Решение от 6 июня 2017 г. по делу № А54-6856/2016

04/2017-14115(1)

Арбитражный суд Рязанской области ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108; http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А54-6856/2016
г. Рязань
06 июня 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30 мая 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 06 июня 2017 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соло- матиной Ж.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метком" (г.Рязань; ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - общество с ограниченной ответственностью "Русский свинец" (г.Москва, ОГРН <***>).

о признании недействительными решения № 2.10-10/6699 от 12.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 2.10-10/1281 от 12.08.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 260140руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности от 30.11.2016, личность установлена по предъявленному паспорту;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности от 01.10.2016 № 2.4-18/032441, личность установлена по предъявленному слу- жебному удостоверению; ФИО3 - представитель по доверенности от 16.11.2016 № 2.4-18/032076, личность установлена по предъявленному пас- порту;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

установил:

в Арбитражный суд Рязанской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Метком" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области с заявлением о признании недействительными решения № 2.10-10/6699 от 12.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 2.10-10/1281 от 12.08.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 260140руб.

Налоговый орган требование не признает.

Из материалов дела судом установлено: Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области проведена камеральная проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, представленной 25.01.2016 обществом с ограниченной ответственностью «Метком», по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.05.2016 № 2.10-10/46113 (т.1л.д.61).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом 11.07.2016 приняты решения № 2.1010/500 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и № 2.10-10/394 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнитель- ных мероприятий налогового контроля, Инспекцией приняты решения от 12.08.2016 № 2.10-10/6699 (т.1л.д.17) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 12.08.2016 № 2.10-10/1281 (т.1л.д.54) об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Согласно указанным решениям налого- плательщику доначислен НДС в размере 250 476 руб., отказано в возмещении НДС в размере 260 140 руб.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что в нарушение ст. ст. 169,171, 172 Кодекса Обществом в декларации по НДС за 4 квартал 2015 года неправомерно заявлены налоговые вычеты в размере 483968,74 руб. по доку- ментам, оформленным от имени ООО «Русский свинец», и в размере 2 951,26 руб. по документам, оформленным от имени ООО «Рефтранс»

Также налоговый орган пришел к выводу, что обществом сумма НДС по приобретению свинца для производства сурика свинцового по операциям на экспорт, принятая ранее к вычету, на дату отгрузки товара не отражена, то есть, не восстановлена. При осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товара, облагаемых НДС как по ставке 18%, так и по ставке 0%, в целях соблюдения НК РФ ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам, используемым при осуществлении таких операций, не обеспечено. Инспекция считает, что Обществом в рассматриваемой деклара-

ции неправомерно заявлены налоговые вычеты, отраженные в расчете - рас- пределении, по операциям, облагаемым по ставке 0%, в сумме 23696,76руб. по следующим счетам-фактурам:

ООО "Промснаб" № 1536 от 16.03.2015 на сумму 2399,01руб. (НДС 236,49руб.). № 4737 от 15.072015 на сумму 1242,61руб. (НДС 103,81руб.), № 5714 от 20.08.2015 на сумму 4966,60руб. (НДС 634,08руб.)

ООО "Логус" № 654 от 18.12.2014 на сумму 88900руб. (НДС 7426,96руб.)

ИП ФИО4 № 1852 от 13.07.2015 на сумму 550руб. (НДС 45,94руб.), № 1910 от 24.07.2015 на сумму 978руб. (НДС 124,86руб.), № 1786 от 30.06.2015 на сумму 1200руб. (НДС 100,25руб.), № 1938 от 28.07.2015 на сумму 280руб. (НДС 35,75руб.), № 1959 от 30.07.2015 на сумму 495руб. (НДС 63,20руб.)

ООО"Юлмарт РСК" № 3600253611/50 от 06.08.2015 на сумму 56220руб. (НДС7177,56руб.)

ОАО "РЭСК" № 512/278038/5013 от 30.09.2015 на сумму 28379,93руб. (НДС 3623,24руб.)

ООО "Санеко" № 326 от 30.09.2015 на сумму 15150руб. (НДС 1934,19руб.)

ООО "Компания "Техносити" № 1201 от 25.09.2015 на сумму 280руб. (НДС 35,75руб.)

Центральный филиал ПАО "Мегафон" № 1102315267/300 от 30.09.2015 на сумму 16877руб. (НДС 2154,68руб.)

Решением правления ФНС России по Рязанской области от 24.10.2016 № 2.15-12/13815 (т.1л.д.98) в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 12.08.2016 № 2.10-10/6699 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2.10-10/1281 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что заяв- ление общества подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налого- плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налого-

вой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответ- ствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, уста- новленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в та- моженных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, пе- ремещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформ- ления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при- обретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса, а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмот- рены статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выстав- ленный поставщиком на оплату отгруженного товара, должен содержать сле- дующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупате- ля; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платеж- но-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров

(работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным рас- порядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции доб- росовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, эконо- мически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бух- галтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понима- ется уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основа- нием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоре- чивы.

В пунктах 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана не- обоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учте- ны операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53 следует, что установление судом наличия разумных экономи-

ческих или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осу- ществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его наме- рениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии сле- дующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема ма- териальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответ- ствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хо- зяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бух- галтерского учета.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены ис- ключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязан- ность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу поло- жений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказатель- ства реальности и экономической обоснованности совершенных им хозяй- ственных операций.

Оценив материалы дела, суд пришел к выводу о том, что представлен- ными налогоплательщиком документами обоснован факт приобретения товара, что свидетельствует об обоснованности применения налоговых вычетов.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года обществом ис- числен НДС от осуществления операций по реализации указанной продукции на внутреннем рынке (вычет 217025руб.), по операциям по реализации товаров на экспорт применена налоговая ставка 0 процентов (вычет 340001руб.) Правомерность применения ставка 0% по экспортным операциям подтвер- ждена инспекцией в оспариваемом решении, по этим обстоятельствам спора у сторон нет.

В отношении контрагента ООО "Русский свинец"

Согласно декларации за 4 квартал 2015 (т.1л.д.55) заявлено к вычету 483968,74руб.

Налогоплательщиком в подтверждение проявления должной осмотри- тельности при выборе контрагента в материалы дела представлены получен- ные от ООО "Русский свинец": решение № 1 об учреждении ООО "Русский свинец" и назначении руководителя данной организации от 18.09.2014г; сви- детельство о регистрации ООО "Русский свинец" в ЕГРЮЛ; свидетельство о постановке ООО "Русский свинец" на учет в налоговом органе; устав ООО "Русский свинец" (т.3л.д.81-97)

Судом установлено, что ООО "Метком" осуществляет деятельность по производству свинцового сурика, который реализуется им как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в связи с чем, заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В проверяемом периоде общество приобретало у ООО "Русский свинец" марочный свинец С1, используемый в качестве сырья для изготовления свинцового сурика, в связи с чем применило налоговые вычеты по НДС.

Согласно объяснениям заявителя указанный контрагент поставлял для Общества марочный свинец, начиная с 2014 года, и проблем с получением товара от указанного контрагента у Общества не возникало, равно как и претен- зий к качеству поставляемого свинца.

Инспекцией не оспаривается факт производства свинцового сурика Обществом и его реализации, что подтверждается, в том числе, Решением Инспекции № 2.10-10/1281 от 12.08.2015г., согласно которому Инспекцией под- тверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации Обществом свинцового сурика.

Использование при производстве свинцового сурика марочного свинца в качестве сырья подтверждается ГОСТом 19151-73 с изм. № 5 (ISO 510-77) (т.4л.д.6), копией Приказа № 01/07-15 от 01.07.2014 г. «О нормах расхода ТМЦ при производстве свинцового сурика»

В подтверждение приобретения Обществом марочного свинца, по которому заявлен налоговый вычет по НДС в 4 квартале 2015 года, представлены копии договора поставки № 6 от 6.10.2014г.(т.3л.д.61), заключенного с ООО «Русский свинец» со Спецификацией № 1 от 21.10.2014г. к нему; товарные

накладные: № 293 от 24.09.2015г., № 294 от 24.09.2015г.(т.4л.д.35,37); счета- фактуры № 322 от 24.09.2015г., № 323 от 24.09.2015г. (т.4л.д.36,38), товарно- транспортными накладными № 282 от 24.09.2015, № 283 от 24.09.2015 (т.3л.д.68,71).

В подтверждение оплаты поставленного свинца, по которому заявлен налоговый вычет по НДС в 4 квартале 2015 года, представлены копии платеж- ных поручений № 196 от 7.10.2015г., № 199 от 9.10.2015г., № 201 от 14.10.2015г., № 206 от 15.10.2015г., № 220 от 26..10.2015г., № 222 от 3.11.2015г., № 225 от 5.11.2015г., № 225 от 26.10.2015г. (т.4л.д.39-47).

Использование в производстве марочного свинца, в отношении которого заявлен налоговый вычет по НДС в 4 квартале 2015 года, подтверждается ре- гистрами бухгалтерского учета Общества: «Оборотно - сальдовая ведомость по счету 10.01 за 4 квартал 2015г.» (подтверждает наличие свинца на складе Общества); «Анализ счета 10.01 за 4 квартал 2015г.» (подтверждает списание свинца со склада Общества в производство); «Отчет по проводкам за 4 квартал 2015г.» (операции по списанию свинца в производство со ссылкой на требова- ние-накладную).

В качестве доказательств реализации свинцового сурика на территории Российской Федерации представлены копии счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, доверенностей на получение ТМЦ в адрес ООО «Дятьковский Хрустальный завод плюс», ООО «ГХЗ», ЗАО «ХИМСНАБ», ООО «ТЕХНЕФТЬСЕРВИС» (т.4л.д.52-86).

В качестве доказательств реализации свинцового сурика на экспорт представлены копии счетов-фактур, товарных накладных, СМР (международных товарно-транспортных накладных), заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в адрес ЧУП «ПРОМХИМЦЕНТР» (Республика Беларусь), ОАО «КЕРАМИН» (Республика Беларусь) (т.4л.д.87-107).

Приобретение марочного свинца и реализация свинцового сурика были отражены Обществом в книге покупок и книге продаж (т.3л.д.122-125).

Арбитражный суд отмечает, что Арбитражным судом Рязанской области рассмотрены дела № А54-7258/2015, А54-3386/2016, А54-1428/2016 (т.4л.д.118,130, 137), в которых судом исследовались аналогичные взаимоот- ношения ООО "Метком" с ООО "Русский свинец" в 4 квартале 2014 г., 1, 2 кварталы 2015г. В рамках указанных дел ООО "Русский свинец", будучи при- влеченным к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего само- стоятельных требований относительно предмета спора, также представило со- ответствующий отзыв на заявление, товарные накладные, счета фактуры по операциям с обществом, а также книгу продаж, договоры аренды нежилых помещений, а также доказательства предоставления в ИФНС № 7724 г. Моск- вы документов по взаимоотношениям с ООО "Метком"

Суд по указанным делам пришел к выводу, что налогоплательщиком до-

кументально обоснован факт приобретения товара у ООО "Русский свинец", отношения между обществами соответствовали их действительному экономи- ческому смыслу, заявленные ООО "Метком" требования удовлетворены.

В этой связи, при рассмотрении настоящего дела суд отклоняет доводы инспекции о том, что у ООО "Русский свинец" отсутствуют основные сред- ства, производственные активы, складские помещения, транспортные сред- ства, поскольку сами по себе данные обстоятельства не являются препятстви- ем для осуществления предпринимательской деятельности.

Факт того, что ООО "Русский свинец" зарегистрировано незадолго до операций с ООО "Метком" не свидетельствует о получении обществом не- обоснованной налоговый выгоды, так как в законе не указано, через какой промежуток времени после регистрации общество имеет право начать осу- ществлять фактическую хозяйственную деятельность.

В отношении контрагента ООО "Рефтранс" (выписка из ЕГРЮЛ - т.5л.д.45). Согласно декларации за 4 квартал 2015 (т.1л.д.55) заявлено к вычету 2951,26руб.

