 мая 2021 года, торговые центры стали одними из наиболее пострадавших в разгар пандемии, однако их адресная поддержка была затруднена в связи с отсутствием собственных кодов классификаторов, отличных от обычных торговых точек. Российский совет торговых центров выступил инициатором изменений в ОКВЭД 2 и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2). Утверждение самостоятельных кодов ОКПД 2 и ОКВЭД 2 обеспечило возможность разграничения деятельности и услуг по аренде и управлению собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества и другими видами нежилого недвижимого имущества.

С 1 июля 2021 года приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.05.2021 № 423-ст введены новые коды.

В ОКВЭД 2 добавлены:

- 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества»;

- 68.20.29 «Аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом».

В адрес ООО «Сипсон» Инспекцией направлено оспариваемое сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 28.08.2023 № 130024385 (в отношении объекта с кадастровым номером 64:48:040403:1029).

С учетом позиции Министерства экономического развития РФ, налоговый орган пришел к выводу, что при наличии в Законе Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО конкретного вида деятельности «68.20.21», не предусмотрена обратная связь, то есть, при указании в ЕГРЮЛ подгруппы «68.20.2», в которую входит вид «68.20.21», на подгруппу не распространяется действие данного Закона.

Таким образом, при установлении Законом субъекта льготы, уточненной до подгруппы (68.20.21), налогоплательщик, заявивший в ЕГРЮЛ основной вид деятельности, уточненный до подгруппы (68.20.2), не вправе воспользоваться такой льготой по причине направленности волеизъявления Законодателя на поддержку конкретной подгруппы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ финансовые органы субъектов Российской Федерации дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

Министерством финансов Саратовской области в письме от 25.08.2023 № 03-04/268/3941 даны разъяснения о том, что для применения ставки 0,1%, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, организация согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 01.04.2022, должна осуществлять основной вид экономической деятельности согласно ОКВЭД - 68.20.21.

Относительно того, что изначально налоговым органом было ошибочно сообщено о предоставлении льготы, судом учтено следующее.

Организацией в течение 2022 года проводились авансовые платежи по налогу на имущество организаций по ставке 2%.

Налоговым органом Обществу начислен налог на имущество организаций за 2022 год в сумме 657 725,00 руб., налогоплательщиком уплачено 493 293,75 руб., разница в 164 431,25 руб. погашена за счет имеющейся в лицевой карточке переплаты, пени не начислялись.

Т.о., нарушения прав заявителя не установлено.

Сообщение Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области от 28.08.2023 № 130024385 «Об отказе от представления налоговой льготы по налогу на имущество организаций» соответствует законодательству, поскольку ООО «Сипсон» не имеет права на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций, и не нарушает прав общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Сипсон» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева