Решение от 6 февраля 2024 г. по делу № А57-24043/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-24043/2023
06 февраля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 30 января 2024г.

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2024г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению ООО «СФЦ»


заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области

Управление Федеральной Налоговой службы по Саратовской области


о признании недействительным сообщений МРИ ФНС РФ № 8 по Саратовской области № 3661648 от 26.04.2023, сообщения № 10876 от 02.08.2023, об обязании налогового органа произвести зачет излишне оплаченного налога на имущество в сумме 7 201 000 руб.,


при участии:

от ООО «СФЦ» - ФИО2 по доверенности,

от Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности,

от Управление Федеральной Налоговой службы по Саратовской области - ФИО4 по доверенности,

от Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности,



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования полностью поддержал.

Заинтересованные лица требования оспорили.

Как следует из материалов дела и позиции заявителя, Обществу принадлежит на праве собственности недвижимое имущество – помещение 1, кадастровый номер 64:48:030211:24, расположенное по адресу: <...>. Указанный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость указанного имущества в 2022 году составляет 379 000 000 рублей.

Заявитель указывает, что Инспекцией в адрес Налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) было направлено оспариваемое Сообщение, которое получено Заявителем 17.05.2023. Согласно Сообщению, сумма налога на имущество организаций составила 7 580 000 руб., исходя из кадастровой стоимости 379 000 000 рублей.

Согласно доводам Заявителя, Законом Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон №73-ЗСО) предусмотрено применение пониженной ставки налога на имущество организаций в размере 0,1% в 2022 году в отношении торговых центров при одновременно соблюдении определенных условий, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Налогоплательщик считает, что ООО «СФЦ» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало и продолжает соответствовать всем условиям, установленным Законом №73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%. Таким образом, Инспекцией необоснованно применена налоговая ставка в размере 2% вместо 0,1%.

Заявитель, руководствуясь пунктом 6 статьи 363 НК РФ, не согласившись с исчисленным Инспекцией налогом на имущество, указанным в Сообщении, направил 14.06.2023 в Инспекцию по ТКС пояснения на Сообщение.

Заявитель считает, что в нарушение пункта 7 статьи 363 НК РФ в адрес Заявителя не поступил ответ Инспекции на указанные пояснения Общества.

Налогоплательщик считает, что оспариваемое сообщение необоснованно по следующим основаниям.

В соответствии с Законом №73-ЗСО в 2022 году льгота предоставляется, если налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества (код ОКВЭД 68.20.21).

ООО «СФЦ» создано в декабре 2003 года. По состоянию на 01.04.2022 Общество фактически осуществляло деятельность по операциям с недвижимым имуществом, а именно: деятельность по аренде собственного торгового объекта недвижимого имущества. В бухгалтерской отчетности за 2021 год заявлен основной вид экономической деятельности 68.20.2 (данный код ОКВЭД присвоен Обществу 10.08.2016).

По мнению Заявителя, законодательством не предусмотрена обязанность организации дополнять существующий в ЕГРЮЛ код ОКВЭД, состоящий из 5 цифровых знаков, до 6 знаков.

Налогоплательщик поясняет, что ОКВЭД 68.20.2 включает в себя все виды деятельности, а именно, ОКВЭД 68.20.21 и ОКВЭД 68.20.29, следовательно, по состоянию на 01.04.2022 ООО «СФЦ» осуществляло вид деятельности по коду ОКВЭД 68.20.21.

С учетом приведенных доводов Заявитель считает, что ООО «СФЦ» в 2022 году вправе применить налоговую ставку в размере 0,1%, в связи с чем сумма налога на имущество составляет 379 000 руб. (379 000 000 руб. х 0,1%).

Налогоплательщик просит признать недействительным оспариваемое Сообщение, в котором исчислен налог на имущество организаций в сумме 7 580 000 рублей.

Суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1.1 Закона №73-ЗСО налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 2 статьи 1.1 Закона №73-ЗСО, налоговая база, определенная как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, применяется в отношении имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти области.

Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23.11.2021 №1244-р определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Принадлежащий ООО «СФЦ» объект недвижимого имущества кадастровый номер 64:48:030211:24, расположенный по адресу: <...>, включен в вышеназванный перечень.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество в отношении указанного объекта определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 386 НК РФ, в целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Налогоплательщик не представлял в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы в виде применения налоговой ставки в размере 0,1%, в связи с чем Инспекцией не рассматривался вопрос о предоставлении указанной льготы Заявителю.

Оспариваемое Сообщение сформировано Инспекцией на основании имеющихся сведений о кадастровой стоимости спорного объекта в размере 379 000 000 руб. и с учетом налоговой ставки в размере 2%.

