Решение от 15 декабря 2022 г. по делу № А42-7033/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А42-7033/2022
город Мурманск
15 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 08 декабря 2022 года.

Решение в полном объёме изготовлено 15 декабря 2022 года.


Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Кушниренко В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307519009300036, ИНН <***>), адрес представителя: ул.Полярные Зори, д. 41, корп. 1, кв. 45, <...>

к Министерству имущественных отношений Мурманской области, ул. Карла Маркса, д. 18, <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения, изложенного в письме № 19-03/5500-00 от 05.05.2022, и обязании устранить нарушение прав заявителя,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО3, доверенность от 02.06.2022 № 51 АА 1466451, ответчика – ФИО4, доверенность от 10.01.2022 № 9,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконным решения Министерства имущественных отношений Мурманской области (далее – ответчик, Министерство), изложенного в ответе на заявление от 05.05.2022 № 19-03/5500-00, в части отказа исключить объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040, из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просит обязать Министерство исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040.

В обоснование требований заявитель указала, что спорный объект не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Здание является складским помещением, в котором офисные, торговые объекты общественного питания и бытового обслуживания не превышают 20% от общей площади здания.

Министерство с заявленными требованиями не согласилось. В отзыве на заявление указало, что уполномоченный орган принял законное и обоснованное решение.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции, изложенные в заявлении и отзыве на заявление.

Материалами дела установлено, что заявителю на праве собственности принадлежит нежилое здание - столярный цех, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040.

Указанное имущество включено в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26.12.2019 № 423 (номер строки перечня 1061)).

Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 объект, принадлежащий предпринимателю на праве собственности, включен в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (номер строки перечня 1022).

С целью исключения объекта недвижимого имущества – нежилого помещения (столярного цеха) из названного Перечня, предприниматель обратилась в Министерство с заявлениями о проведении обследования фактического использования объекта недвижимости от 18.03.2022, от 25.03.2022 (вх. №19/4729, вх. №19/5074). В заявлениях предприниматель указала, что здание по своему назначению и фактическому использованию не подпадает под критерии, указанные в статье 378.2 НК РФ. Здание является складским помещением, в котором офисные, торговые объекты общественного питания и бытового обслуживания не превышают 20% от общей площади здания.

13.04.2022 Комиссией проведено обследование объекта (акт №2022-0070), в ходе которого установлено, что в здании расположены торговые помещения оптового – розничного магазина «SUM» ИП ФИО5 (38,4 кв.м), помещение гаража (43,5 кв.м), складские помещения ИП ФИО6 (65 кв.м) и ООО «Ресурс» (492,6 кв.м). Общая площадь здания 639,5 кв.м. В совокупности площадь используемых торговых помещений 38,4 кв.м, что оставляет менее 20% (127,90 кв.м) от общей площади здания (639,5 кв.м).

Письмом от 05.05.2022 № 19-03/5500-00 Министерство уведомило заявителя, что Комиссией принято решение:

не исключать с 01.01.2020 из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества - «Помещения» с кадастровым номером 51:20:0000000:3040, расположенный по адресу: <...>;

не исключать с 01.01.2021 из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества - «Помещения» с кадастровым номером 51:20:0000000:3040, расположенный по адресу: <...>;

исключить с 01.01.2022 из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества - «Помещения» с кадастровым номером 51:20:0000000:3040, расположенный по адресу: <...>.

Посчитав незаконным изложенное в письме от 05.05.2022 № 19-03/5500-00 решение Министерства в части отказа исключить спорный объект из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, предприниматель обратилась в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд приходит к следующему.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания ненормативного правового акта (решения) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным (незаконным) необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта (решения) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом (решением) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статьям 14 и 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ определено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

26.11.2003 Мурманской областной Думой принят Закон Мурманской области № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 446-01-ЗМО).

Согласно пункту 1 статьи 1-1 Закона № 446-01-ЗМО налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) административно-деловые центры и помещения в них;

4) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов;

5) жилые помещения;

6) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 9 статьи 1 настоящего Закона.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как указано в пункте 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31.01.2020 № 2020 № 21-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1 Положения).

