Решение от 15 сентября 2025 г. по делу № А33-4526/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

16 сентября 2025 года


Дело № А33-4526/2025

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена «02» сентября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено «16» сентября 2025 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Заблоцкой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТК Сириус» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

в присутствии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО1 – представителя по доверенности № 2.4/13 от 27.01.2025; ФИО2 – представителя по доверенности №2.4/37 от 21.10.2024,

слушателя,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халецкой А.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТК Сириус» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик) о признании недействительными:

1/ решения от № 01-ТК от 30.05.2024,

2/ решения от № 02-ТК от 30.05.2024,

3/ решения от № 03-ТК от 30.05.2024;

об обязании ИФНС России по Советскому району г. Красноярска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, а именно: отменить решения № 01-ТК, № 02-ТК, № 03-ТК от 30.05.2024 и принять уточненные налоговые декларации ООО «ТК Сириус».

Определением от 04.06.2025 после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, заявление принято к производству суда, возбуждено производство по делу.

Заявитель в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Сведения о дате и месте слушания размещены в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

02.09.2025 от заявителя посредством сервиса «Мой арбитр» информационной системы «Картотека арбитражных дел» поступило ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие. В порядке статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителей стороны.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве, в котором указал, что несогласие налогового органа с суммами налога, отраженными обществом в уточненных налоговых декларациях, не является непринятием этих налоговых деклараций. Налоговым органом установлены занижение налогоплательщиком дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), факты исключения счетов-фактур из книги продаж в целях получения вычета НДС. Таким образом, как указывает ответчик, оспариваемые решения  являются законными и обоснованными.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Обществом с ограниченной ответственностью «ТК Сириус» представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3 кварталы 2019 года:

- уточненная (корректировочная № 3) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года от 11.08.2022 с суммой к уплате 153 313,00 руб.;

- уточненная (корректировочная № 2) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года от 12.08.2022 с суммой к уплате 213 083,00 руб.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка за 2019 год  - 1 полугодие 2022 года. По результатам проверки установлено, что обществом в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3, 4 кварталы  2020 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года, 1, 2 кварталы 2022 года  по счетам-фактурам, выставленным от ООО «Сибавтоснаб», ООО «Меркурий», ООО «Сервиссибирь», ООО «Монтажсибирь», ООО «Маршрут чистоты», ООО «Форест трейд», ООО «Спектр 21» что повлекло занижение налога на добавленную стоимость на общую сумму 54 234 440,00руб., в том числе: за 2 квартал 2019года в размере 480 597,00 руб., за 3 квартал 2019 года в размере 954 003,00 руб.

После выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, истечения сроков на предоставление возражений, налогоплательщиком 26.12.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость:

-  уточненная (корректировочная № 4) налоговая  декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 186 866,00 руб.;

-  уточненная (корректировочная № 4) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 205 801,00 руб.;

-  уточненная  (корректировочная № 3) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 210 486,00 руб.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций налоговым органом составлены акты налоговой проверки от 09.04.2024 № 2-20-1,  от 09.04.2024 № 2.20-2, от 09.04.2024 № 2.20-3.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2024 № 01-ТК, № 02-ТК, № 03-ТК, которыми уполномоченным органом восстановлены налоговые обязанности, заявленные к уменьшению по корректировочной декларации по срокам уплаты на сумму 312 166,00 руб., 163 940,00 руб., 172 597,00 руб. соответственно.

Решения от 30.05.2024 № 01-ТК, № 02-ТК, № 03-ТК обжалованы заявителем в УФНС России по Красноярскому краю. Решениями от  13.02.2025 № 2400-2025/000108/И, № 2400-2025/000109/И, № 2400-2025/000110/И жалобы ООО «ТК Сириус» оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для предъявления настоящего заявления в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулируется нормами главы 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявителем оспариваются решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 30.05.2024 № 01-ТК, № 02-ТК, № 03-ТК. Указанные решения обжалованы заявителем в УФНС России по Красноярскому краю. Решениями от  13.02.2025 № 2400-2025/000108/И, № 2400-2025/000109/И, № 2400-2025/000110/И жалобы ООО «ТК Сириус» оставлены без удовлетворения. С настоящим заявлением общество обратилось в арбитражный суд посредством заполнения формы, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в системе системы «Мой арбитр» Картотеки Арбитражных дел 18.02.2025, т.е. с соблюдением предусмотренного статьей 198 АПК РФ срока.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В предмет рассмотрения по настоящему делу входит соблюдение налоговым органом процедуры проведения выездной налоговой проверки. Судом проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов налоговым органом; установлено соблюдение налоговым органом требований Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и отсутствие нарушений существенных условий процедуры проверки, влекущих отмену оспариваемого решения.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы о занижении налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), что привело:

