Решение от 12 декабря 2022 г. по делу № А19-14678/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



г. Иркутск Дело № А19-14678/2022


«12» декабря 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 декабря 2022 года


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марчуком Б.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 666904, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконными решений от 19.05.2021 № 380801561, от 01.06.2021 № 7477, от 01.06.2021 № 7475, от 01.06.2022 № 7479, от 01.06.2021 № 7478, от 01.06.2021 № 7476, от 01.06.2021 № 7480, от 01.06.2021 № 7484, от 01.06.2021 № 7482, от 01.06.2021 № 7483,

при участии в заседании

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО1, доверенность от 12.01.2022 № 05-09/00486;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» (далее – ООО «Здоровье») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области: от 19.05.2021 № 380801561, от 01.0.6.2021 № 7477, от 01.06.2021 № 7475, от 01.06.2022 № 7479, от 01.06.2021 № 7478, от 01.06.2021 № 7476, от 01.06.2021 № 7480, от 01.06.2021 № 7484, от 01.06.2021 № 7482, от 01.06.2021 № 7483.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области заявленные требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Как установлено из материалов дела и пояснений сторон, сумма исчисленного налогоплательщиком по декларации за 2020 год единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 320 616 руб., в том числе: за 1 квартал - 55 570 руб., за 2 квартал – 68 924 руб., за 3 квартал – 88 565 руб., за 4 квартал – 107 557 руб.

Инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) направлены в адрес ООО «Здоровье» требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- от 10.09.2020 № 380817705 со сроком исполнения до 26.10.2020, на сумму 50 руб.;

- от 30.10.2020 № 380819187 со сроком исполнения до 30.11.2020, на сумму 11 223,13 руб.;

- от 05.02.2021 № 380802161 со сроком исполнения до 10.03.2021, на сумму 19 194,92 руб.;

- от 19.02.2021 № 380803381 со сроком исполнения до 24.03.2021 на сумму 250 руб.;

- от 12.04.2021 № 380805580 со сроком исполнения до 12.05.2021, на сумму 339 259,78 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований налоговым органом принято решение о взыскании денежных средств от 19.05.2021 № 380801561, согласно которому произведено взыскание с ООО «Здоровье» налогов, сборов, пени, штрафов на общую сумму 335 489,25 руб. В указанную сумму вошли следующие суммы задолженности, в том числе по требованиям:

- от 10.09.2020 № 380817705 - штраф в размере 50 руб.;

- от 30.10.2020 № 380819187 - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 4,13 руб.;

- от 05.02.2021 № 380802161 - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), в размере 63,70 руб.;

- от 19.02.2021 № 380803381 - штраф в размере 250 руб.;

- от 12.04.2021 № 380805580 - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 320 616 руб., а также пени – 14 488,86 руб.

На основании статьи 76 НК РФ и в обеспечение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика инспекцией приняты решения от 19.05.2021 №№ 4926-4929 о приостановлении операций по счетам в банках. Данные решениями впоследствии отменены решениями от 25.05.2021 №№ 8575-8578.

Во исполнение решения от 19.05.2021 № 380801561 с расчетного счета ООО «Здоровье», открытого в ПАО «Сбербанк», произведено бесспорное взыскание денежных средств на общую сумму 335 489,25 руб. на основании инкассовых поручений № 7732 от 19.05.2021, № 7733 от 19.05.2021, № 7734 от 24.05.2021, № 7735 от 24.05.2021, № 7736 от 19.05.2021, № 7737 от 21.05.2021, № 7738 от 22.05.2021, № 7739 от 19.05.2021, № 7740 от 19.05.2021, № 7741 от 19.05.2021.

Платежными поручениями от 08.02.2021 № 26 и от 14.05.2021 № 93 ООО «Здоровье» произвело уплату УСН за 2020 год в размере 50 000 руб. и в размере 100 000 руб. соответственно.

Полагая, что у инспекции не имелось оснований для принятия мер по взысканию налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика, поскольку недоимка, отраженная в решении от 19.05.2021 № 380801561, на момент его принятия была частично погашена, ООО «Здоровье» в порядке статьи 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 19.05.2021.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области по делу №А19-9965/2021 в удовлетворении требований ООО «Здоровье» отказано. При этом суд, разрешая спор, не оценивал правомерность взыскания сумм, указанных в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 19.05.2021 № 380801561, поскольку данные обстоятельства не входили в предмет доказывания по спору, рассматриваемому в порядке статьи 172 АПК РФ, о признании не подлежащим исполнению исполнительных документов.