Постановлением Правительства Мурманской области от 02.06.2016 №266-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).

Согласно пункту 1.4 Порядка в целях осуществления определенных Порядком полномочий уполномоченный орган вправе привлекать подведомственные учреждения.

Пунктами 4.1, 4.6, 4.7 Порядка установлено, что уполномоченным органом создается Комиссия, которая определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и принимает решения по включению объектов в Перечень.

Комиссия по результатам рассмотрения представленных документов принимает одно из следующих решений:

об определении вида фактического использования соответствующим виду объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и включении в Перечень;

об определении вида фактического использования не соответствующим виду объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и об исключении из Перечня, о невключении в Перечень;

о невозможности определения вида фактического использования и необходимости проведения обследования (в том числе повторного);

о невозможности проведения обследования в случае отказа в представлении дополнительных материалов либо непредставления дополнительных материалов лицами, установленными пунктами 3.1.2, 5.1 Порядка, в случаях, определенных пунктом 3.10 Порядка.

Решение Комиссии оформляется протоколом, являющимся основанием для:

включения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, в Перечень, утверждаемый приказом уполномоченного органа;

исключения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, из Перечня;

неисключения объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, из Перечня.

Изменение состава Перечня уполномоченным органом без решения Комиссии допускается на основании вступившего в законную силу решения суда.

Материалами дела установлено, что по результатам обследования фактического использования здания (строения, сооружения), проведенного Комиссией 29.03.2019, изучения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 51:20:0000000:3040 включен в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26.12.2019 № 423, от 25.12.2020 № 426).


13.04.2022, на основании заявления предпринимателя, Комиссией проведено повторное обследования фактического использования объекта недвижимости (акт № 2022-0070), в ходе которого установлено, что объект не соответствует критериям, установленным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Вместе с тем, Комиссией со ссылкой на акт обследования от 29.03.2019 принято решение не исключать с 01.01.2020 и с 01.01.2021 спорный объект из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что Комиссией в ходе обследования 29.03.2019 фактически осматривалось иное здание, не принадлежащее заявителю, что следует из приложенной к акту обследования фототаблице. При этом сведения из Единого государственного реестра недвижимости были взяты в отношении объекта с кадастровым номером 51:20:0000000:3040.

В ходе судебного разбирательства, на основании определения суда от 10.11.2022, сторонами проведено совместное обследование спорного объекта на местности.

По результатам обследования составлен соответствующий акт от 28.11.2022, приложена фототоблица.

Согласно указанному акту на территории имеется одноэтажное строение, используемое под магазин автозапчастей и шиномонтаж «YОКОНАМА». Указанное строение имеет адрес: <...>, являлось предметом обследования 29.03.2019. В акте обследования от 29.03.2019 ошибочно указан кадастровый номер 51:20:00000000:3040. Указанное здание заявителю не принадлежит.

Кроме того, при обследовании установлено, что на территории также имеется одноэтажное строение - столярный цех, используемое под магазин «SUM» и склады для хранения продукции. Указанное строение имеет адрес: <...>, являлось предметом обследования 13.04.2022. Кадастровый номер строения 51:20:00000000:3040. Указанное здание принадлежит заявителю.

Из изложенного следует, что в 2020 и 2021 годах здание, принадлежащее заявителю на праве собственности, было ошибочно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемое решение в части отказа исключить объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040, из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не соответствует требованиям законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая фактические обстоятельства дела, суд считает необходимым применить способ восстановления нарушенного права, обязав Министерство исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040.

При рассмотрении вопроса о распределении судебных расходов установлено, что чеком-ордером от 05.08.2022 заявителем в доход федерального бюджета перечислена государственная пошлина в размере 300 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать незаконным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Министерства имущественных отношений Мурманской области, изложенное в письме от 05.05.2022 № 19-03/5500-00, в части отказа исключить объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040, из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Обязать Министерство имущественных отношений Мурманской области исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020, 2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект недвижимого имущества – нежилое здание - столярный цех, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 639,5 кв.м, кадастровый номер 51:20:0000000:3040.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Кушниренко В. Н.