Решение от 30 июня 2024 г. по делу № А73-5915/2024

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-5915/2024
г. Хабаровск
01 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2024 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дальтеплоэлектросервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес 680017, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о восстановлении срока для учета в совокупной налоговой обязанности сумм НДС, подлежащих уменьшению на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г.;

об обязании учесть сумму уменьшенного налога на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г. в размере 1 039 852 руб. при определении совокупной налоговой обязанности

при участии:

от ООО «Дальтеплоэлектросервис» – ФИО1 по доверенности от 19.03.2024;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001414, ФИО3 по доверенности от 18.01.2023 № 0547-12/001605,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Дальтеплоэлектросервис» (далее – ООО «Дальтеплоэлектросервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) с заявлением, с учетом заявленного в порядке статьи 49 АПК РФ, изменения предмета спора, о восстановлении срока для учета в совокупной налоговой обязанности сумм НДС, подлежащих уменьшению на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г.; об обязании учесть сумму уменьшенного налога на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г. в размере 1 039 852 руб. при определении совокупной налоговой обязанности.

К судебному заседанию от лиц, участвующих в деле, поступили дополнительные пояснения по существу спора.

Представитель «Дальтеплоэлектросервис» доводы, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, поддержала, на удовлетворении требований настаивала.

Представители УФНС России по Хабаровскому краю возразили требованиям заявителя согласно отзыву.

По материалам дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Обществом с ограниченной ответственностью «Дальтеплоэлектросервис» 13.12.2023 и 14.12.2023 в УФНС России по Хабаровскому краю представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена:

- за 3 кв. 2017 г. (регистрационный номер 2014292780) на 448 222 руб.;

- за 4 кв. 2017 г. (регистрационный номер 2015268868) на сумму 363 330 руб.;

- за 1 кв. 2018 г.  (регистрационный номер 2015270655) на сумму 228 300 руб.

Указанные налоговые декларации приняты налоговым органом, однако на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), суммы налога, уменьшенного по уточненным налоговым декларациям, фактически образующие переплату по налогу, не отражены при определении размера совокупной обязанности в сальдо Единого налогового счета Общества, в связи с истечением установленного законом о налогах и сборах трехлетнего срока.

Общество, полагая, что имеются уважительные причины для восстановления срока для учета в совокупной налоговой обязанности сумм НДС, подлежащих уменьшению на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г.,  обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя обоснованы положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3, пункта 1 статьи 23 НК РФ, приведены доводы о том, что Общество уплатило НДС в сумме 1 039 852 руб. по взаимоотношениям с ООО «ДВ РусУголь». Решением Арбитражного суда Хабаровского края по делу №А73-14612/2022 признаны обоснованными выводы ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, отраженные в решении от 12.01.2022 № 12-13/1 по результатам выездной налоговой проверки, о фактическом оказании услуг по организации доставки в войсковые части Хабаровского края угля  для нужд Министерства обороны не ООО «Дальтеплоэлектросервис», а иными лицами, в связи с чем ООО «ДВ РусУголь» отказано в вычетах по сделкам с ООО «Дальтеплоэлектросервис»; об отсутствии объекта налогообложения НДС в 3,4 кв. 2017г., 1 кв. 2018 г. Обществу стало известно уже после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с установленного дня его уплаты; в соответствии со ст. 3 НК РФ недопустимы произвольность и двойная уплата одного и того же налога сторонами по сделке; при оплате ООО «ДВ РусУголь» доначисленного по результатам ВНП налога на добавленную стоимость в бюджет по сделкам с ООО «Дальтеплоэлектросервис», у последнего одновременно прекращается обязанность по уплате этого же налога в бюджет.