В подтверждение проявления Обществом должной осмотрительности при выборе контрагента налогоплательщиком в материалы дела представлены по- лученные от ООО «Рефтранс» копии документов: протокол № 1 собрания учредителей от 17.01.2000г. об учреждении ООО «Скорпио»; заявления о вы- ходе из состава ООО «Скорпио» от 19.10.2011г.; протокол № 1 собрания учре- дителей от 19.10.2011г.; решение № 1 единственного участника ООО «Скорпио» от 26.06.2014г. о переименовании общества в ООО «Рефтранс»; новая редакция устава ООО «Рефтранс», утвержденная решением № 1 единственного участника от 26.06.2014г.; решение № 2 единственного участника от 3.07.2014г. о сроке полномочий директора; приказ № 3 от 3.07.2014г. об опре- делении срока полномочий директора ФИО5 (т.3л.д.98-121).

Транспортные услуги заказывались Обществом у ООО «Рефтранс» в целях доставки некоторых партий марочного свинца, приобретаемого у ООО «Русский свинец»

В подтверждение реальности оказанных услуг налогоплательщик ссыла- ется на получение необходимого товара, использованного для производства свинцового сурика (эпизод ООО «Русский свинец»).

В качестве подтверждения факта оказания услуг у ООО «Рефтранс» по которым заявлен налоговый вычет по НДС в 4-ом квартале 2015 года, представлены копии: договора № 29/3 от 12.09.2014г.(т.3л.д.12), счета-фактуры № 1376 от 25.09.2015г. (НДС 2516,95руб.), № 1375 от 25.09.2015г. (НДС 2516,95руб.) (т.4л.д.111,112), акты оказания услуг № 1366 от 25.09.2015г., № 1367 от 25.09.2015г. (т.4л.д.113,114), в которых указаны, в том числе марш- рут, дата погрузки, номера транспортных средств. ФИО водителей.

Факт оплаты оказанных транспортных услуг подтверждается копиями

платежных поручений № 185 от 28.09.2015г., № 186 от 28.09.2015г., а также ак- том сверки взаимных расчетов (т.4л.д.115-117)

Приобретение услуг отражено в книге покупок (т.2л.д.76, т.3л.д.122).

Реальность хозяйственной операции материалами дела не опровергнута, отсутствие управленческого и технического персонала, имущества, необхо- димого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие организации по месту регистрации, не могут являться основанием для отказа в налоговом вычете.

Согласно утвержденной на 2015 год учетной политики для целей налогового учета (т.5л.д.16) ООО "Метком" ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием суб- счетов счета 19, утвержденных рабочим планом счетов организации в соответствии с п. 10 ст. 165, абз.5 п.4 ст. 170 НК РФ.

Входные суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке НДС 18%, отражаются по счету 19 с аналитикой «принимается к вычету».

Входные суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке НДС 0%, отражаются по счету 19 с аналитикой «для операций по 0%».

Входные суммы НДС по расходам и затратам, которые невозможно непо- средственно отнести операциям, облагаемым по ставке НДС 18 % или 0%, принимается к вычету, исходя из доли экспортной выручки в общей сумме выручки (за вычетом НДС) за налоговый период.

Общая выручка Общества за 4 квартал 2015 года составила 7 043 364,41 руб., что подтверждается Регистром налогового учета за 4 квартал 2015 (т.6л.д.5) «Доходы от реализации товаров, работ, услуг».

Выручка за 4 квартал 2015 года от реализации товаров на внутреннем рынке РФ, облагаемая НДС по ставке 18%, составила - 1 649 364,41 руб., что подтверждается Регистром «Начисление НДС по реализации за 4 квартал 2015 года» (т.6л.д.4).

Выручка за 4 квартал 2015 года от реализации товаров на экспорт, обла- гаемая НДС по ставке 0%, составила - 5 394 000 руб., что подтверждается обо- ротно-сальдовой ведомостью по счету 90.01.1 за 4 квартал 2015 года для целей налогового учета.

Реализация свинцового сурика на экспорт в 4 квартале 2015 года была осуществлена в адрес:

- ЧУП Промхимцентр по накладной № 38 от 27.10.2015г. на сумму 2 480 000 руб.;

- ПРУП БХЗ по накладной № 40 от 12.11.2015г. на сумму 2 480 000 руб.;

- ЧУП Промхимцентр по накладной № 42 от 30.11.2015г. на сумму 434 000 руб. Общая сумма составила: 5 394 000 руб (2 480 000 руб + 2 480 000 руб+ 434 000 руб).

Пропорция для применения п. 2.1 Учетной политики по распределению НДС составляет: 1 649 364,41 / 7 043 364,41=0,234172806 (операции, облагае- мые НДС по ставке 18%); 5 394 000,00 / 7 043 364,41=0,765827194 (операции, облагаемые НДС по ставке 0%).

В 4 квартале 2015 года заявлены к вычету, в том числе, суммы НДС по с/ф от ООО «Русский свинец» №№ 323,322 от 24.09.2015г. в размере определя- емом, исходя из положений учетной политики Общества. Ранее НДС по указанным с/ф к вычету не принимался, в подтверждение представлены книги покупок за 3 квартал 2015 года (т.6л.д.6). Согласно объяснениям свинец по- ступил в конце предыдущего налогового периода, в производстве в 3 квартале 2015 г. не использовался.

Стоимость марочного свинца по указанным с/ф составила:

с/ф № 323 от 24.09.2015г. - 2 262 210,17 руб. (НДС-407 197,83 руб.); с/ф № 322 от 24.09.205г. - 2 323 871,19 руб. (НДС -418 296,81 руб.).

С учетом вышеприведенной пропорции, НДС, заявленный к вычету по указанным с/ф в связи с реализацией на внутреннем рынке РФ составил (рас- чет т.6л.д.2):

по с/ф № 323 от 24.09.205г. - 407 197,83 руб.* 0,234172806 = 95 354,66 руб.; по с/ф № 322 от 24.09.205г. - 418 296,81 руб.* 0,234172806 = 97 953,74 руб.

В 4-ом квартале 2015 года Обществом был собран пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% по реализации товаров на экспорт в отношении отгрузки свинцового сурика в адрес ЧУП Промхицентр по накладной № 38 от 27.10.2015г. на сумму 2 480 000 руб., что подтверждается Заявлением ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 140 от 10.11.2015г., CMR.

НДС, заявленный к вычету по указанным с/ф в связи с реализацией на экспорт (по поставке, по которой собран пакет для подтверждена правомер- ность применения ставки 0%) составил:

по с/ф № 323 от 24.09.2015г. - 407 197,83 руб.* 0,765827194*(2 480 000/5 394 000) = 143 376,17руб.;

по с/ф № 322 от 24.09.205г. - 418 296,81 руб.* 0,765827194*(2 480 000/5 394 000) = 147 284,17 руб.

Итого общая сумма НДС, вычета по с/ф ООО «Русский свинец»

№№ 323,322 от 24.09.2015г. в 4-ом квартале 2015 года составила:

по с/ф № 323 от 24.09.2015г. - 95 354,65 руб.+ 143 376,17 руб. = 238 730,83

руб. по с/ф № 322 от 24.09.2015г. - 97 953,74 руб. + 147 284,17 руб. = 245

237,91 руб. Всего: 238 730,82 руб. + 245 237,91 руб. = 483 968,74 руб.

Аналогичным образом произведен расчет пропорции по счетам-фактурам ООО "Рефтранс" (т.6л.д.50), с учетом установленной пропорции НДС по счетам - фактурам от 25.09.2015 № 1375, от 25.09.2015 № 1376 заявлен к вычету по внутреннему рынку в размере 589,40руб., по реализации на экспорт 886,23руб., итого по каждому счету-фактуре 1475,63руб. (всего 2951,26руб.)

В отношении довода налогового органа пришел о том, что обществом сумма НДС по приобретению свинца для производства сурика свинцового по операциям на экспорт, принятая ранее к вычету, на дату отгрузки товара не отражена, то есть, не восстановлена, следует указать, что решение в этой части не содержит расчета суммы НДС, которая должна быть восстановлена, не со- держит ссылок на документы налогового учета, подтверждающие данное об- стоятельство, ссылок на положения Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС.

Сумма налога по экспортным операциям исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). Порядок определения суммы «входного» НДС, относящейся к каждой экспортной отгрузке, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Организация может закрепить в учетной политике любую обоснованную методику, позволяющую достоверно определить необходимые показатели.

Начиная с 2015 года взимание косвенных налогов, в том числе НДС, во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и меха- низме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразий- ском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно положениям раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола при экспорте товаров с территории од- ного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

В соответствии с пунктом 3 раздела II «Порядок применения косвенных

налогов при экспорте товаров» Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

Согласно п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся при- ложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Инспекция утверждает, что при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товара, облагаемых НДС как по ставке 18%, так и по ставке 0%, в целях соблюдения НК РФ ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам, используемым при осуществлении таких операций, не обеспечено. Инспекция считает, что Обществом в рассматриваемой декларации неправомерно заявлены налоговые вычеты, отраженные в расчете - распределении, по операциям, облагаемым по ставке 0%, в сумме 23696,76руб. по следующим счетам-фактурам:

ООО "Промснаб" № 1536 от 16.03.2015 на сумму 2399,01руб. (НДС 236,49руб.). № 4737 от 15.072015 на сумму 1242,61руб. (НДС 103,81руб.), № 5714 от 20.08.2015 на сумму 4966,60руб. (НДС 634,08руб.)

ООО "Логус" № 654 от 18.12.2014 на сумму 88900руб. (НДС 7426,96руб.)

ИП ФИО4 № 1852 от 13.07.2015 на сумму 550руб. (НДС 45,94руб.), № 1910 от 24.07.2015 на сумму 978руб. (НДС 124,86руб.), № 1786 от 30.06.2015 на сумму 1200руб. (НДС 100,25руб.), № 1938 от 28.07.2015 на сумму 280руб. (НДС 35,75руб.), № 1959 от 30.07.2015 на сумму 495руб. (НДС 63,20руб.)

ООО"Юлмарт РСК" № 3600253611/50 от 06.08.2015 на сумму 56220руб. (НДС7177,56руб.)

ОАО "РЭСК" № 512/278038/5013 от 30.09.2015 на сумму 28379,93руб. (НДС 3623,24руб.)

ООО "Санеко" № 326 от 30.09.2015 на сумму 15150руб. (НДС 1934,19руб.)

ООО "Компания "Техносити" № 1201 от 25.09.2015 на сумму 280руб. (НДС 35,75руб.)

Центральный филиал ПАО "Мегафон" № 1102315267/300 от 30.09.2015 на

сумму 16877руб. (НДС 2154,68руб.)

Суммы выручки по операциям, облагаемым по ставкам 18% и 0%, инспекцией не оспариваются.

Суд считает утверждение налогового органа об отсутствии раздельного учета НДС по приобретенным товарам, используемым при осуществлении операций по ставке 0% и 18% необоснованным, так как в материалы дела представлена утвержденная на 2015 год учетная политика для целей налогового учета (т.5л.д.16), согласно которой ООО "Метком" ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по ос- новным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с ис- пользованием субсчетов счета 19, утвержденных рабочим планом счетов организации.

Налоговому органу и в материалы дела представлены расчеты распреде- ления НДС по операциям, облагаемым НДС и экспортным операциям по ставке 0% за 4 квартал 2015 (т.6л.д.11,13), согласно которым вычеты по указанным контрагентам распределены в зависимости от процентного соотношения по- лученной выручки. Вычет по внутреннему рынку, с учетом указанных контр- агентов, составил 217024,87руб., по экспорту, подтвержденному в 4 квартал 2015 - 340001руб., в том числе по указанным контрагентам 23696,76руб.

В подтверждение отсутствия повторного предъявления спорных вычетов налогоплательщиком представлены книги покупок за 1-3 кварталы 2015 года, налоговый орган доводов и доказательств повторного предъявления спорных сумм налоговых вычетов не представил.

Оценив представленные документы по правилам ст. 71 АПК РФ суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком документально обоснован факт приобретения товара (услуг), определение суммы вычета в соответствии с требованиями налогового законодательства, в связи с этим решения налогового органа подлежат признанию недействительным, с отнесением расходов по госпошлине на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области № 2.10-10/6699 от 12.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2.10-10/1281 от 12.08.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, недействительными.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2

по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН 1046209032539) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Метком" (г.Рязань; ОГРН 1117154002602), вызванные принятием ре- шений № 2.10-10/6699 от 12.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2.10-10/1281 от 12.08.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Метком" (г.Рязань; ОГРН <***>) судебные расходы по госпошлине в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассацион- ная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья И.А. Ушакова