к занижению в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму НДС в размере 1 788 000,00 руб., в том числе НДС в размере 298 000,00 руб. (решение № 01-ТК);

к занижению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму НДС в размере 983 640,00 руб., в том числе НДС в размере 163 940,01 руб. (решение № 02-ТК);

к занижению в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму НДС в размере 1 035 580,00 руб., в том числе НДС в размере 172 596,67 руб. (решение № 03-ТК).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В целях надлежащего исчисления налогов законодательство о налогах и сборах предусматривает также, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункты 3, 5 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете)

Таким образом, согласно положениям пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация не является документом, обособленным от первичных учетных документов, оформляемых по факту хозяйственной деятельности общества, указанные в налоговых декларациях суммы налога определяются самим налогоплательщиком и представляют собой его заявление о налоге, подлежащем уплате в бюджет.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду (с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (квартале)).

В силу пункта 1 статьи 167 Кодекса моментами определения налоговой базы являются наиболее ранние из дат: отгрузки, оплаты (частичной оплаты).

При оказании услуг, передаче имущественных прав, в счет которых ранее получена предварительная оплата (аванс), в соответствии со статьями 146, 154 НК РФ налогоплательщик должен исчислить НДС со стоимости оказанных услуг (переданных прав), одновременно заявив ранее уплаченную сумму налога с полученного аванса к вычету.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактуру в адрес покупателя необходимо выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

При этом, согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм частичной оплаты, полученные в счет предстоящего оказания услуг (передачи прав). Вычеты сумм НДС, указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты оказания услуг (передачи прав) в размере налога, исчисленного исходя из стоимости оказанных услуг (переданных прав), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты (пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Из содержания изложенных норм права следует, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно позиции, изложенной в постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09, от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09, налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки. При этом реальность хозяйственной операции определяется фактическим исполнением договора, заявленным поставщиком (подрядчиком), то есть наличием прямой связи вычетов с конкретным контрагентом. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2015 по делу № 309-КГ14-2191, А07-4879/2013, Определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2011 № ВАС-5734/11, от 29.07.2011 № ВАС-9231/11, от 20.10.2011 № ВАС-13465/11, от 10.02.2012 № ВАС-1344/12. Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций (пункт 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023)).

Учитывая положения главы 21 НК РФ, приведенные правовые позиции вышестоящих судов, собранные налоговым органом доказательства, доказательства и пояснения, представленные обществом, арбитражный суд полагает, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя на основании следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель с 31.10.2017 по настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ признается плательщиком НДС в отношении товаров, работ (услуг) реализуемых им на территории Российской Федерации.

Заявителем представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3 кварталы 2019 года:

-  уточненная (корректировочная № 3) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года от 11.08.2022 с суммой к уплате 153 313,00 руб.;

-  уточненная (корректировочная № 2) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года от 12.08.2022 с суммой к уплате 213 083,00 руб.

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска проведена выездная налоговая проверка ООО «ТК СИРИУС» за 2019 год  - 1 полугодие 2022 года. По результатам проверки установлено, что ООО «ТК Сириус» в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3, 4 кварталы  2020 года, 1, 2, 3, 4 кварталы  2021 года, 1,2 кварталы 2022 года  по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Сибавтоснаб», ООО «Меркурий», ООО «Сервиссибирь», ООО «Монтажсибирь», ООО «Маршрут чистоты», ООО «Форест трейд», ООО «Спектр 21» что повлекло занижение налога на добавленную стоимость на общую сумму 54 234 440,00руб., в том числе: за 2 квартал 2019года в размере 480 597,00 руб., за 3 квартал 2019 года в размере 954 003,00 руб.

После выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, истечения сроков на предоставление возражений, налогоплательщиком 26.12.2023 представлены следующие уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость:

-  уточненная (корректировочная № 4) налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 186 866,00 руб., которая, принята инспекцией 26.12.2023 и зарегистрирована за номером № 2026015934, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета), направленной в адрес общества 26.12.2023 в электронном виде;

-  уточненная (корректировочная № 4) налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 205 801,00 руб., которая принята инспекцией 26.12.2023 и зарегистрирована за номером № 2026021759, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета), направленной в адрес общества 26.12.2023 в электронном виде;

-  уточненная (корректировочная № 3) налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2019 года с суммой, заявленной к уплате в бюджет в размере 210 486,00 руб., которая принята инспекцией 26.12.2023 и зарегистрирована за номером 2026026471, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета), направленной в адрес общества 26.12.2023 в электронном виде.

В отношении указанных уточненных налоговых деклараций налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки, составлены акты налоговой проверки от 09.04.2024 № 2-20-1,  от 09.04.2024 № 2.20-2, от 09.04.2024 № 2.20-3.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2024 № 01-ТК, № 02-ТК, № 03-ТК, которыми уполномоченным органом восстановлены налоговые обязанности, заявленные к уменьшению по корректировочной декларации по срокам уплаты на сумму 312 166,00 руб., 163 940,00 руб., 172 597,00 руб. соответственно.

Относительно уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2019 (per. № 2026015934) налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), что привело к занижению в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 суммы налога, подлежащей уплате, а именно общество исключило из декларации следующие счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Наименование

Стоимость продаж с НДС

НДС, руб.

19/01/09-1

09.01.2019

ООО "СИРИУС"

140 000,00


19/01/16-1

16.01.2019

ООО "СИРИУС"

11 000,00

1 833,33

19/01/24-1

24.01.2019

ООО "СИРИУС"

26 400,00

4 400,00

19/02/14-1

14.02.2019

ООО "СИРИУС"

88 000,00

14 666,67

19/02/18-1

18.02.2019

ООО "СИРИУС"

17 600,00

2 933,33

19/03/26-1

26.03.2019

ООО "СИРИУС"

80 000,00

13 333,33

19/02/28-5

28.02.2019

ООО "МАРШРУТ ЧИСТОТЫ"

600 000,00

100 000,00

19/03/31-2

31.03.2019

ООО "МАРШРУТ ЧИСТОТЫ"

600 000,00

100 000,00

Итого:

260500,00

В ходе проверки налоговым органом установлено, что согласно вышеуказанным счетам-фактурам ООО «ТК Сириус» предоставляло в аренду ООО «Маршрут чистоты» автомобиль BOBCAT, находящийся в собственности у проверяемого лица.

Согласно счетам-фактурам №19/02/28-5 от 28.02.2019, №19/03/31-2 от 31.03.2019 на основании договора аренды транспортного средства от 01.02.2019 № 4 ООО «ТК Сириус» предоставляло в аренду ООО «Маршрут чистоты» погрузчик одноковшовый, 2018г. паспорт СМ RU ТК184746 19.12.2018, погрузчик одноковшовый, 2018г. паспорт CM RU ТК184747 19.12.2018, находящийся в собственности у проверяемого лица на основании договора лизинга от 22.01.2019. Сумма по договору составляет 600 000,00 рублей, платежи выплачиваются ежемесячно путем перечисления на расчетный счет или выдачи наличных средств. Договор заключен на период с 01.02.2019 по 31.12.2019.

При анализе расчетных счетов ООО «Маршрут чистоты» установлено, что 26.03.2019 за 1 квартал 2019 года перечислялись денежные средства в адрес ООО «ТК Сириус» в размере 1 200 000,00 руб., в назначении платежа указано: «Оплата по сч № 24 от 25.03.2019 года, в том числе НДС 20 % - 100000,00 рублей., Оплата по сч № 25 от 25.03.2019 года, в том числе НДС 20 % - 100000,00 рублей.

Анализ книги продаж ООО «Маршрут чистоты» за 2019 год показал наличие контрагентов ООО «Альфа-Инжиниринг», ООО «МПТО Прогресс» в адрес которых ООО «Маршрут чистоты» оказывало транспортные услуги на арендованном у ООО «ТК Сириус» погрузчике BOBCAT.

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод о неправомерном исключении заявителем из 9 раздела «сведения из книги продаж» счета-фактуры № 19/02/28-5 от 28.02.2019, №19/03/31-2 от 31.03.2019 в отношении ООО «Маршрут чистоты»., обратного заявителем не доказано.

Кроме того, представленными доказательствами подтверждается, что ООО «ТК Сириус» в декларации неверно отражены операции с авансовыми счетами-фактурами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 № 2796-0, вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

Восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок. При этом обязанность покупателя восстанавливать налог на добавленную стоимость подлежит исполнению в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком изначально в разделе 9 «сведения из книги продаж» отражены авансовые счета-фактуры по контрагентам ООО «Теплосервис», ООО «Промтехносиб», ООО «ГСК», ООО «Транспортные услуги». В разделе 8 «сведения из книги покупок» заявлены вычеты по указанным авансовым счетам-фактурам с одновременным отражением в разделе 9 «сведения из книги продаж» счетов-фактур после отгрузки товаров (работ, услуг) данным контрагентам.