Возражения налогового органа сводятся к отсутствию уважительных причин для восстановления срока для учета в совокупной обязанности сумм по уточненным налоговым декларациям за 3, 4 кв. 2017, 1 кв. 2018 г. ввиду доказанности факта отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций между ООО «ДВ РусУголь» и ООО «Дальтеплоэлектросервис»; деятельность Общества сводилась к созданию формального документооборота (подписанию договоров, составлению счетов-фактур и актов оказанных услуг) с целью неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, что подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края по делу №А73-14612/2022; представление уточненных налоговых деклараций обусловлено не выявленными ошибками при исчислении налоговой базы, а злоупотреблением правом.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В рамках реализации Федерального закона № 263-ФЗ налоговыми органами проведены мероприятия по переходу на единый налоговый счет (ЕНС), в том числе по формированию сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета (ЕНС) организации формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности ЕНС не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Исходя из приведённой нормы, пропущенный налогоплательщиком трехлетний срок, для учета при определении размера совокупной обязанности ЕНС суммы уменьшенного налога, может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывание наличия уважительных причин пропуска такого срока возложено на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска по результатам выездной налоговой проверки ООО «ДВ РусУголь» за период с 01.07.2017 по 31.03.2018 установлены обстоятельства создания налогоплательщиком фиктивного документооборота в целях минимизации налоговых обязательств по НДС при вовлечении ООО «Вираж» и ООО «Дальтеплоэлектросервис», в действительности не участвовавших в оказании услуг по транспортировке угля, в связи с чем налоговым органом установлено неправомерное завышение налоговой базы по НДС и применение налоговых вычетов.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 21.09.2023 по делу №А73-14612/2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2023, выводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской, в отношении приобретения услуг по документам, оформленным от имени ООО «Вираж», ООО «Дальтеплоэлектросервис» на сумму 17 020 364 руб., выразившаяся в создании налогоплательщиком фиктивного документооборота в целях минимизации налоговых обязательств по НДС при вовлечении спорных контрагентов, в действительности не участвующих в оказании спорных услуг, и фактическом их оказании иными лицами (реальными контрагентами) признаны судом обоснованными и доказанными материалами выездной налоговой проверки.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.03.2024 № Ф03-702/2024 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставлены без изменения.

Определением от 27.05.2024 № 303-ЭС24-6571 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, состоявшимся судебными актами, признан доказанным налоговым органом факт невыполнения ООО «Дальтеплоэлектросервис» услуг для ООО «ДВ Рус Уголь» по поставке угля в 3, 4 кв. 2017 и 1 кв. 2018 г.

Исходя из приведенных обстоятельств, доводы заявителя о том, что ООО «Дальтеплоэлектросервис» стало известно об отсутствии объекта налогообложения НДС в 3,4 кв. 2017г. 1 кв. 2018 после рассмотрения арбитражным судом дела №А73-14612/2022, судом отклонены как необоснованные. Как правомерно указало Управление, при доказанном факте отсутствия реальных взаимоотношений, заявитель не мог не знать, что в спорном периоде не оказывал услуг ООО «ДВ РусУголь».

В силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускается осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Вопреки суждению заявителя, уплата налога на добавленную стоимость заявителем являлась необходимым условием для совершения дальнейших неправомерных действий в сфере налогообложения. Действия заявителя по отражению в первичных налоговых декларациях НДС по несуществующим сделкам с ООО «ДВ РусУголь», уплата соответствующих сумм налога, не связаны в рассматриваемом случае с добросовестном исполнением заявителем установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов.

Напротив, ООО «Дальтеплоэлектросервис» непосредственно принимало  участие в формировании фиктивного документооборота по несуществующим операциям финансового-хозяйственной деятельности с ООО «ДВ РусУголь».

В рассматриваемом случае, суд полагает обоснованными доводы налогового органа о том, что восстановление срока учета в совокупной обязанности сумм по уточненным налоговым декларациям направлено на  придание правомерного характера незаконным операциям, имеющим конечной целью сознание права на применение налогового вычета по НДС, что по убеждению суда, не допустимо.

Таким образом, заявитель не доказал наличие уважительных причин для восстановления срока для учета в совокупной налоговой обязанности сумм НДС, подлежащих уменьшению на основании представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2017 г., 1 квартал 2018 г.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья                                                                                                                      А.Ю. Маскаева