Решение от 14 октября 2022 г. по делу № А14-3058/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


14 октября 2022 года Дело № А14-3058/2022


Резолютивная часть решения оглашена 20 сентября 2022 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества Специализированный застройщик Финансовая компания «АКСИОМА» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения об исчислении суммы земельного налога, оформленного в виде Сообщения от 28.05.2021 № 965285,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 09.10.2021,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 16.12.2021 № 04-31/33260,




УСТАНОВИЛ:

Акционерного общества Специализированный застройщик Финансовая компания «АКСИОМА» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по Коминтерновскому р-ну г.Воронежа (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения об исчислении суммы земельного налога, оформленного в виде сообщения от 28.05.2021 № 965285.

В обоснование заявленного требования заявитель сослался на правомерность использования при расчете земельного налога ставки 0,3%, поскольку принадлежащие налогоплательщику земельный участок имеет вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного использования. При этом заявитель в порядке ст.70 АПК РФ в судебном заседании представил письменное подтверждение от 20.09.2022 № 37, согласно которому заявитель не использовал названный земельный участок ни в соответствии с видом разрешенного использования, ни для

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям. Приведенным в представленном отзыве, указал, что Обществом не доказан факт использования земельных участков для сельскохозяйственного производства.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 13.09.2022 по 15.09.2022 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

Налоговым органом в порядке п.5 ст.397 НК РФ составлено и направлено заявителю по делу сообщение от 28.05.2021 № 965258 об исчислении налоговым органом суммы земельного налога за 2020 год в размере 15195 руб., исходя из применении ставки налога в размере 1,5%. Указанная сумма земельного налога приходится на земельный участок с кадастровым номером 36:34:0203009:71, который принадлежит заявителю на праве собственности с 10.04.2008, что подтверждается представленными заявителем сведениями о зарегистрированных правах и подтверждено представителем заявителя.

Как пояснил представитель ответчика, налоговым органом сделан вывод о том, что в отношении указанных земельных участков абз.1 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ не применяется, земельный налог на основании пп.2 п. 1 ст. 394 НК РФ подлежит исчислению по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка. При этом налоговый орган исходит из того, что налогоплательщик не использовал земельный участок по его виду разрешенного использования, т.е. для целей сельскохозяйственного использования.

На указанное сообщение налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Орловской области. Решением УФНС России по Воронежской области от 13.01.2022 № 15-2-18/00567@ в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано.

Полагая, что оспариваемое сообщение противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы по вышеприведенным основаниям, заявитель обратился с заявлением в арбитражный суд..

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, каковой является заявитель по делу, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Аналогичные ставки земельного налога установлены п.3 ст.2 решения Воронежской городской думой от 07.10.2005 № 162-II «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» (далее - Решение от 07.10.2005) (т.1 л.д.160-161).

Таким образом, если земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности, в соответствии с правоустанавливающими документами отнесены к категории земель сельскохозяйственного назначения, то в отношении этих земельных участков при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка, установленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса.

Как следует из названной выше выписки из Сведений о зарегистрированных правах заявителю по делу на праве собственности с 10.04.2008 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 36:34:0203009:71, в отношении которого земельный налог исчислен с применением налоговой ставки 1,5%.

Основанием для применения такой ставки земельного налога в отношении указанного земельного участка явилось неиспользование налогоплательщиком данного земельного участка для сельскохозяйственного производства, т.е. неиспользование земельного участка по целевому назначению.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса. В силу п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных ст.388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Условием для применения пониженной ставки является использование земельного участка по целевому назначению, то есть, для сельскохозяйственного производства, жилищного строительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства.

В ст. 77 ЗК РФ определено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми для целей осуществления прудовой аквакультуры), а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции

Из системного толкования п. 2 ст. 7, ст. 77, п. 1 ст. 78 ЗК РФ, п. 1 ст. 394 НК РФ следует, что применение ставки земельного налога 0,3% применительно к земельным участкам, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использование для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель. В случае если земельный участок признан не используемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, обложение земельным налогом должно осуществляться по ставке, установленной в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5%.

Как разъяснено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения. Следовательно, в случае отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную ставку земельного налога, возложена обязанность доказать факт непосредственного использования им таких участков для сельскохозяйственного производства.

Пунктом 1 ст. 71 ЗК РФ предусмотрено, что государственный земельный надзор осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти. В соответствии с п.3 Положения о федеральном государственном земельном контроле (надзоре), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 No1081 «О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)» государственный земельный надзор осуществляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральной службой по надзору в сфере природопользования, их территориальными органами. Подпунктом «в» п. 7 указанного Положения установлено, что Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальные органы осуществляет государственный земельный надзор за соблюдением обязательных требований по использованию земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

В силу ст. 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту; осуществлять мероприятия по охране земель, лесов, водных объектов и других природных ресурсов, в том числе меры пожарной безопасности и др. В целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями и кустарниками, сорными растениями, сохранению достигнутого уровня мелиорации (ст. 13 ЗК РФ).

Исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 No369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации», действовавшим в период возникновения спорных правоотношений (утратил силу с 29.09.2020), к которым относятся следующие: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; на сенокосах не производится сенокошение; на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30% площади земельного участка; на пастбищах не производится выпас скота; на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15% площади земельного участка; залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30%; закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20% площади земельного участка.

Как было сказано выше, заявитель признает, что не использовал земельный участок для целей сельскохозяйственного производства. Кроме того, в деле имеются сообщения Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области от 11.05.2022 № 15-08861-РИ/22 и Управления государственных и земельных отношений администрации городского округа город Воронеж от 06.07.2022 № 19306568, в которых также указывается на нарушение заявителем требований по целевому использованию земельного участка с кадастровым номером 36:34:0203009:71.

При этом довод заявителя о невозможности использования земельного участка по целевому назначению в связи с принятием правительством Воронежской области постановления от 15.09.2014 № 735 «Об образовании природного парка областного значения «Северный лес»(т.1 л.д.162-171) и включении поименованного земельного участка в площадь названого парка, критически оценивается судом.

Как было сказано выше, заявитель не осуществлял сельскохозяйственного производства на земельном участке как до, так и после принятия указанного постановления. При этом названное постановление принято уполномоченным органом в пределах его компетенции, его законность не оспаривалась. Соответственно, ограничения, установленные п.3.1. названного постановления не могут быть признаны законным основанием для применения налогоплательщиком льготной ставки земельного налога в размере 0,3%.

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, фактически не используемых для ведения сельскохозяйственного производства, имелись основания для применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога.

Исходя из уста

Исходя из установленных в ходе судебного заседания обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья: В.А.Козлов