Согласно разделу 9 «сведения из книги продаж» из доходной части уточненной декларации ООО «ТК Сириус» исключило авансовые счета-фактуры:

№ СФ


Дата СФ

Наименование

Стоимость

продаж с НДС

НДС

А1

10.01.2019

ООО "ТЕПЛОСЕРВИС"

30 000,00

5 000,00

A3

08.02.2019

ООО "ТРАНСПОРТНЫЕ

УСЛУГИ"

225 000,00

37 500,00

А4

05.03.2019

ООО "ПРОМТЕХНОСИБ"

5 000,00

833,33

А8

27.03.2019

ООО "ГСК"

50 000,00

8 333,33

Итого:

51 666,66

Вместе с тем, согласно анализу раздела 8 «сведения из книги покупок» уточненной налоговой декларации ООО «ТК Сириус» отразило счета-фактуры от 10.01.2018 № 27 на сумму 30 000,00 руб., от 05.03.2019 № 197 на сумму 5 000,00 руб.; от 27.03.2019 № 970 на сумму 50 000,00 руб. с Кодом вида операции 22 в общей сумме 85 000,00 руб., в том числе НДС 14 166,66 руб.

Таким образом, налогоплательщиком при исключении данных авансовых счетов-фактур, налоговые вычеты в разделе 8 в общей сумме 85 000 руб., в том числе НДС 14 666,66 руб., по указанным контрагентам заявлены неправомерно, поскольку не исключено  восстановление НДС по авансовым счетам-фактурам.

Согласно уточненной (корректировочной № 4) налоговой декларацию по НДС за 2 кв. 2019 года (per. № 2026021759) сумма налога, исчисленная к уплате, составила 205801,00 руб. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 2 187 643,00 руб. Общая сумма налоговых вычетов составила 1 981 842,00 руб.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком занижен доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в отношении ООО «Сириус», что привело к занижению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 63 940,01 руб., а также занижен  дохода (выручка) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в отношении ООО « Маршрут чистоты», что привело к занижению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму НДС на общую стоимость НДС 100 000,00 руб.

Представленными доказательствами подтверждается, что из доходной части ООО «ТК Сириус» исключило следующие счета-фактуры на общую сумму НДС в размере 163 940,01руб.:

№ СФ

Дата СФ

Наименование

Стоимость продаж с НДС

НДС, руб.

19/04/03-2

03.04.2019

ООО "СИРИУС"

8 800,00

1 466,67

19/04/18-1

18.04.2019

ООО "СИРИУС"

20 000,00

3 333,33

19/04-29-2

29.04.2019

ООО "СИРИУС"

11 440,00

1 906,67

19/04/30-4

30.04.2019

ООО "СИРИУС"

320 000,00

53 333,34

19/05/06-1

06.05.2019

ООО "СИРИУС"

15 400,00

2 566,67

19/05/28-1

28.05.2019

ООО "СИРИУС"

8 000,00

1 333,33

19/04/30-3

30.04.2019

ООО "МАРШРУТ ЧИСТОТЫ"

600 000,00

100 000,00

Итого:

163 940,01

Из материалов дела следует, что согласно вышеуказанных счетов-фактур ООО «ТК Сириус» предоставляло в аренду ООО «Маршрут чистоты» погрузчик BOBCAT, в дальнейшем используемый для выполнения транспортных услуг в адрес реальных организаций. Согласно счетам-фактурам № 19/04/30-3 от 30.04.2019 на основании договора аренды транспортного средства от 01.02.2019 № 4 ООО «ТК Сириус» предоставило в аренду ООО «Маршрут чистоты» погрузчик одноковшовый, 2018г. паспорт CM RU ТК184746 19.12.2018, погрузчик одноковшовый, 2018г. паспорт CM RU ТК 184747 19.12.2018, полученный на основании договора лизинга от 22.01.2019. Сумма по договору составила 600 000,00 руб. Договор заключен на период с 01.02.2019 по 31.12.2019.

При анализе расчетных счетов ООО «Маршрут чистоты» налоговым органом установлено, что 26.03.2019 за 2 квартал 2019 года обществом перечислялись денежные средства в адрес ООО «ТК СИРИУС» в размере 550 000,00 руб., в назначении платежа указано: «частичная оплата по сч. № 43 от 06.05.2019, в том числе НДС 20 % - 91666.00 рублей».

Анализ книги продаж ООО «Маршрут чистоты» за 2019 выявил контрагентов ООО «Альфа-Инжиниринг», ООО «МПТО Прогресс» в адрес которых ООО «Маршрут чистоты» оказывало транспортные услуги на арендованном у ООО «ТК Сириус» погрузчике BOBCAT.

