Решение от 15 июля 2021 г. по делу № А06-13948/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-13948/2019
г. Астрахань
15 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 15 июля 2021 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Ремстрой К" к Межрайонной ИФНС № 5 по Астраханской области и Управлению ФНС по Астраханской области

- о признании незаконным решения МИФНС № 5 по Астраханской области № 2045 от 02.09.2019, измененного решением УФНС по Астраханской области от 29.10.2019 № 257-Н, в части отказа применить налоговую ставку в размере 10% и расчета суммы недоимки и пени,

- о признании незаконным решения МИФНС № 5 по Астраханской области № 1429 от 26.06.2020, измененного решением УФНС по Астраханской области от 07.10.2019 № 195-Н, в части отказа применить налоговую ставку в размере 10% и расчета суммы недоимки и пени,

заинтересованное лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области,


при участии в судебном заседании:

от заявителя — ФИО2 - директор, по паспорту, ФИО3 по доверенности от 22.11.2019, ;

от МИФНС № 5 по АО – ФИО4, представитель по доверенности; ФИО5, представитель по доверенности от 12.01.2021;

от УФНС по Астраханской области: ФИО4 по доверенности от 12.01.2021; ФИО5, представитель по доверенности от 12.01.2021.


Общество с ограниченной ответственностью "Ремстрой К" обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнений (т. 3, л.д. 54 ), к Межрайонной ИФНС № 5 по Астраханской области и Управлению ФНС по Астраханской области о признании незаконным решения МИФНС № 5 по Астраханской области № 2045 от 02.09.2019, измененного решением УФНС по Астраханской области от 29.10.2019 № 257-Н, в части отказа применить налоговую ставку в размере 10% и расчета суммы недоимки и пени, о признании незаконным решения МИФНС № 5 по Астраханской области № 1429 от 26.06.2020, измененного решением УФНС по Астраханской области от 07.10.2019 № 195-Н, в части отказа применить налоговую ставку в размере 10% и расчета суммы недоимки и пени.


В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы, изложенные в заявлении. Просили суд удовлетворить заявленные требования, с учетом уточнений.


Представители налоговых органов просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований, считают обжалуемые решения законными и обоснованными.


Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекцией ФНС России № 5 по Астраханской области проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, представленной ООО "РемСтрой К" 28.03.2019. По итогам камеральной проверки составлен акт от 12.07.2019 (т. 2, л.д. 23 — 26).


По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией, с учетом исправления технической ошибки в дате решения (т. 4, л.д. 75, 76), вынесено решение от 09.09.2019 № 2045 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 131 449,77 руб. (т. 1, л.д. 13 — 23). В резолютивной части решения Обществу предложено уплатить в бюджет сумму штрафных санкций, доначисленный налог в размере 726 472 руб., пени в размере 49 392,25 руб.


Решением УФНС по Астраханской области от 29.10.2019 № 257-Н вышеуказанное решение Инспекции изменено путем уменьшения штрафа на 9 687 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения (т. 1, л.д. 24 — 33).


Заявителем 25.09.2019 в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 5 по Астраханской области представлена уточненная (корректировка 1) налоговая декларация по УСНО за 2018 год. По итогам камеральной проверки составлен акт от 16.01.2020 (т. 3, л.д. 92 — 101).



По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 26.06.2020 № 1429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 624,6 руб. (т. 3, л.д. 11 — 22). В резолютивной части решения Обществу предложено уплатить в бюджет сумму штрафных санкций, доначисленный налог в размере 614 412 руб., пени в размере 107 049 руб., 85 коп.



Решением УФНС по Астраханской области от 07.10.2019 № 195-Н вышеуказанное решение Инспекции изменено путем уменьшения доначисленного налога на 130 189 руб., штрафа на 624,6 руб., а также соответствующих сумм пени, в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения (т. 3, л.д. 84 — 90).


Налогоплательщик считает, что при вынесении обжалуемых решений должна быть применена пониженная ставка налогообложения (10 %) в соответствии с Законом Астраханской области "Об установлении ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" от 10.11.2009 № 73/2009-03. Как указано в отзыве на заявление, представленном налоговым органом, по мнению заявителя, Инспекцией не учтены фактические виды экономической деятельности (ОКВЭД 43.12 "Подготовка строительной площадки", ОКВЭД 42.21 "Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения"), а также тот факт, что доходы от основного вида деятельности по предоставлению строительных работ и услуг, в том числе специальной техникой, составляют 95 %.


В связи с чем, заявитель не согласился с указанными актами налоговых органов в части отказа применить налоговую ставку в размере 10% и расчета в связи с этим соответствующих суммы недоимки и пени, и обжаловал их в указанных частях в судебном порядке.


Суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.


Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической деятельности ООО "РемСтрой К" (ОГРН <***>) является "Строительство жилых и нежилых зданий" (ОКВЭД — 41.20) (т. 1, л.д. 69). Кроме того, в качестве дополнительных зарегистрирован ряд видов деятельности: Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (42.21), местных линий электропередачи и связи (42.22.2); производство электромонтажных работ (43.21), штукатурных работ (43.31), санитарно-технических работ, монтажа отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (43.22), кровельных работ (43.91), прочих отделочных и завершающих работ (43.39); работы столярные и плотничные (43.32), по устройству покрытий полов и облицовке стен (43.33), гидроизоляционные (43.99.1), каменные и кирпичные (43.99.6), и т. д.



В 2018 году Общество осуществляло деятельность по оказанию услуг по проведению культуртехнических мероприятий поверхностного улучшения земель сельскохозяйственного назначения, по выполнению строительных работ и оптовой

торговле. В 2018 году ООО "РемСтрой К" применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по ставке 15 %. В уточненной налоговой декларации налогоплательщиком изменена ставка налогообложения с 15 % на 10 %.


Однако в оспариваемых решениях налоговых органов применена соответствующая ставка налогообложения в размере 15 %., а не 10 %.


Для налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов, пунктом 2 статьи 346.20 Налогового Кодекса РФ установлена налоговая ставка вразмере 15 %. Вместе с тем, согласно указанной норме законами субъектов Российской Федерации могут быть установленыдифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 % до 15 % в

зависимости от категорий налогоплательщиков.


Пунктом х) части 1 статьи 2 Закона Астраханской области от 10.11.2009 № 73/2009-03 "Об установлении ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения", в редакции закона Астраханской области от 01.10.2015 № 61/2015-ОЗ, предусмотрено, что ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 10 % от предусмотренной федеральным законодательством налоговой базы применяется для налогоплательщиков, осуществляющих вид экономической деятельности "строительство".



Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст с 01.01.2017 введена в действие редакция Общероссийского Классификатора видов экономической деятельности -ОКВЭД ОК 029-2014. В разделе "F" "Строительство" указанного акта включены виды работ относящиеся к строительству. Однако культуртехнических работ данный раздел не включает.



Приказом Росстата от 25.12.2015 № 654 культуртехнические работы отнесены к прочим строительным работам, а не к виду экономической деятельности "строительство".



Согласно представленным в дело документам, между ООО "РемСтрой К" (Исполнитель) и ООО "АПК Астраханский" (Заказчик) в 2018 году заключены договоры на оказание работ по культуртехническим мероприятиям на землях, вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот Харабалинского района Астраханской области от 28.10.2018 (т. 2, л.д. 64 — 66).



Факт и объем выполненных работ подтверждается соответствующими Справками по форме № КС-3 и актами выполненных работ по форме № КС-2 ( т. 2, л.д. 67 — 128). Из актов выполненных работ следует, что на земельных участках выполнены: корчёвка деревьев и кустарников, обивка земли с выкорчеванных пней, засыпка подкоренных ям, расчистка площадей от кустарника и мелколесья, сгребание срезанного и выкорчеванного кустарника, мелколесья, сжигание с перетряхиванием валов из кустарников, мелколесья и корней, планировка бульдозерами, погрузочные работы на автомобильном транспорте (перевозка дров), перевозка грузов на автомобиле-самосвале.



Из вышеприведенных документов также следует, что Обществом в 2018 году осуществлены механизированным способом земляные работы (разработка и засыпка траншей глубиной 1,5 м) с использованием бульдозера.



Материалами дела подтверждается, что в 2018 году наибольший объем работ заявителем по делу выполнен именно в рамках культуртехнических мероприятий.



Следовательно, заявитель по делу, в рассматриваемый период не вправе применять соответствующую ставку налогообложения 10 %, поскольку в указанном периоде он осуществлял культуртехнические работы (прочие строительные работы), а не работы, относящиеся к виду экономической деятельности "строительство". В силу вышеприведенных норм в спорный период ставка налогообложения, подлежащая применению заявителем, составляет 15 %.



Судом проверена процедура принятия налоговыми органами оспариваемых по делу решений, нарушений процедуры, влекущих отмену данных решений, судом не установлено.



На основании изложенного, решения налоговых органов, в обжалуемых по делу частях, соответствуют закону и не нарушают материальных прав заявителя по делу. В связи с чем, требования заявителя подлежат оставлению без удовлетворения.



В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, на основании части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда по данному делу от 27.11.2019 года, выраженные в приостановлении исполнения решения Межрайонной ИФНС № 5 по Астраханской области №2045 от 02.09.2019, измененного решением Управления ФНС по Астраханской области от 29.10.2019 №257-Н, подлежат отмене после вступления решения арбитражного суда по данному делу в законную силу.



Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


После вступления судебного акта в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда по данному делу от 27.11.2019 года, выраженные в приостановлении исполнения решения Межрайонной ИФНС № 5 по Астраханской области №2045 от 02.09.2019 года, измененного решением Управления ФНС по Астраханской области от 29.10.2019 года №257-Н.


Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.


Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»



Судья

Д.Н. Блажнов