Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А66-16763/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-16763/2018
г.Тверь
04 февраля 2019 года


(резолютивная часть решения объявлена 28 января 2019 года)

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Беловой А.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, при участии представителей: заявителя - ФИО2, ФИО3, ответчика - ФИО4, ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности

У С Т А Н О В И Л

Общество с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 18 июля 2018 года № 21-22/5635 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления недоимки по уплате страховых взносов и пени.

Заявитель считает, что имеет право на применение пониженного страхового тарифа, поскольку им соблюдена совокупность следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения (далее - УСНО); наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД, когда доля доходов от данной деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объёме доходов, исчисленных в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик с доводами заявителя не согласился, пояснив в отзыве и в дополнениях (л.д.68-71, 181-184), что Обществом при использовании льготы допущено несоблюдение требуемых 70 процентов выручки, полученной по УСНО, в связи с чем он не имеет права применять пониженный размер страховых взносов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного (корректирующего) расчета заявителя по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года, представленного 21.02.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 04.06.2018 № 21-22/5034 и вынесено решение от 18.07.2018 № 21-22/5635 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в виде штрафа в размере 32 819,45 руб. Также Обществу доначислены страховые взносы за 9 месяцев 2017 года в сумме 1 312 777,99 руб. и соответствующие пени в размере 117 624,81руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о занижении Обществом суммы страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов при несоблюдении условий для права на их применение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 24.09.2018 № 08-11/310-311-312-313 решение Инспекции было отменено частично в части начисления штрафных санкций по п. 1 ст. 122 Н К РФ, в остальной части решение оставлено без изменения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные в него доказательства, оценив доводы Общества и налогового органа, суд не находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не являющиеся индивидуальными

предпринимателями.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для вышеназванных плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Кодекса, начисленных в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Согласно ст. 426 НК РФ в 2017 - 2020 годах для плательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст. 419 Кодекса (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8 процента;

-на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Исходя из положений пп. 5 п.1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженный тариф страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов) установлен для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, указанный в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ при условии, что доходы за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

В соответствии с п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Общий объем доходов определяется путем суммирования всех доходов, указанных в п.1 и пп.1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, независимо от вида деятельности, от осуществления которой они получены.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные в пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов на период до 2018 года включительно при соблюдении указанных критериев и применения УСНО по основному виду экономической деятельности, указанному в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Согласно материалам дела, Общество в 2017 году при осуществлении деятельности совмещала два режима налогообложения: систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" (код ОКВЭД 45.20) и УСНО по другим видам деятельности.

Общество не отрицает, что его выручка за 2017 год (за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов) в соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью Форма № 2 "Отчет о финансовых результатах" составила 379 739 тыс. руб., при условии предельной суммы доходов за налоговый период для применения пониженных тарифов страховых взносов 79 млн. руб.

В налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2017 год, отражена сумма дохода налогоплательщика в размере 1572,1 тыс. руб., что составляет 0,4 процента от общей суммы дохода Общества, в том числе за 1 квартал 2017 года 659 тыс. руб.

Общество в 2017 году исчисляло и уплачивало ЕНВД от вида деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств". По данным проверки доля доходов от данного вида деятельности в общем объеме доходов составила 99,6 процентов, при этом заявитель в обращении от 11.04.2018 № 1 письменно подтвердил осуществление вида деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" на системе налогообложения в виде ЕНВД, с оборотом от осуществления данной деятельности 393 571,8 тыс. руб.

Таким образом, Общество не получало доходы в размере не менее 70 процентов в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которого применялась УСНО.

Вместе с тем, для применения пониженных тарифов страховых взносов как указывалось выше необходимо наличие следующих условий: Общество должно применять УСНО; основным видом его экономической деятельности должен быть один из видов, предусмотренных шт. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; доля доходов по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 названного Кодекса.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, при определении доли доходов организации и предприниматели должны использовать данные о налогооблагаемых общих доходах, а не от реализации оказанных услуг по виду деятельности, дающему право применять пониженные тарифы.

Право на применение пониженного тарифа поставлено в зависимость от основного вида деятельности, которым может быть только один вид деятельности из перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и дохода от осуществления такого вида деятельности в размере не менее 70 процентов в общем объеме доходов, то есть, сам законодатель определил процентное соотношение в общем объеме доходов, а не от дохода от деятельности, подпадающей под один режим налогообложения.

Возможности определения основного вида деятельности применительно к каждой системе налогообложения, применяемых налогоплательщиками - страхователями, действующее законодательство не предусматривает (Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2014 № 306-КГ14-3556 по делу №А12-21975/2013).

Вид деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" являлся для ООО "Важная персона Авто" основным видом деятельности, но в отношении данного вида деятельности плательщиком применялась система налогообложения в виде ЕНВД, при которой у Общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Учитывая изложенное, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что поскольку ООО "Важная персона Авто" не выполнены условия для применения пониженных тарифов, установленных п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, то Общество должно применять к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ.

Кроме того, согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2017 № 03-15-07/38391@ от 18.12.2017 №03-15-06/84443, от 23.04.2018 № 03-15-05/27089 следует, что если основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСНО и ЕНВД поименован в пп.5 п. 1 ст.427 НК РФ, но по нему применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то у плательщика отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Представленные в судебных заседаниях расчеты доли доходов и выручки противоречат данным представленной в Инспекцию бухгалтерской отчетности Форма № 2 "Отчет о финансовых результатах", пояснениям Общества от 15.05.2018 № 128 на требование Инспекции от 14.05.2018 №18059 и судом оцениваются критически.

При таких обстоятельствах судом отклонено ходатайство заявителя об отложении судебного заседания для предоставления первичных документов к расчетам, поскольку данные документы не имеют правового значения для спора.

Кроме того, в силу п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Исходя из положений п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в общую сумму доходов согласно ст. 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (Письмо ФНС России от 29.03.2018 № ГД-4-11/5937@ "По вопросу права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода").

При этом в представленном Обществом расчете размер выручки, полученной от деятельности в связи с применением ЕНВД, составляет 284699106 руб., который в соответствии с вышеуказанной нормой п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ подлежит включению при исчислении суммы дохода в полном объеме, в связи с чем исчисленный Обществом доход в размере 49 млн. руб. произведен с нарушением норм налогового права.

Таким образом, Обществом не соблюдены условия для применения пониженных тарифов страховых взносов, а именно: вид деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" являлся для Общества основным видом деятельности, но в отношении данного вида деятельности плательщиком применялась система налогообложения в виде ЕНВД, при которой у Общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Общество не получало доходы в размере не менее 70% в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которого применялась УСНО. Выручка организации за 2017 год (за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов) в соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью Форма № 2 "Отчет о финансовых результатах" составила 379 739 тыс. руб., при условии предельной суммы доходов за налоговый период для применения пониженных тарифов страховых взносов 79 млн. руб.

Приведенные заявителем ссылки на судебную практику суд не принимает, поскольку выводы судов основаны на совокупности норм, утратившего силу с 1 января 2017 года Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с п. 6 ст. 427 НК РФ в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В случае если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн. руб. к выплатам работников применяются общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные ст. 426 НК РФ, с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017, а также производится перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

Учитывая изложенное, суд считает, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 18.07.2018 №21-22/5635 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правомерным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Важная персона Авто" - отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья

А.Г.Белова