На основании изложенного, суд соглашается с выводами налогового органа,  о том, что заявителем неправомерно исключены из 9 раздела «сведения из книги продаж» счета-фактуры № 19/02/28-5 от 28.02.2019, №19/03/31-2 от 31.03.2019, выставленные в адрес ООО «Маршрут чистоты».

Согласно уточненной (корректировочной № 3) налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2019 года сумма налога, исчисленная ООО «ТК Сириус» к уплате в бюджет, составила 210 486,00 руб. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 4 032 942,00руб. Общая сумма налоговых вычетов составила 3 822 456,00 руб.

Налоговым органом в ходе проверки установлен факт занижения налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес ООО «Сириус», что привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 172 596,67 руб.

Из материалов проверки следует, что ООО «ТК Сириус» исключены из доходной части следующие счета-фактуры на общую сумму НДС 172 596,67руб.:

№ СФ


Дата СФ 

Наименование

Стоимость продаж с НДС

НДС

19/07/01-1

01.07.2019

ООО "СИРИУС"

364 080,00

60 680,00

19/07/01-2

01.07.2019

ООО "СИРИУС"

427 720,00

71 286,67

19/07/01-3

01.07.2019

ООО "СИРИУС"

186 480,00

31 080,00

19/07/01-4

01.07.2019

ООО "СИРИУС"

8 100,00

1 350,00

19/07/03-2

03.07.2019

ООО "СИРИУС"

8 800,00

1 466,67

19/08/09-1

09.08.2019

ООО "СИРИУС"

30 800,00

5 133,33

19/08/14-4

14.08.2019

ООО "СИРИУС"

9 600,00

1 600,00

Итого:

172 596,67

Согласно Договору №17-12/2018 на оказание автотранспортных услуг от 17.12.2018, исполнитель «ТК Сириус» обязуется по заказу заказчика ООО «Сириус» оказывать транспортные услуги спецтехникой.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки установлено, что ООО «Сириус» вышеуказанные счета-фактуры отражены в 8 разделе «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, заявлен налоговый вычет по НДС, что приводит к уменьшению налоговых обязательств.  При этом уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «Сириус» не представлены. ООО «Сириус» организация находится в стадии ликвидации.

Кроме того, ООО «ТК Сириус» в уточненной декларации из раздела 8 «книга покупок» исключило из состава налоговых вычетов следующие счета-фактуры от поставщика ООО «Сибавтоснаб» на общую сумму НДС170 000руб.:

№ СФ 

Дата СФ 

Наименование

Стоимость покупок с НДС

НДС

СИС1808-01

18.08.2019

ООО "СИБАВТОСНАБ"

160 000,00

26 666,67

САС2108-01

21.08.2019

ООО "СИБАВТОСНАБ"

160 000,00

26 666,67

САС3009-02

30.09.2019

ООО "СИБАВТОСНАБ"

350 000,00

58 333,33

САС3009-01

30.09.2019

ООО "СИБАВТОСНАБ"

350 000,00

58 333,33

Итого:

170 000,00

Вычеты НДС заявленные по указанным счетам-фактурам налоговым органом признаны необоснованными. В последующем, указанные счета-фактуры исключены обществом из книги покупок, что свидетельствует о согласии налогоплательщика с выводами налогового органа.

Таким образом, материалами дела подтверждается что восстановление налоговых обязанностей, заявленных к уменьшению по корректировочной декларации по срокам уплаты на сумму 312 166,00 руб., 163 940,00 руб., 172 597,00 руб.  произведено налоговым органом с учетом представленных заявителем уточненных деклараций за 1, 2, и 3 кварталы 2019 года, а также материалами, собранными в ходе выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов) по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2019 по 30.06.2022, по всем остальным налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 в отношении ООО «ТК Сириус».

Заявителем ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлены доказательства, опровергающие выводы налогового органа по результатам камеральной проверки уточненных деклараций.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемых решений налогового органа и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Размер государственной пошлины за рассмотрение настоящего заявления составляет 150 000,00 руб.  Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачены 45 108,00 руб. государственной пошлины согласно чеку-ордеру от 13.03.2025, заявлены ходатайства о зачете 4 892,00 руб. государственной пошлины, возвращенной на основании решения Арбитражного суда Красноярского края от 19.02.2025 № 25492/2022, а также об отсрочке уплаты государственной пошлины в размере 100 000,00 руб., которое удовлетворено судом определением от 04.06.2025.

Учитывая изложенное, с заявителя в доход федерального бюджета подлежат взысканию 100 000,00 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТК Сириус» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 100 000,00 руб. государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

А.В. Заблоцкая