Решение от 25 сентября 2024 г. по делу № А60-35683/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-35683/2024
26 сентября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания П.А. Сержантовой (до перерыва помощником судьи М.А. Андрияновой), рассмотрел в судебном заседании дело №А60-35683/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДИАМАНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга   (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 7419У от 07.12.2023,     


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 25.05.2024, паспорт (до и после перерыва);

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности № 15 от 09.01.2024, удостоверение, диплом (до и после перерыва).


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


В судебном заседании 12.09.2024 объявлен перерыв до 19.09.2024 до 16 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.


Общество с ограниченной ответственностью "ДИАМАНТ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения № 7419У от 07.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме (в части доначисления налога в сумме 78 000 руб. и начисления штрафа в сумме 15 600 руб.).

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.


Рассмотрев материалы дела, суд  



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), за 2022 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.10.2023 № 13006 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2023 № 7419. В связи с допущенной опечаткой в резолютивной части решения от 07.12.2023 № 7419, Инспекцией сформировано и направлено в адрес Общества уточненное решение от 07.12.2023 № 7419У, в котором откорректированы доначисления по налогу и штрафу. Фактически доначисления по решению от 07.12.2023 № 7419 с учетом изменений, внесенных решением от 07.12.2023 № 7419У, составили: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2022 год в сумме 78 ООО руб., штраф по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - в размере 15 600 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 08.04.2024 № 13-06/09904@ апелляционная жалоба ООО «Диамант» удовлетворена частично, на Инспекцию возложена обязанность произвести перерасчет доначисленной суммы налога и штрафа с учетом уплаченных в спорном периоде сумм по НПД, в остальной части решение Инспекции оставлено без изменений и утверждено.

Не согласившись с решением № 7419У от 07.12.2023, общество с ограниченной ответственностью "ДИАМАНТ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Частью 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Согласно статьям 24, 226 НК РФ Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) профессиональный доход -доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона № 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу части 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ. Так, согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД:

- доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);

- доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).

В ходе проверки установлено, что ФИО3 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика «Налог на профессиональный доход» с 08.09.2020; одновременно находится в трудовых отношениях с ООО «Диамант» (является его директором с 09.08.2017 по настоящее время).

Как следует из материалов проверки, между ООО «Диамант» (арендатор) и ФИО3 (арендодатель) 09.09.2020 (на следующий день после регистрации в качестве НПД) заключен договор аренды квартиры под офис, расположенной по адресу: <...>, площадью 26 кв.м. Срок аренды составляет 60 календарных месяцев с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения (п. 8.2). Стоимость арендной платы составляет 50 000 руб. в месяц. Срок внесения арендной платы - ежемесячно не позднее 5 числа каждого месяца. Указанное помещение принадлежит арендодателю на праве собственности согласно выписке из ЕГРН от 11.08.2017, зарегистрированном в Росреестре 28.03.2017 за№ 66:41:0306129:1440.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, юридический адрес ООО «Диамант» - <...>, дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения - 15.05.2018.

Обществом в пользу ФИО3 на основании чеков, сформированных в мобильном приложении «Мой налог», перечислены денежные средства в размере 600 000 рублей (за январь - декабрь 2022 года). Указанные денежные средства перечислены во исполнение договора аренды квартиры под офис от 09.09.2020 № б/н, заключенного между ООО «Диамант» (арендатор) и ФИО3 (арендодатель). С указанных доходов Обществом не был удержан и перечислен НДФЛ в бюджет.

В силу пункта 3 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет, соответственно, в рассматриваемом случае доход от сдачи в аренду помещения не подпадает под условия применения НПД.

Из договора аренды от 09.09.2020, акта приема-передачи квартиры под офис от 09.09.2020 и сведений из ЕГРЮЛ следует, что квартира по вышеуказанному адресу передана ФИО3 своему обществу под офис, а именно: для государственной регистрации юридического лица по месту жительства своего учредителя.

 В силу статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В пункте 1 статьи 615 ГК РФ закреплено, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

В соответствии со статьей 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (пункт 1).

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан (пункт 2).

Жилым помещением в соответствии с частью 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Жилые помещения предназначены для проживания граждан (часть 2 статьи 288 ЖК РФ).

В соответствии с актом приема передачи от 09.09.2020 помещение по адресу: <...>, передано ООО «Диамант» для использования в коммерческой деятельности под офис. Факт использования данного помещения именно как офис, подтверждается сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ.

При этом, использование объекта в качестве юридического адреса включает в себя использование такого объекта для хранения учредительной, бухгалтерской, отчетной, проектной и любой другой документации арендатора, использование объекта для деловых встреч и переговоров с контрагентами, партнерами арендатора, использование объекта для удаленной работы, направленной на развитие предпринимательской деятельности арендатора, использование объекта в любых иных формах с основной и неизменной целью под офис арендатора.

Также по указанному адресу (<...>) располагается офис ООО «Бизнес-Инвест» (ИНН: <***>), где ФИО3 значится директором и учредителем.

Фактическое проживание в данной квартире работников общества не подтверждено, а указание на это в пункте 2.4 аренды от 09.09.2020 опровергается противоположным условием, содержащимся в акте приема-передачи квартиры от 09.09.2020, который является неотъемлемой частью договора аренды, и не может быть признан менее значимым при толковании условий договора.

Соответственно, указанное в договоре аренды от 09.09.2020 жилое помещение предоставлено физическим лицом Обществу в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а именно: вышеуказанная квартира предоставлена ФИО3 Обществу для внесения в ЕГРЮЛ адреса государственной регистрации юридического лица, в то время как закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений.

Также обращаем внимание суда, что среднесписочная численность ООО «Диамант», как в проверяемом периоде, так и в последующих налоговых периодах составляла 1 человек, а именно: ФИО3, что подтверждается сведениями по форме 2-НДФЛ.

Согласно пояснений ФИО3, она проживает по месту регистрации: <...>, следовательно, использование данного помещения арендатором для осуществления проживания сотрудников арендатора материалами дела не подтверждено. Иного материалы дела не содержат. Доводы налогоплательщика в этой части не соответствуют материалам дела.

Общество в заявлении указывает, что квартира использовалась, в том числе, привлеченными третьими лицами (без оформления каких-либо подтверждающих документов), при этом, условиями договора аренды от 09.09.2020 предусмотрено проживание именно сотрудников арендатора с правом осуществления ими трудовой деятельности. Таким образом, данный довод является несостоятельным.

Пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с недостоверностью адреса юридического лица», допускающий регистрацию юридических лиц по месту проживания граждан, не означает возможность применения к спорным отношениям специального режима налогообложения, установленного Законом № 422-ФЗ.

Таким образом, выплаты, произведенные в рамках спорного договора, подлежат налогообложению НДФЛ.

Также обращаем внимание суда на следующее.

Положениями ст. 10 Закона № 422-ФЗ установлена налоговая ставка НПД в размере 6 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. При этом, ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%.

Вышеизложенное свидетельствует о заключении договора аренды Обществом с ФИО3 как с плательщиком НПД с целью минимизации налоговых обязательств.

Налогоплательщик, заключая договор аренды квартиры под офис, исчисляет НПД по ставке ниже, чем предусмотрено при налогообложении в общем порядке, что ставит данных участников сделки в более выгодное положение по сравнению с налогоплательщиками, которые заключают договор аренды жилого помещения под офис и исчисляющими налог в общем порядке.

При указанных обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                                            И.В. Хачёв