Решение от 11 октября 2024 г. по делу № А14-5723/2024

АРБИТРАЖНИЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Воронеж Дело № А14-5723/2024

«11» октября 2024 г.

Резолютивная часть решения принята 07.10.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 11.10.2024.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Федосовой С.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Высоцкой Р.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области фонда (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Воронеж,

к обществу с ограниченной ответственностью «Центр независимой экспертизы и оценки «Эксперт Гарант» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Воронежская обл., г. Воронеж,

о признании задолженности в размере 1000 руб. безнадежной ко взысканию,

третье лицо: - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

при участии в заседании:

лица, участвующие в деле, явку полномочных представителей не обеспечили, извещены надлежащим образом,



установил:

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области фонда (далее – взыскатель, ОСФР по Воронежской области) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Центр независимой экспертизы и оценки «Экспертё Гарант» (далее – должник, ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант») о признании задолженности в размере 1 000 руб. безнадежной ко взысканию.

Определением суда от 12.04.2024 заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного судопроизводства. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИ ФНС №15 по Воронежской области.

На основании определения от 05.06.2024 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства. Предварительное судебное заседание по делу назначено на 28.08.2024.

На основании определения суда от 28.08.2024 судебное разбирательство по делу назначено на 07.10.2024.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещались судом о времени и месте судебного разбирательства, назначенного на 07.10.2024, однако явку полномочных представителей не обеспечили. На основании ст.156 АПК РФ судебное разбирательство по делу проводилось в отсутствие лиц, участвующих в деле.

ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» заявленные требования не оспорило, письменный отзыв в порядке ст. 131 АПК РФ в материалы дела не представило.

Как следует из материалов дела, ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» зарегистрировано в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области в качестве страхователя с 31.10.2006.

20.05.2016 ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» по электронным каналам связи представила расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал 2016 года по форме РСВ-1.

По итогам проведенной на основании данного расчета камеральной проверки Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (далее - Управление Пенсионного фонда) был составлен акт от 01.06.2016 №046С03160002985 и принято решение №046С04160004262 от 12.07.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 1000 руб.

На основании указанного решения Управление Пенсионного фонда выставило в адрес ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» требование №046S01160176486 от 05.08.2016, которым ответчику предложено уплатить финансовые санкции в добровольном порядке в срок до 23.08.2016.

Направленное ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» требование в добровольном порядке исполнено не было.

ОСФР по Воронежской области, указывая на то, что с 01.01.2017 уплата страховых взносов, в том числе, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, должна осуществляться с использованием КБК, закрепленных за ФНС, в связи с чем у территориального органа Пенсионного фонда отсутствует возможность самостоятельного взыскания штрафа с ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант», Фонд обратился в арбитражный суд с требованием о признании задолженности ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» в размере 1 000 руб. безнадежной к взысканию.

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №212-ФЗ).

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя был урегулирован статьями 19, 20, 22 Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно вышеуказанным нормам взыскание с плательщика-организации неуплаченных страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов:

- направление в трехмесячный срок со дня выявления недоимки требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со сроком исполнения в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования (п. 2, 5 ст. 22 Федерального закона №212-ФЗ);

- принятие не позднее двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (п. 5 ст. 19 Закона о страховых взносах), а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1 500 рублей, а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 рублей принятие указанного решения после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования (п. 5.2 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

Судебная процедура взыскания применима, если орган контроля за уплатой страховых взносов пропустил срок принятия решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках. Только в данном случае в пределах шести месяцев после истечения срока исполнения требования орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов (п. 5.4, 5.5 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно статье 23 Федерального закона N 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные частью 1 статьи 23 названного Федерального закона, применялись также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям" (далее - Постановление N 820) был установлен порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям.

Согласно пункту 2 Постановления N 820 решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации.

Согласно подпункту "г" пункта 4 Постановления N 820 решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности, а также сумм, указанных в пункте 1(1) названного постановления, принимается при наличии копии вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, заверенная в установленном порядке.

