Решение от 1 августа 2018 г. по делу № А62-4591/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

01.08.2018 Дело № А62-4591/2018

Резолютивная часть решения оглашена 26.07.2018

Полный текст решения изготовлен 01.08.2018


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304672235700203; ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 274 от 29.03.2018 и обязании устранить допущенные нарушения

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (далее – Отделение, Пенсионный фонд) о признании недействительным от 29.03.2018 № 274 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов; также просила обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 129 856,92 руб. (с учетом уточнения требований – л.д. 43).

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что в 2015 году его доходы от предпринимательской деятельности составили 22 274 758,67 руб. Дополнительный платеж по личным страховым взносам в виде 1% за 2015 год уплачен в размере 130 275,60 руб. С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, о необходимости учета в целях исчисления страховых взносов не только размера полученного дохода, но и расходов понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, ИП ФИО1 обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов за 2015 год и о возврате излишне уплаченных страховых взносов за этот период в сумме 129 856,92 руб., на которое фонд ответил отказом. Считает данный отказ, выраженный в решении № 274 от 29.03.2018, незаконным и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности.

Отделение не согласилось с заявленными требованиями и указало, что в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не содержатся какие-либо оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения. Сформулированная в нем правовая позиция, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в силу части 6 статьи 125 Конституции РФ и части пятой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ» подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, т.е. со 2 декабря 2016 года. Обязательства по уплате страховых взносов за 2015 год возникли у ФИО1 до 02.12.2016, т.е. до учета правоприменительными органами данного судебного постановления.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение ответчика, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию в Управлении ПФР в Вяземском районе Смоленской области с присвоением регистрационного номера 076-002-010139.

ФИО1 является плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период (далее - Закон № 212-ФЗ).

В 2015 году плательщик применял систему налогообложения в виде УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Из налоговых органов в орган ПФР поступили сведения о доходах от деятельности Предпринимателя за 2015 год, согласно которым общий доход последнего за 2015 год составил 23 003 444 руб.

Заявителем были исчислены и уплачены в бюджет ПФР страховые взносы за 2015 год:

- исходя из 1 МРОТ в сумме 18 610,8 руб.,

- исходя из размера дохода - в размере 130 275,6 руб. (из них дополнительный платеж составил 418,68 руб.)

Претензии к расчету страховых взносов срокам и суммам уплаты у Пенсионного фонда и налогового органа отсутствуют. Спор по данным основаниям отсутствует.

15.03.2018 Предприниматель обратился в органы Пенсионного фонда с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, начисленных в 2015 году на страховую часть пенсии, в сумме 129 856,92 руб. (130 275,6 руб. - 418,68 руб.).

Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области решением от 29.03.2018 № 274 отказало в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов со ссылкой на разъяснения Министерства труда и социальной защиты РФ, формализованным в письме Минтруда России от 07.02.2017 года № 17-3/10/В-997, по вопросу применения положений постановления Конституционного Суда РФ № 27-П.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации 26 процентов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пунктам 1, 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Таким образом, с учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, у ответчика отсутствовали правовые основания для отказа в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов.

Довод ответчика о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не распространяется на правоотношения, возникшие до 02.12.2016, отклоняется судом по следующим основаниям.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в данном случае Конституционный Суд Российской Федерации норму права неконституционной не признал, а лишь установил их конституционно правовой смысл.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении толкование нормативных положений является обязательным в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления, поскольку указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

При таких обстоятельствах, учитывая факт переплаты Предпринимателем страховых взносов за 2015 год в сумме 129 856,92 руб., суд приходит к выводу о том, что решение Отделения № 274 от 29.03.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов нельзя признать законным и обоснованным. Данное решение нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

С целью восстановления нарушенных прав заявителя Отделению следует принять соответствующие меры по возврату излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 129 856,92 руб.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением требований с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) № 274 от 29.03.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304672235700203; ИНН <***>) путем принятия мер по возврату излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 129 856,92 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304672235700203; ИНН <***>) 300 руб. судебных расходов.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья В.В. Красильникова