Решение от 29 февраля 2024 г. по делу № А50-29534/2023

Арбитражный суд Пермского края Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А50-29534/2023
29 февраля 2024 года
город Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 29 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Волковой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ива-строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения № 1243 от 11.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 11.09.2023, предъявлен паспорт, копия диплома,

от налогового органа – ФИО2, по доверенности от 27.12.2023, предъявлен паспорт; ФИО3, по доверенности от 26.12.2023, предъявлено удостоверение и копия диплома.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Ива-строй» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения № 1243 от 11.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требования заявитель указывает, что в 1 квартале 2020 года по договору купли-продажи недвижимого имущества с последующей арендой данного имущества № 50003154055 от 30.12.2019 Обществом приобретено у ПАО «Сбербанк России» недвижимое имущество: нежилое строение по адресу: <...>, кадастровый номер

72:23:0217003:4937. В момент приобретения, в составе цены Договора уплачен НДС. Продавцом составлена счет-фактура № 000030569/16-0000 от 24.01.2020. Срок по заявлению налогового вычета по счет-фактуре № 000030569/16-0000 от 24.01.2020 - до 31 марта 2023 года. В 1 квартале 2023 Общество заявило о зачете НДС от покупки здания в сумме 317 302 руб., направив декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года 31 марта 2023 года по системе электронного документооборота. Однако ИФНС по Ленинскому району г. Перми декларация не принята. Решением ИФНС Обществу в применении налоговых вычетов по НДС отказано. С указанным решением не согласны, поскольку Обществом своевременно, в 1 квартале 2023 года, предприняты действия для реализации права налогоплательщика на получение возмещения НДС, срок для заявления о возмещении НДС Обществом не пропущен.

Налоговый орган в представленном отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку ООО «ИВА-СТРОЙ» по ТКС в Инспекцию направлена декларация по НДС за 1 квартал 2023 года 31.03.2023, т.е. в дату, когда налоговый период 1 кв. 2023 года еще не завершен; соответственно, в процессе его обработки программным продуктом, используемым налоговыми органами, в автоматическом режиме сформировано и 31.03.2023 же направлено Уведомление об отказе в приеме такой налоговой декларации (расчета), бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме и (или) о том, что расчет считается непредставленным по причине: «Нарушение установленного порядка представления сведений/ Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил». Остаток налогового вычета был включен в декларацию Общества за 1 квартал 2023 года, которая представлена 03.04.2023, таким образом, вычет заявлен налогоплательщиком за пределами 3-х летнего срока, что и явилось основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Представитель заявителя требования поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налогового органа возражают против удовлетворения требований по основаниям письменного отзыва, оспариваемое решение считают законным и обоснованным.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

Инспекцией на основании налоговой декларации ООО «ИВА- СТРОЙ» по налогу на добавленную стоимость, за 1 квартал 2023 года, представленной 03.04.2023, проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре от 24.01.2020 № 000030569/16-0000 принятому к учету от поставщика в размере 317 302 руб.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2023 № 1243 Обществу предъявлено

занижение (неуплата) налога на добавленную стоимость в размере 317 302 руб., назначен штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 15 865 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решением Управления от 26.10.2023 № 18-18/356 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует закону, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)

на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 45, 52, 88, 143, 166, 174 (п. 5) НК РФ общество является плательщиком НДС, обязано самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и заявить ее в налоговой декларации, которая подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

На основании п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Материалами дела установлено, что в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от 30.12.2019 № 50003154055 ООО «ИВА-СТРОЙ» (покупатель) приобрело у ПАО «Сбербанк России» (продавец) недвижимое имущество - нежилое строение площадью 7379,4 кв.м. (кадастровый номер 72:23:0217003:4937) по адресу: <...>. Общая стоимость имущества по договору составляет 173 871 720 руб., в том числе НДС 28 978 620.

В рамках заключенного Договора ПАО «Сбербанк России» выставило в адрес Заявителя счет - фактуру № 000030569/16-0000 от 24.01.2020 на общую сумму 173 871 720 руб., в том числе НДС 28 978 620 руб.

Приобретенное недвижимое имущество числится на балансе Общества в составе основных средств, о чем свидетельствуют данные бухгалтерской отчетности за 2020 год. Согласно данным инвентарной

карточки учета объекта основных средств от 24.01.2020 дата принятия к бухгалтерскому учету объекта 24.01.2020, инвентарный номер 00-000040, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 144 893 100 руб.

Общество воспользовалось правом на применение налогового вычета с учетом ст. ст. 172, 173 НК РФ, заявив вычеты налога на добавленную стоимость на основании указанного счета-фактуры от 24.01.2020 частями в налоговых периодах 2020 - 2023 гг., а именно, в 2,3,4 кварталах 2020 года, 1,2,3,4 кварталах 2021 года, 1,2,3,4 кварталах 2022 года, всего в сумме 28 661 318 руб.

31.03.2023 Общество по системе электронного документооборота направило декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года, заявив вычет в сумме 317 302 руб.

31.03.2023 Инспекцией сформировано Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета), бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме и (или) о том, что расчет считается непредставленным по причине: «Нарушение установленного порядка представления сведений/ Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил».

Повторно декларация по НДС за 1 квартал 2023 года представлена Обществом 03.04.2023.

Основанием для отказа в предоставлении налогового вычета послужило обстоятельство заявления Обществом вычета по НДС за пределами 3-х летнего срока.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 Кодекса суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В

связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (пункт 28 Постановления № 33).

Таким образом, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пунктах 27 и 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В рассматриваемом случае право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика в 1 квартале 2020 года, датой окончания налогового периода является 31.03.2020, трехлетний срок, определенный ст. 173 НК РФ (в том числе срок на предоставление декларации) истек - 31.03.2023. При этом, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 года, в которой налогоплательщиком заявлены рассматриваемые вычеты представлена налогоплательщиком в налоговый орган 31.03.2023, то есть в пределах срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

В обосновании отсутствия у Общества права представления декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года в последний день отчетного периода - 31.03.2023, налоговый орган ссылается на её неактуальность в связи с незавершением налогового периода на дату подачи декларации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В связи с этим, представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ранее указанного срока не является нарушением, так как данным пунктом предусмотрена обязанность подачи декларации не позднее указанного срока. При этом глава 21 Кодекса не содержит положений о привлечении налогоплательщика к ответственности за ранний срок предоставления декларации.

Указанный вывод изложен в определении в ВАС РФ № 4207/08 от 03.04.2008.

Прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме, сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) урегулированы приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Административный регламент).

Исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов) установлен в пункте 19 Административного регламента.

Такое основание для отказа в приёме декларации, как ненаступление налогового периода, за который представляется декларация, в пункте 19 Административного регламента не приведено.

Довод Инспекции о том, что поданная до завершения налогового периода налоговая декларация содержит предположительные показатели, не состоятелен, поскольку декларация, поданная 31.03.2023, и декларация, поданная 03.04.2023, содержат идентичные сведения и расчёты.

Учитывая изложенное, решение Инспекции не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ, требования Общества подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Так как требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей согласно ч.1 ст. 110 АПК РФ относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми решение № 1243 от

11.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ива-строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Е.В. Завадская