Постановление N 820 вступило в силу с 1 января 2010 года и применяется в отношении признания безнадежными к взысканию и списания сумм страховых взносов, взносов на выплату доплаты к пенсии, пеней и штрафов по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В случае утраты на 01.01.2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания и отсутствия акта суда, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признание сумм недоимки безнадежными к взысканию и их списание осуществляются государственными внебюджетными фондами в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования №046S01160176486 от 05.08.2016 об уплате штрафа был установлен до 23.08.2016. С учетом размера начисленного штрафа решение о его взыскании в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее - решение о взыскании) должно было быть принято уполномоченным органом в срок до 23.10.2017.

Фондом не оспаривается что после направления страхователю требования об уплате штрафа, его взыскание в порядке, установленном ст. 19 - 20 Федерального закона N 212-ФЗ не принималось.

В таком случае, орган контроля за уплатой страховых взносов должен был обратиться в суд с требованием о взыскании финансовой санкции в течение шести месяцев с момента истечения срока на принятие решения о взыскании, то есть не позднее 26.10.2017. Однако в судебном порядке штраф в размере 1 000 руб., начисленный ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант»за несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам 1 квартал 2016 года, не взыскивался.

С учетом изложенных обстоятельств судом установлено, что на 01.01.2017 возможность взыскания задолженности по уплате штрафа с ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» не была утрачена. Установленный срок его взыскания истек только 24.10.2017.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы Федеральной налоговой службе (статья 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

При этом передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов, пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Указанный вывод следует из кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2019 N 18-КА19-13.

В связи со схожестью правоотношений и переходом с 01.01.2017 функции администрирования и контроля за уплатой страховых взносов к Федеральной налоговой службе к возникшим правоотношениям применяются положения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая содержит аналогичный Постановлению N 820 перечень случаев и оснований, по которым органом контроля за уплатой страховых взносов может быть принято решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по страховым взносам, а также финансовых санкций.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" (далее - Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Анализ приведенных выше норм законодательства свидетельствует о том, что принятие уполномоченным органом решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по страховым взносам возможно только в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении N 10534/2012 от 15.01.2013 по делу N А46-16064/2011, которая подлежит применению в данном деле по аналогии, инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При этом ни из приведенных выше норм действующего законодательства, ни из указанных выше разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов вправе обратиться в суд с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Более того, в определении Верховного Суда РФ от 11.07.2016 N 302-КГ16-7002 прямо указано, что способ прекращения обязательства по уплате страховых взносов путем подачи органом контроля заявления в суд о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам действующим законодательством о страховых взносах не предусмотрен.

Таким образом, инициировать судебное разбирательство с целью признания задолженности безнадежной к взысканию органы контроля за уплатой страховых взносов вправе только путем обращения в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с заявлением о взыскании обязательных платежей. Правом на обращение в арбитражный суд с требованием о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию наделен только плательщик страховых взносов.

В данном случае суд также учитывает, что в соответствии со статьей 2 АПК РФ к числу задач судопроизводства отнесены защита и восстановление нарушенных прав и законных интересов лиц, обращающихся в арбитражный суд.

Таким образом, обращение в суд должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов заинтересованного лица. Однако, обращаясь в суд с рассматриваемым требованием, Фонд не обосновал и не представил соответствующих доказательств, о том, в защиту каких прав и публичных интересов заявлены требования. Правом предъявления указанных требований в защиту прав страхователей Фонд не наделен. Также заявленные требования не направлены на защиту интересов бюджета (в частности, бюджета Фонда), с учетом характера данных требований.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024 по делу №А14-3781/2024.

Также суд считает необходимым отметить, что поскольку по состоянию на 1 января 2017 года основания для признания наложенного штрафа задолженностью, безнадежной к взысканию не возникли, и возможность его взыскания на указанную дату также не была утрачена, то в силу переходных положений статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ сведения о наличии данной задолженности должны были быть переданы Фондом (ранее - Управлением Пенсионного фонда) налоговым органам.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что требование ОСФР по Воронежской области о признании задолженности ООО «ЦНЭО «Эксперт Гарант» в размере 1 000 руб. безнадежной к взысканию не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 65, 71, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Центр независимой экспертизы и оценки «Эксперт Гарант» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании задолженности в размере 1000 руб. безнадежной ко взысканию.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его вынесения в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья С.С. Федосова