Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А40-134913/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-134913/23-183-2278
10 августа 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП Косяна Георгия Самвеловича (ИНН 772383508805 ОГРНИП 319774600390462) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по городу Москве (ИНН 7723013452, ОГРН 1047723040640) о признании недействительным решения от 08.12.2022 № 894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя - Карян К.О., паспорт, дов. от 08.06.2023 №1/23,

от заинтересованного лица – Дунаев С.А., уд., дов. от 09.01.2023 №04, Рубайлов В.В., уд., дов. от 16.01.2023 № 15,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 19.06.2023 принято к производству заявление ИП Косяна Георгия Самвеловича (далее - заявитель, предприниматель) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по городу Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 08.12.2022 № 894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Заявитель указывает, что им в 2021 году осуществлялась розничная торговля по адресу объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 76, на который получен патент № 7723210002023. Деятельность по адресу объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 2а налогоплательщиком не осуществлялась, контрольно-кассовая техника зарегистрирована по данному адресу ошибочно, в связи с чем начисление инспекцией штрафных санкций по итогам камеральной налоговой проверки является неправомерным.

ИП Косян Г.С. 28.06.2022 представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения согласно, которой за 2021 сумма полученных доходов за налоговый период составила 0 руб., сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 0 руб.

В 2021 налогоплательщик применял патентную систему налогообложения, получен патент на право применения патентной системы налогообложения № 7723210002023 по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)». Действие патента с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 года. Адрес нахождения объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 76.

Согласно п.1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения», предусмотрено заполнение налоговым органом строки «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности».

Патент действует только в отношении указанных в патенте объектов.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки для подтверждения правильности отражения дохода налогоплательщика от предпринимательской деятельности в налоговой декларации проанализированы данные, полученные от оператора фискальных данных ООО «Яндекс.ОФД» по контрольно-кассовой технике (далее - ККТ) за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Адрес места установки ККТ: 109559, Россия, г. Москва, муниципальный округ Люблино м. р-н., Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии с ст. 250 НК РФ.

Как изложено в п.1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно информации, полученной от оператора фискальных данных, за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 налогоплательщиком отражен доход в размере 15 910 502 рублей.

По данным налогоплательщика, отраженным в налоговой декларации, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет - 0 руб.

По данным инспекции сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет - 954 631 руб.

Таким образом, ИП Косяном Г.С. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, за которое установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составляет 190 926 руб.

По итогам проведенной в отношении ИП Косяна Г.С. камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки № 27845 от 12.10.2022 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 28228 от 18.10.2022 г. с датой рассмотрения на 08.12.2022.

Указанные документы 25.10.2022 направлены налогоплательщику заказным письмом по адресу регистрации (идентификатор почтового отправления - 80102377060925).

По сведениям сайта Почты России, указанное почтовое отправление 27.10.2022 прибыло в место вручения, и в связи с неудачной попыткой вручения (28.10.2022) 27.11.2022 г. возвращено отправителю.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 894 от 08.12.2022, которое направлено налогоплательщику по ТКС и получено адресатом 09.02.2023.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок:

- организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

На основании п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, срок представления декларации за 2021 - 04.05.2022 г.

Налоговая декларация за 2021 представлена налогоплательщиком 28.06.2022 г., то есть с нарушением установленного срока.

Сумма налога к уплате по налоговой декларации за 2021 год составляет 954 631 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный ил неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2021, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Также в ходе камеральной налоговой проверки в отношении ИП Косяна Г.С. установлены отягчающие обстоятельства, предусмотренные п. 2 ст. 112 НК РФ, а именно ИП Косян Г.С. ранее привлекался к налоговой ответственности (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2021 № 9740, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.11.2021 № 14067).

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 190 926 руб. (954 631 х 10% х 2).

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе инспекции, у ИП Косяна Г.С. зарегистрирована следующая контрольно-кассовая:

- peг. № 0003888498009561 - дата регистрации - 02.08.2019 г., данная ККТ зарегистрирована в ИФНС России № 20 по г. Москве при личном визите налогоплательщика, снята с учета 06.05.2020;

- peг. № 0005055059006009 - зарегистрирована по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а, дата регистрации - 13.01.2021 г., данная ККТ зарегистрирована с использованием личного кабинета

- peг. № 0005040156045755 - зарегистрирована по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а, дата регистрации - 31.12.2020 г., данная ККТ зарегистрирована с использованием личного кабинета, снята с учета 16.01.2021.

Ни одна из вышеуказанных ККТ не находилась по адресу выданного патента (109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 76), перерегистрации на адрес патента в базе данных инспекции не отражено.

Также в базе данных имеется запись о присвоенном регистрационном номере ККТ 0005039942044501, однако, данная ККТ так и не была зарегистрирована налогоплательщиком (не введен отчет о регистрации), попытка регистрации произведена также по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а.

Согласно пункту 1 статьи 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом № 54-ФЗ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ при перерегистрации контрольно-кассовой техники заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники подается пользователем в любой налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники.

Основанием для подачи заявления о перерегистрации контрольно-кассовой техники является изменение сведений, которые ранее были предоставлены пользователем при регистрации контрольно-кассовой техники (за исключением ИНН и заводского номера ККТ) и внесены в журнал учета контрольно-кассовой техники и карточку регистрации контрольно-кассовой техники (такими основаниями могут быть: смена адреса установки, замена ФН, изменение наименования организации и другие).

Таким образом, в случае смены адреса установки контрольно-кассовой техники пользователь должен обратиться с заявлением в налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники.

Однако заявителем не исполнены требования Федерального закона № 54-ФЗ и ККТ не поставлена на учет по надлежащему адресу.

ИП Косян С.Г. в исковом заявлении ссылается на то, что инспекцией в нарушении ст. 88 НК РФ не проводились мероприятия по истребованию у налогоплательщика доказательств осуществления предпринимательской деятельности.

Однако данное утверждение является ошибочным, поскольку инспекцией в адрес Косяна Г.С. направлялось требование о представлении пояснений № 19101 от 10.08.2022, выставленное в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2021.

Данное требование выставлено налогоплательщику в связи с выявлением ошибок (противоречий) между сведениями, содержащимися в налоговой декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа, что влечет риск занижения доходов по УСН в результате занижения сумм от реализации в налоговой декларации по сравнению с данными ККТ.

Однако налогоплательщиком соответствующие пояснения и документы по данному требованию в инспекцию не представлены.

Кроме того, заявитель не реализовал свое право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлению пояснений до вынесения оспариваемого решения.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий получены достаточные доказательства занижения сумм от реализации в налоговой декларации по сравнению с данными ККТ, оснований не доверять сведениям оператора фискальных данных, полученных по официальным каналам связи, не имеется.

Также в качестве доказательства отсутствия ведения торговой деятельности адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а, заявителем представлена справка (исх. № 14 от 13.02.2023 г.) от собственника здания - ООО «Стройторг», который пояснил, что торговая деятельность в данном строении арендаторами не ведется.

Однако к указанному документу следует относится критически, поскольку собственник не подтверждает отсутствие торговой деятельности именно в 2021 году.

В случае, если торговая деятельность действительно велась и стороны находились в договорных отношениях, то они являются взаимозависимыми, что ставит под сомнение изложенные в указанной справке обстоятельства.

Более того, ККТ регистрировалась ИП Косяном Г.С. по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а, неоднократно, что не может свидетельствовать о единичном ошибочном характере действий налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, довод заявителя о неправомерном начислении штрафных санкций по итогам камеральной налоговой проверки является необоснованным.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ИП Косяна Георгия Самвеловича к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по городу Москве) о признании недействительным решения от 08.12.2022 № 894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ИП Косяна Георгия Самвеловича отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова