Решение от 17 апреля 2019 г. по делу № А56-13918/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-13918/2019
17 апреля 2019 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Синицыной Е.В.,

рассмотрев дело по заявлению:

заявитель: Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы"

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

об оспаривании решений от 25.12.2018 №89, от 25.12.2018 №129 в части непринятия к зачету расходов на выплату пособий в общей сумме 24 460,69руб, от 25.12.2018 №200

без вызова сторон

установил:

Санкт-Петербургское государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы" (далее – Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Фонд) об оспаривании решений от 25.12.2018 №89, от 25.12.2018 №129 в части непринятия к зачету расходов на выплату пособий в общей сумме 24 460,69руб, от 25.12.2018 №200.

Настоящее дело рассматривается в порядке упрощённого производства согласно пункту 5 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В соответствии с частью 3 статьи 228 АПК РФ Арбитражный суд определением от 22.02.2019 принял заявление к производству, назначил рассмотрение дела в порядке упрощённого производства и определил срок для представления в Арбитражный суд доказательства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений – пятнадцать дней со дня вынесения определения о принятии заявления к производству. А также срок для представления в Арбитражный суд документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции - тридцать дней со дня вынесения определения о принятии заявления к производству.

Согласно абзацу 3 части 5 статьи 228 АПК РФ суд исследует изложенные в представленных сторонами документах объяснения, возражения и (или) доводы лиц, участвующих в деле, и принимает решение на основании доказательств, представленных в течение указанных сроков.

На момент рассмотрения дела сроки для представления доказательств и пояснений истекли.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Государственное учреждение – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации проведена проверка Санкт-Петербургского государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы", в результате которого установлено нарушение части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ). Фондом 25.12.2018 вынесено решение № 89, согласно которому Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также недоимку по страховым взносам на денежную компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы работникам в общей сумме 2887 руб. 47 коп., штраф за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 47 руб. 77 коп, а также пени за просрочку уплаты страховых взносов по состоянию на 31.12.2016 в размере 917 руб. 70 коп.

Государственным учреждением – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенной выездной проверки Санкт-Петербургского государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы", 25.12.2018 вынесено решение от № 129, согласно которому Фондом не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 92 775 руб. 77 коп., произведенные Заявителем в период с января 2015 года по декабрь 2016 года, Заявителю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 92 775 руб. 77 коп., а также доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 92 775 руб. 77 коп.

Государственным учреждением – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенной выездной проверки Санкт-Петербургского государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы" 25.12.2018 вынесено решение № 200, согласно которому Фонд обязал Заявителя уплатить недоимку по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 214 руб. 43 коп., штраф за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 21 руб. 53 коп, а также пени за просрочку уплаты страховых взносов по состоянию на 31.12.2017 в размере 9967 руб. 65 коп.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Учреждение оспорило указанные решения в арбитражном суде.

Согласно статье 4.4 Закона № 255-ФЗ, пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведении по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

При этом не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Согласно статье 1.2 Закона № 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджетных средств, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые бюджетным фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве вьшлат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы на осуществление обязательного социального страхования от несчастньк случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Как следует из оспариваемых решений, основанием для признания соответствующих сумм, подлежащими обложению страховыми взносами, послужил факт непринятия Фондом к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований. Иных доказательств, подтверждающих наличие оснований для признания расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию в качестве выплат, подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов. Фондом в решение не указано.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017, изложенной в Определении от 04.08.2017 № 308-КГ17-680 по делу № А32-2339/2016, отказ фондов в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, расходы на выплату страхового обеспечения не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, соответствующих пени и штрафа по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, в Решении №200 установлено нарушение ст. 3 Закона № 125-ФЗ Фондом необоснованно, поскольку какие-либо пособия по временной нетрудоспособности сотруднику Заявителя, с которым произошел несчастный случай (ФИО1), в ноябре 2016 года не выплачивались. В расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС (далее - Расчет), произведенном Заявителем за 2016 год, факт выплаты ФИО1 пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем в ноябре 2016 года отражен ошибочно, фактически указанное пособие начислено и выплачено сотруднику в декабре 2016 года, что подтверждается расчетно-платежными документами за указанный период, приложенными к настоящему заявлению (страница 13 Расчета, расчетные листки ФИО1 за ноябрь - декабрь 2016 года).

Также, согласно Расчету (страница 13 Расчета), Фондом подтверждается тот факт, что по состоянию на 31.12.2016 (конец отчетного периода) у Заявителя отсутствовала задолженность перед Фондом по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а у Фонда перед Заявителем имелась задолженность в размере 171 035 руб. 78 коп.

На основании Решения № 129 Фондом не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 92 775 руб. 77 коп., произведенные Заявителем в период с января 2015 года по декабрь 2016 года.

Заявитель оспаривает Решение № 129 в части непринятия Фондом к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 4843 руб. 58 коп., выплаченные сотруднику ФИО2 и 19 617 руб. 11 коп., выплаченные сотруднику ФИО3 в связи со следующим:

Согласно таблице не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо неподтвержденных документами в установленном порядке (Приложение № 2 к акту выездной проверки Фонда от 29.11.2018 № 1118с/с) (далее - Таблица не принятых к зачету расходов). Фондом к зачету не приняты 4843 руб. 58 коп. расходов, выплаченных сотруднику ФИО2 в марте 2015 года (в графе 1 Таблицы не принятых к зачету расходов фамилия сотрудника указана неверно, вместо ФИО2 указано ФИО4). В качестве обоснования непринятия указанных расходов к зачету. Фондом указано, что пособие выплачивалось за более чем 45 дней в календарном году (2015 году), что не соответствует действительности, поскольку, согласно приложенным к настоящему иску листкам нетрудоспособности и расчетным листкам ФИО2 за период с января 2015 года по декабрь 2016 года, ФИО2 был предоставлен и оплачен отпуск по временной нетрудоспособности общей сложностью 30 дней (6 дней с 21.02.2015 по 26.02.2015 в связи с собственной болезнью и 24 дня с 02.03.2015 по 25.03.2015 в связи с болезнью ребенка).

Также, согласно Таблице не принятых к зачету расходов. Фондом не приняты к зачету 19 617 руб. 11 коп. расходов, выплаченных сотруднику ФИО3 в декабре 2016 года. В качестве обоснования непринятия указанных расходов к зачету Фондом указано, что пособие рассчитано без ограничения максимума по беременности и родам, что соответствует действительности (Заявитель признает факт переплаты ФИО3 в декабре 2016 года за период январь-декабрь 2016 года пособия по беременности и родам на сумму 19 617 руб. 11 коп.). Однако, непринятие Фондом к зачету указанной суммы пособия по итогам проверки, является неправомерным, поскольку в период до вынесения Фондом Решения № 129 (25.12.2018), Заявитель по письменному заявлению ФИО3 произвел удержание у нее из пособия по уходу за ребенком за ноябрь 2018 года сумму переплаты пособия в размере 19 617 руб. 11 коп., произведенной в декабре 2016 года, и, соответственно, подал в Фонд за 2018 год отчет о выплате пособий на сумму за вычетом удержаний переплаты пособия в декабре 2016 года.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

Таким образом, доначисление Фондом страховых взносов, начисление пени за неуплату данных страховых взносов, а также привлечение Заявителя к ответственности за занижение базы для начисления страховых взносов на указанные выплаты, является необоснованным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.12.2018 №89, от 25.12.2018 №200, от 25.12.2018 №129 в части непринятия к зачету расходов на выплату пособий в общей сумме 24 460,69руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Санкт-Петербургского государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Городская больница Святой преподобномученицы Елизаветы" 9 000 руб. расходов по оплате госпошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня принятия.

Судья Синицына Е.В.