24.05.2021 ООО «Здоровье» обратилось в инспекцию с заявлением от 23.05.2021 на возврат излишне взысканного налога УСН в сумме 150 000 руб.

На основании решения от 01.06.2021 № 7485 налогоплательщику произведен возврат излишне взысканного налога в сумме 68 159,42 руб.

Не согласившись с правомерностью взыскания пени и штрафов в сумме 14 873,25 руб., а также в связи с тем, что по состоянию на 06.06.2021 налогоплательщику не был возвращен по его заявлению излишне взысканный налог в сумме 81 840,58 руб.(150 000 – 68 159,42), ООО «Здоровье» 08.06.2021 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области об обязании возвратить из бюджета излишне взысканные налоги, пени, штрафы в сумме 96 713,83 руб., а также уплатить проценты в сумме 406,94 руб.

Требования ООО «Здоровье», заявленные в порядке статей 21, 32, 79 НК РФ, об обязании инспекции возвратить из бюджета суммы налога, пеней и штрафов в размере 96 713,83 руб., излишне взысканные по решению от 19.05.2021 № 380801561, являются предметом рассмотрения по делу № А19-11315/2021.

Всего по заявлению налогоплательщика от 23.05.2021 налоговым органом обществу возращено 129 971,25 руб. на основании решений о возврате от 01.06.2021 № 7485 (на сумму 68 159,42 руб.), от 08.06.2021 № 7547 (на сумму 50 000 руб.) и от 08.06.2021 № 7548 (на сумму 9811,83 руб.).

В части остальной суммы, заявленной к возврату, инспекцией приняты решения о зачете от 01.06.2021 № 7477, от 01.06.2021 № 7475, от 01.06.2022 № 7479, от 01.06.2021 № 7478, от 01.06.2021 № 7476, от 01.06.2021 № 7480, от 01.06.2021 № 7484, от 01.06.2021 № 7482, от 01.06.2021 № 7483, на общую сумму 22 028,75 руб.

Решение от 19.05.2021 № 380801561, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках от 19.05.2021 №№ 4926-4929, а также решения о зачете от 01.06.2021 №№ 7475-7480, 7482-7484 были обжалованы налогоплательщиком в порядке статьи 139 НК РФ в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 06.07.2021 № 26-17/012897@ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области от 19.05.2021 № 380801561 признано незаконным в части взыскания налога в размере 100 000 руб. и штрафа в размере 50 руб. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав ООО «Здоровье» в соответствии со статьей 79 НК РФ. В части требования о возврате излишне взысканного налога в сумме 100 000 руб. жалоба оставлена без рассмотрения. В остальной части жалоба ООО «Здоровье» оставлена без удовлетворения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 22.06.2022 № 26-15/011298@ жалоба ООО «Здоровье» на решения инспекции от 01.06.2021 №№ 7475-7480, 7482-7484 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 19.05.2021 № 380801561 и с решениями о зачете от 01.06.2021 №№ 7475-7480, №№ 7482-7484, ООО «Здоровье» обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований общество указало, что инспекцией не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам и пени, установленная статьями 45, 69 НК РФ.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Главой 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регламентировано исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок для направления требования + срок исполнения требования + 2 месяца.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (действовал в период спорных отношений, утратил силу с 1 января 2022 года в связи с изданием Приказа ФНС России от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@) (далее - Порядок), согласно пункту 11 которого требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика.

При получении налоговым органом квитанции о приеме требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 12 Порядка).

Согласно пункту 5 Порядка при направлении требования и получение от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

В пункте 15 Порядка установлено, что налоговый орган в течение следующего рабочего дня после отправки требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить: 1) подтверждение даты отправки; 2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные КЭП налогоплательщика.

При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении об отказе ошибки и повторяет процедуру направления требования.

Как установлено судом из материалов дела и не оспаривается заявителем, требования от 10.09.2020 № 380817705, от 30.10.2020 № 380819187, от 05.02.2021 № 380802161, от 19.02.2021 № 380803381, от 12.04.2021 № 380805580 направлены в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи. При этом требование от 30.10.2020 № 380819187 получено обществом по ТКС 30.10.2020, по остальным требованиям получены отказы 20.09.2020, 11.02.2021, 26.02.2021 и 18.04.2021.

Налоговым органом, в связи с отсутствием квитанций о приеме, требования направлены по почте заказными письмами и получены налогоплательщиком.

Таким образом, требования, направленные ООО «Здоровье», за исключением требования от 10.09.2020 № 380817705, получены обществом. В этой связи, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом соблюдена установленная процедура направления обществу требований от 30.10.2020 № 380819187, от 05.02.2021 № 380802161, от 19.02.2021 № 380803381, от 12.04.2021 № 380805580, а довод заявителя об обратном не соответствует фактическим обстоятельствам, установленным по делу.

Что касается взыскания штрафа в размере 50 руб. по требованию от 10.09.2020 № 380817705, в ходе рассмотрения жалобы ООО «Здоровье» на решение от 19.05.2021 № 380801561 Управлением в данной части было установлено нарушение порядка принудительного взыскания задолженности, поскольку инспекцией не представлено доказательств надлежащего направления/вручения заявителю требования. В части взыскания штрафа в размере 50 руб. решение налогового органа от 19.05.2021 № 380801561 признано незаконным.

Следовательно, оспариваемое решение от 19.05.2021 № 380801561, действующее в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 06.07.2021 № 26-17/012897@, которым взыскание штрафа в размере 50 руб. признано незаконным, соответствует закону, прав и законных интересов ООО «Здоровье» не нарушает.

Судом также установлено, что решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика от 19.05.2021 № 380801561 было принято инспекцией в установленный статьей 46 НК РФ срок и было направлено в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи 20.05.2021. В связи с отсутствием квитанции о получении решения (отказ от 29.05.5021), решение о взыскании направлено налогоплательщику по почте 02.06.2021.

Довод заявителя о том, что налоговый орган при вынесении решения от 19.05.2021 № 380801561 не учел сумму самостоятельно уплаченного обществом налога в сумме 150 000 руб., был рассмотрен Управлением и обоснованно отклонен. Так, установлено, что по платежному поручению от 08.02.2021 № 26 на сумму 50 000 руб. поступили денежные средства в счет уплаты УСН, в котором налогоплательщиком в нарушение Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н, неверно был указан код ОКТМО: вместо кода 25602101 указан код 25701000. С заявлением об уточнении платежа ООО «Здоровье» в инспекцию не обращалось. Налогоплательщику по его заявлению от 21.05.2021 на основании решение от 08.06.2021 № 7547 была возвращена сумма излишне уплаченного налога в размере 50 000 руб. в пределах срока, установленного статьей 78 НК РФ.

Поскольку перечисление 100 000 руб. произведено 20.05.2021, налоговый орган при принятии решения от 19.05.2021 № 380801561 не располагал и не мог располагать сведениями о частичной уплате налога, что повлекло излишнее взыскание задолженности. Решением Управления от 06.07.2021 № 26-17/012897@ на налоговый орган возложена обязанность по возврату заявителю излишне взысканного налога, с начислением на них процентов в соответствии со статьей 79 НК РФ.

С учетом изложенного, поскольку порядок и сроки направления требований об уплате задолженности инспекцией соблюдены, доказательств несоответствия требований действительной обязанности ООО «Здоровье» по уплате налогов (сборов) обществом в материалы дела не представлено, у суда отсутствуют основания для признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области от 19.05.2021 № 380801561.

ООО «Здоровье» обратилось в инспекцию с заявлениями от 21.05.2021 и от 24.05.2021 о возврате сумм излишне взысканного налога, по результатам рассмотрения которых приняты решения о возврате от 01.06.2021 № 7485, от 08.06.2021 № 7547, от 08.06.2021 № 7548 на общую сумму 129 971,25 руб. и решения от 01.06.2021 №№ 7475-7480, 7482-7484 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на общую сумму 22 028,75 руб. в счет имеющейся у общества недоимки и задолженности.

Так, в решения о зачете включены следующие суммы недоимки (задолженности):

- от 01.06.2021 № 7475 - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), в размере 3776,41 руб. (за период с 13.04.2021 по 25.05.2021). Недоимка по УСН взыскана решением от 19.05.2021 № 380801561;

- от 01.06.2021 № 7476 – пени по земельному налогу в размере 44,89 руб. (за период с 12.05.2020 по 03.07.2020). При установленном сроке 12.05.2020 уплата налога произведена 03.07.2020;

- от 01.06.2022 № 7477 – пени по налогу на имущество организаций за 2020 год в размере 61,40 руб. (за период с 31.03.2021 по 08.04.2021). При установленном сроке 31.03.2021 уплата налога произведена 08.04.2021;

- от 01.06.2021 № 7478, № 7479 – пени по УСН в размере 4177,67 руб. и в размере 5131 руб. При установленных сроках уплаты авансовых платежей и налога за 2019 год (25.04.2019, 25.07.2019, 25.10.2019 и 12.05.2020) уплата в размере 107 344 руб., 106 328 руб., 109 215 руб. и 111 021 руб. произведена соответственно 03.07.2019, 26.11.2019, 03.02.2020 и 23.06.2020;

- от 01.06.2021 № 7480, № 7482 – налог на доходы физических лиц в размере 6332,89 руб. и в размере 2113,11 руб.;

- от 01.06.2021 № 7483, № 7484 – пени по налогу на доходы физических лиц в размере 182,90 руб. и в размере 208,48 руб.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 НК РФ.

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Таким образом, для возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы налога (пени) необходимо наличие излишнего взыскания суммы налога и отсутствие недоимки по уплате налогов, сборов или пеней, причитающейся тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено названной статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, определении от 08.02.2007 № 381-О-П указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Из содержания приведенных положений следует, что пени выступают мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - они стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно они является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Судом из представленных материалов установлено, что налогоплательщиком допущена несвоевременная уплата налогов, в том числе: УСН за 2019 год, УСН за 2020 год (взыскано по решению от 19.05.2021 № 380801561), земельного налога на 2019 год, налога на имущество организаций за 2020 год.

Сам факт уплаты (взыскания) налогов с нарушением установленных сроков уплаты налогоплательщиком не оспаривается. Доводы заявителя сводятся к тому, что решения о зачете приняты инспекцией в отношении недоимки, в отношении которой не направлялись требования о ее уплате.

В рассматриваемом случае налоговым органом в адрес ООО «Здоровье» требования об уплате недоимки, на которую начислены пени, не направлялись. Вместе с тем, на дату принятия решений о зачете сроки направления требований не наступили, следовательно, возможность принудительного взыскания недоимки не утрачена налоговым органом.

Доводы ООО «Здоровье» о противоречивости отражения в справках о состоянии расчетов с бюджетом задолженности по пеням по земельному налогу и по налогу на имущество организаций рассмотрены судом и установлено следующее.

Как указывает заявитель, в справке о состоянии расчетов по налогам и сборам № 361122 от 08.06.2021 задолженность по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2021 отсутствовала. Также согласно выданной справке № 2021-23908 от 24.08.2021 у налогоплательщика отсутствовала задолженность по земельному налогу на дату 23.02.2021.

В настоящем случае по состоянию на 01.01.2021 недоимка по налогу на имущество организаций не подлежала отражению в карточке, поскольку срок уплаты налога за 2020 год еще не наступил. Недоимка по налогу на имущество организаций за данный период образовалась после представления налоговой декларации с исчисленным налогом к уплате в размере 45 484 руб.

В справке № 2021-23908 от 24.08.2021 по состоянию на дату 23.02.2021 не отражена задолженность налогоплательщика по земельному налогу за 2020 год, поскольку сумма налога начислена налоговым органом в карточке «Расчеты с бюджетом» позднее ее формирования, а именно 31.05.2021 в соответствии со статьей 397 НК РФ (сообщение от 06.05.2021 № 372995 об исчисленной сумме земельного налога, по форме КДН 1153007, приказ ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@).

В части доводов заявителя о том, что налоговый орган не проинформировал налогоплательщика об имеющейся недоимке в сумме 8446 руб., требование о его уплате не направил, суд установил следующее.

Обществом в налоговый орган представлен 07.04.2021 расчет по НДФЛ за 1 квартал 2021 с начислением налога: по сроку уплаты 12.01.2021 на сумму 6318 руб., по сроку уплаты 08.02.2021 на сумму 6500 руб., по сроку уплаты 10.03.2021 на сумму 6136 руб.

Уплата исчисленного налога произведена платежными поручениями от 25.01.2021 № 74 на сумму 6318 руб. (в части суммы 4190 руб.), от 19.02.2021 № 169 на сумму 6318 руб.

В связи с наличием задолженности по НДФЛ налоговым органом в соответствии со статьей 78 НК РФ произведен зачет оставшейся переплаты в счет погашения недоимки по НДФЛ в размере 8446 руб. (18954 – 10508) и пени по налогу в размере 391,38 руб.

Исходя из того, что материалами дела подтверждено и налогоплательщиком не оспорено наличие у него недоимки, а также пени, в счет погашения которых подлежал зачету излишне взысканный налог, возврат налога был невозможен, решения о зачете от 01.06.2021 №№ 7475-7480, 7482-7484 вынесены правомерно, соответствуют закону и прав заявителя не нарушают.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ООО «Здоровье» удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Н.Г. Позднякова