Согласно Сообщению, Инспекцией начислен налог на имущество организаций, подлежащий уплате Обществом за 2022 год, в сумме 7 580 000 руб. (379 000 000 руб. х 2% = 7 580 000 руб.).

Заявитель, не согласившись с исчисленным Инспекцией налогом на имущество, указанным в Сообщении, направил 14.06.2023 в Инспекцию по ТКС пояснения на Сообщение.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Абзацем первым пункта 7 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения.

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 363 НК РФ, о результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика-организацию в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта.

Приказом ФНС России от 30.03.2022 № ЕД-7- 21/247@ (далее – Приказ ФНС) утверждены, в том числе, форма и формат представления пояснений налогоплательщика-организации, представляемых в налоговый орган в электронной форме в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций (далее – Пояснения), а также форма уведомления о результатах рассмотрения налоговым органом пояснений и (или) документов, представленных в связи с указанным сообщением.

Согласно приложению №1 к Приказу ФНС, Пояснения представляются в налоговый орган по форме КНД 1150129.

В соответствии с Приложением №3 к Приказу ФНС формат файла-передачи в налоговые органы представляемых сведений должен отвечать требованиям XML файла.

Вместе с тем, согласно информации, представленной Инспекцией, пояснения представлены Обществом по форме КНД 1184002 и в формате PDF, то есть, по не установленным Приказом ФНС форме КНД 1150129 и формату XML, в связи с чем пояснения Налогоплательщика не были зарегистрированы в автоматическом режиме и были исключены из обработки.

Соответственно, Инспекцией не была направлена информация о результатах рассмотрения пояснений Налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 363 НК РФ.

В Инспекцию 01.08.2023 поступило интернет-обращение Общества, в котором Заявитель указывает на отсутствие ответа Инспекции на пояснения Налогоплательщика.

Инспекцией в ответ на интернет-обращение Общества направлено письмо от 10.08.2023 №10-19/014423@ с соответствующими разъяснениями.

В отношении доводов Заявителя о несогласии с начислением Инспекцией налога на имущество по налоговой ставке в размере 2% установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2 процента - в 2018 году и последующие годы, за исключением случая, установленного подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО, налоговая ставка устанавливается в размере 0,1 процента в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО, является одновременное соблюдение следующих условий:

- налогоплательщик согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

- среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1 процента, составляет не менее 90 процентов среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период.

Указанный в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» в соответствии с ОКВЭД имеет код 68.20.21.

Налогоплательщик в жалобе утверждает, что в бухгалтерской отчетности за 2021 год Обществом заявлен основной вид экономической деятельности 68.20.2, при этом ООО «СФЦ» по состоянию на 01.04.2022 фактически осуществляло деятельность по коду ОКВЭД 68.20.21.

В данном случае вид деятельности по коду ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» в соответствии с записью в ЕГРЮЛ за государственным регистрационным номером 2166451735701 от 10.08.2016 в период с 10.08.2016 до времени рассмотрения управлением жалоб являлась дополнительным, а не основным видом деятельности Общества.

Для целей применения налоговой ставки в размере 0,1% не имеет значения фактическое осуществление деятельности по коду ОКВЭД 68.20.21, а также отражение какого-либо кода ОКВЭД в бухгалтерской отчетности, так как в силу прямого указания Закона №73-ЗСО основной вид деятельности для применения пониженной налоговой ставки устанавливается на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022.

Расширительно данное положение не может быть истолковано.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, по состоянию на 01.04.2022 основной вид деятельности ООО «СФЦ» - «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» код ОКВЭД 68.10.

Сведения об основном виде деятельности Общества по коду ОКВЭД 68.10 внесены в ЕГРЮЛ записью за государственным регистрационным номером 2166451735701 от 10.08.2016.

На основании заявления ООО «СФЦ» по форме Р13014 об изменении сведений о юридическом лице регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесена запись за государственным регистрационным номером 2226400190179 от 28.04.2022.

Согласно записи ГРН 2226400190179 от 28.04.2023, в ЕГРЮЛ внесены сведения об исключении основного вида деятельности Общества по коду ОКВЭД 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» и внесены в ЕГРЮЛ сведения об основном виде деятельности ООО «СФЦ» по коду ОКВЭД 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

ОКВЭД 68.20.21 присвоен Обществу только 28.04.2022.

Таким образом, в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности Общества в период с 10.08.2016 по 28.04.2022 являлась «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» код ОКВЭД 68.10.

Соответственно, по состоянию на 01.04.2022 основным видом деятельности ООО «СФЦ», согласно ЕГРЮЛ, являлась вышеназванная деятельность по коду ОКВЭД 68.10.

При этом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО налоговая ставка в размере 0,1% применяется исключительно для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых по состоянию на 01.04.2022, согласно ЕГРЮЛ, являлась деятельность по коду ОКВЭД 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

Следовательно, являются необоснованными доводы Заявителя о том, что ООО «СФЦ» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало всем условиям, установленным Законом №73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%.

Инспекцией правомерно установлено, что ООО «СФЦ» не выполнено одно из обязательных условий, одновременное соблюдение которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО является основанием для применения налоговой ставки по налогу на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1%.

Налог на имущество организаций в отношении спорного объекта недвижимого имущества обоснованно исчислен Инспекцией за 2022 год по налоговой ставке в размере 2%, предусмотренной подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Основания для отмены оспариваемого Сообщения отсутствуют.

Также, Заявитель указывает, что в итоге сумма налога на имущество, исчисленная инспекцией, – 7 580 000 руб. была им уплачена, однако, заявитель считает, что часть суммы (превышающая 0,1%) исчислена и уплачена им излишне.

Налогоплательщик считает, что ООО «СФЦ» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало и продолжает соответствовать всем условиям, установленным Законом №73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1 процента. Таким образом, Инспекцией необоснованно применена налоговая ставка в размере 2 процента вместо 0,1 процента.

В связи с изложенным, налогоплательщиком 01.08.2023 в Инспекцию направлено заявление о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Заявитель просил зачесть – 7 201 000 руб.

Инспекцией в адрес Общества направлено оспариваемое Сообщение №10876, которым частично отказано в исполнении вышеназванного заявления Налогоплательщика в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете Общества (отказано в части суммы – 5 983 245,47 руб., в остальной части сумма налога зачтена).

Математический спор относительно частично произведенного зачета (с учетом имевшегося положительного сальдо) у участников процесса отсутствует.

Заявитель поясняет, что положительное сальдо на едином налоговом счете отсутствует ввиду необоснованного применения Инспекцией налоговой ставки по налогу на имущество в размере 2 процента вместо пониженной налоговой ставки в размере 0,1 процента.

С учетом приведенных доводов Заявитель просит признать недействительным второе оспариваемое Сообщение №10876.

В ходе рассмотрения материалов дела, установлено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета.

В Инспекцию 01.08.2023 поступило заявление ООО «СФЦ» о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (далее – Заявление).

В Заявлении указано, что Общество на основании статьи 78 НК РФ просит зачесть сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога в размере 7 201 000 руб. по коду бюджетной классификации 18210602010021000110 по сроку уплаты 28.10.2023.

По состоянию на 02.08.2023 (на дату рассмотрения Заявления) у Общества имелось положительное сальдо в сумме 1 217 754,53 рублей.

Соответственно, Заявление на основании статьи 78 НК РФ исполнено налоговым органом частично, произведен зачет на сумму 1 217 754,53 рублей.

По результатам рассмотрения Заявления в адрес Налогоплательщика направлено оспариваемое Сообщение №10876, в соответствии с которым отказано в исполнении Заявления в части зачета в сумме 5 983 245,47 руб. (7 201 000 руб. - 1 217 754,53 руб.).

В Сообщении №10876 указана причина частичного отказа в исполнении Заявления - отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете Общества.

Заявитель указывает, что положительное сальдо на едином налоговом счете отсутствует ввиду незаконного применения Инспекцией налоговой ставки по налогу на имущество в размере 2 процента вместо пониженной налоговой ставки в размере 0,1 процента.

В данном случае суд приходит к выводу о том, что налоговая ставка устанавливается в размере 0,1 процента в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов) при одновременном соблюдении условий, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

В качестве одного из таких необходимых условий в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО указано следующее: налогоплательщик согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.20.21).

Расширительному толкованию указанная норма не подлежит.

Вместе с тем, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, по состоянию на 01.04.2022 основной вид деятельности ООО «СФЦ» - «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.10).

Следовательно, Обществом не выполнено одно из обязательных условий, одновременное соблюдение которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО является основанием для применения налоговой ставки по налогу на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1 процента.

Таким образом, налог на имущество организаций в отношении спорного объекта недвижимого имущества обоснованно исчислен Инспекцией за 2022 год по налоговой ставке в размере 2 процента, предусмотренной подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Сообщение № 10876 также соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает права Налогоплательщика.

Таким образом, основания для отмены оспариваемого Сообщения №10876 отсутствуют.

Все доводы заявителя исследованы в ходе судебного разбирательства.

В данном случае суд отказывает в удовлетворении требований.

Заявителем уплачена госпошлина в сумме 12 000 руб. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «СФЦ» требований отказать.

Возвратить ООО «СФЦ» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 6000 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева