Решение от 8 февраля 2026 г. АС Кемеровской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело №А27-14698/2025


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации


09 февраля 2026 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2026 г.

Решение в полном объеме изготовлено 09 февраля 2026 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Носовой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей

от заявителя – ФИО2 представитель по доверенности от 11.08.2025, ФИО3 представитель по доверенности от 10.10.2025,

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности № 47 от 12.12.2025, ФИО5, представитель по доверенности № 13 от 22.01.2026, ФИО6, представитель по доверенности № 62 от 19.12.2025, ФИО7, представитель по доверенности № 14 от 22.01.2026, ФИО8, представитель по доверенности № 52 от 19.12.2025,

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пикем» (г. Кемерово, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС № 15 по Кемеровской области-Кузбассу (г. Кемерово, ИНН <***>) о признании решения налогового органа недействительным

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Пикем» 07.07.2025 обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Межрайонной инспекции ФНС № 15 по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения налогового органа № 1198 от 28.02.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговый орган необоснованно пришел к выводу о том, что заявитель произвел варок пива больше, чем задекларировал, поскольку Инспекция неправильно произвела расчет всех ресурсов, необходимых для варки пива (газ, вода, электричество, солод и т.д.).

Кроме того, Обществу ставится в вину реализация большего количества пива в торговых точках, чем было приобретено у заявителя. Однако, те лица, которые реализуют пиво, самостоятельно настраивают свои кассовые аппараты и вносят в них данные о названии реализуемой продукции. За добросовестность указанных лиц заявитель ответственности не несет.

Налоговый орган не предоставил специалисту ФИО9 всю необходимую информацию для правильного расчета необходимых ресурсов для варки пива. В свою очередь заявитель, предоставив данному специалисту полную информацию, получил от него иные данные о количестве ресурсов. Для производства одной варки пива необходимо 592 кубометра газа. Именно данный показатель должен быть использован для определения реальных дат варок пива. Также Инспекция не учитывает необходимый расход газа в отопительный период.

Для расчета воды, необходимой для производства пива, берутся «Нормы технологического проектирования...» 1994 года. При этом, Инспекция их применяет для помещений 1946 года постройки, в которых размещено оборудование, начиная с 1972 года выпуска. Но, даже беря за основу нормы 1994 года, берутся данные только из таблицы 22 (5 литров воды на 1 литр пива). Таблицы же с 23 по 29 - игнорируются. Например, в таблице 29 указано, что только технологической воды необходимо от 5,8 до 6,5 литра воды на 1 литр пива. В приложениях к данным нормам указаны таблицы расхода воды на каждую операцию единого технологического цикла в отдельности. То, что вода для варки используется в день варки, а вода для мойки фарфасов (для пива той же варки) используется минимум через 30 дней, Инспекция не учитывает.

Такой же подход как по газу и воде налоговый орган использовал и к потребленной электроэнергии. Нет учета расхода на компрессоры, насосы, вытяжки, вентиляторы, фильтр-прессы, тепловые пушки и т.д. Согласно заключению специалиста (лист 32, абз.2.) потребление электроэнергии на производство продукции ИФНС занизила в 98 раз - вместо 0,468 кВт-4, указали 0,05 кВт-ч.

Из указанных в оспариваемом решении объемов производства следует, что задекларированного и нелегального пива за 3 года реализовано 1,5 млн. литров пива, т.е. 30 000 кег, по 10 000 в год. Учитывая сезонный характер данной продукции, примерно за 100 дней каждого года «Пикем» выпускал, разливал и доставлял по 7 000 кег пива. Следовательно, налоговый орган предполагает, что ежедневно должно наполняться, загружаться в транспорт и развозиться по 70 кег в день. Все это делается одним работником в цехе розлива, при наличии одного автомобиля грузоподъемностью 1,5 тонны. Учитывая 5-дневный график работы в одну смену, каждую пятницу разливалось и доставлялось 210 кег, т.е. 7 рейсов автомобиля в день и 11 тонн погрузки-разгрузки на одного грузчика, что нереально.

Возражая относительно удовлетворения заявления, налоговый орган указывает, что, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов путём сокрытия реальных объёмов производства пива и ее оптовой реализации в адрес розничных продавцов через магазины сети «Пикем» подконтрольных индивидуальных предпринимателей ФИО10, ФИО11, ФИО12, а также через магазины сети «Бочкари» ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 и магазины сети «Хмеллер» ИП ФИО16, ИП ФИО17, ФИО18, которые являются «площадкой» по легализации пивоваренной продукции для производителей пива, в том числе ООО «Пикем».

Исходя из расчетов Инспекции, у заявителя было достаточно ресурсов для производства не только задекларированного пива, но и пива, которое вменяется Инспекцией.

Более подробно доводы сторон изложены в их письменных пояснениях.

В судебном заседании представители сторон вышеизложенные позиции поддержали.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу в соответствии со статьями 31, 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «Пикем» по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, о чем 09.01.2025 составлен акт налоговой проверки № 6269.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1198 от 28.02.2025, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в общем размере 3 245 512 руб. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС, акцизы и налог на прибыль организаций в общей сумме 43 724 293 руб.

Общество обжаловало решение Инспекции в досудебном порядке посредством направления апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу.

Решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 06.06.2025 № 4200-2025/000287/И апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав явившихся лиц, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу статьи 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы НК РФ, в том числе положения главы 25 НК РФ, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п.1 ст.286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период; не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Пункт 1 статьи 166 НК РФ предусматривает порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 166 НК РФ общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 стати 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (1 кв. 2021 - 3 кв. 2022) и не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (4кв. 2022г., 1кв.-4 кв. 2023).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. При этом установлено, что в целях главы 22 Налогового кодекса РФ, передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 187 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пунктом 2 статьи 195 НК РФ определено, что дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ (в редакциях, действующих в проверяемый период) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, с 01.01.2023г - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

Из материалов дела следует, что ООО «Пикем» состоит на учете Межрайонной ИФНС России №15 по Кемеровской области – Кузбассу с 25.05.2005г. Основной вид деятельности по ОКВЭД 11.05 «Производство пива». Фактически в проверяемом периоде ООО «Пикем» осуществляло производство пива, сидра (2021г.) и безалкогольных газированных напитков, а так же оказание услуг по передаче тепловой и электроэнергии, холодного и горячего водоснабжения, водоотведения. ФИО19 является руководителем и учредителем ООО «Пикем» с даты создания организации и по настоящее время.

История бизнеса по производству алкогольной и безалкогольной продукции началась с ОАО «Кемеровский пивзавод», которое создано в 1946 году.

Затем на базе ОАО «Кемеровский пивзавод» создано ОАО «Пикем», прекратившее деятельность вследствие банкротства, и 25.05.2005 зарегистрировано ООО «Пикем», которое также осуществляло производство алкогольной и безалкогольной продукции и руководителем которого является ФИО19

Весь имущественный комплекс в процессе процедуры банкротства ОАО «Пикем» перешел в собственность ФИО20 и ФИО21 — супруге и сыну руководителя ООО «Пикем».

В проверяемом периоде ООО «Пикем» осуществляет производство пива и безалкогольных напитков в помещениях, арендованных у ФИО20, и на оборудовании, приобретенном у ФИО20, обеспечивающем годовой выпуск продукции в размере 2 432 890 литров согласно расчету Межрегионального управления Федеральной службы по контролю за алкогольным и табачным рынками по Сибирскому федеральному округу (ответ от 12.02.2024 №у6-242/02).

Согласно представленным ООО «Пикем» налоговым декларациям по акцизам и данным единой государственной автоматизированной информационной системы (далее - ЕГАИС) ООО «Пикем» произвело и реализовало в 2021-2023 годах 322 484,70 литров пива.

В ходе выездной налоговой проверки при сопоставлении данных (наименование и количество алкогольной продукции (пива) производства ООО «Пикем») по отгрузке продукции, задекларированной в системе ЕГАИС, в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, с аналогичными данными, зафиксированными при розничной продаже с применением ККТ (по сведениям фискальных данных) установлено, что в розницу конечным покупателям (населению) через торговые точки индивидуальных предпринимателей реализовано пива в значительно большем объеме, чем задекларировано в ЕГАИС, что свидетельствует о применении схемы ухода от налогообложения, созданной ООО «Пикем» путем неполного отражения в системе ЕГАИС и декларирования в налоговых декларациях объемов произведенной и реализованной (отгруженной) алкогольной продукции (пива). Занижение задекларированных объемов производства пива носит системный (ежемесячный характер) на протяжении всего проверяемого периода 2021-2023гг.

Налоговым органом на основании данных ККТ установлено, что объем реализации пива через торговые точки индивидуальных предпринимателей ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15 ФИО16, ФИО17, ФИО18 составил 1 374 660, 14 литров.

Согласно акту обследования Росалкогольрегулирования от 30.08.2013 № 6-03-36/540 и исходя из технологических инструкций объем заторного чана ООО «Пикем» составляет 8 000 литров, выход пива с одной варки составляет в среднем 5 200 литров.

При этом из одной варки выходит 1 сорт пива, объем воды меньше, чем 4 800 литров, не заливается, что подтверждается свидетельскими показаниями аппаратчика процесса брожения ООО «Пикем» ФИО22 (протокол допроса от 12.07.2024).

По данным ЕГАИС и карточки счёта 43 «Готовая продукция» ООО «Пикем» выпускается в среднем 8 сортов пива, следовательно, для обеспечения варки 8 сортов пива с учётом срока его хранения необходимо осуществлять в среднем по 2 варки в неделю, следовательно, за 3 года обеспечена варка не менее 1 622 400 литров пива.

Однако согласно официально задекларированным объемам выпуска пива и представленной бухгалтерской отчётности объем выпуска некоторых сортов пива значительно меньше, чем должно быть выпущено с 1 варки, например, выпуск пива «Ячменный колос» в январе 2021 составил 300 литров, в феврале - 200 литров, в марте -800 литров.

В ходе проверки Инспекцией доказано, что ООО «Пикем» располагало необходимым оборудованием, технологической (производственной) мощностью для производства пива и напитков, что подтверждается протоколами осмотров от 26.03.2024, 10.07.2024, сведениями, представленными МРУ Росалкогольурегулирование, данными бухгалтерского учета ООО «Пикем».

Из представленных документов установлено, что вменяемый объем ООО «Пикем» производства пива соответствует его производственным мощностям.

Из показаний работников ООО «Пикем», которые непосредственно связаны с производством пива (протоколы допросов ФИО23, ФИО22, ФИО24), также подтверждается факт осуществления и реализации пива и напитков ООО «Пикем» в проверяемом периоде, фактов простоя либо ремонта в ходе проведения налоговой проверки не установлено.

Также из показаний свидетелей установлено, что с одной варки выход одного сорта пива составляет около 5 200 л., что также подтверждается технологическими инструкциями и актом обследования МРУ Росалкогольурегулирование.

ООО «Пикем» за 2021-2023 гг. представлены в Росалкогольрегулирование декларации об использовании мощностей по производству по форме № 10 с отражением показателей «производственная мощность по данным РАР» за 2021 год – 2 433 тыс. л. в год, за 2022 год – 2 433 тыс. л. в год, за 2023 г. – 2 433 тыс. л. в год.

ООО «Пикем» отразило производство пивоваренной продукции за период 2021-2023 г. по годам в объеме 146 тыс. л., 94 тыс. л., 85 тыс. л. соответственно. Коэффициент использования мощности, при задекларированном объеме выпуска продукции, составил за 2021 г. – 6,1%, за 2022 г. – 3,9 %, за 2023 г. – 3,5 %, т.е. производственные мощности оборудования ООО «Пикем» на протяжении всего проверяемого периода минимально загружены.

Таким образом, ООО «Пикем» в проверяемом периоде располагало оборудованием, производственная мощность которого обеспечивает производство как официально задекларированного, так и скрытого объема пива. При этом загрузка производственных мощностей при установленном производстве пива в объеме 1 374 660 литров (задекларированный объем + незадекларированный объем) составляет: в 2021 году - 20,8%, в 2022 году - 20,9%, в 2023 году -14,8%.

Кроме того, общий объем танков дображивания налогоплательщика составляет 143 820 литров (12 - общее количество танков * 1 410 дал - объем танка * 0, 85% - коэффициент заполнения танков), что с учётом интервала дображивания сусла 21-30 суток (12 циклов в год), установленного на основании технологических инструкций налогоплательщика по производству пива, свидетельствует о выпуске пива в размере 1 725 840 литров в год (143 820 литров – общий объем танков дображивания * 12 циклов), следовательно, общим количеством танков дображивания обеспечено производство налогоплательщиком пива в размере 1 374 660, 14 литров, в том числе незадекларированного пива в размере 1 052 175, 44 литров.

Поставщиками сырья (солод, хмель, дрожжи, кизельгур) ООО «Пикем» для производства пива в проверяемом периоде являлись АО «Агроимпэкс», ООО «Наш», ООО «Прайд», ООО «Хоптрейдинг», ООО «Браумастер», ООО «Сибтрансагро», которыми в проверяемом периоде поставлено по представленным документам 65 725 кг.

При этом списание сырья в производство осуществлялось налогоплательщиком на основании лимитно-заборных карт, которые оформлялись в конце месяца, исходя из количества реализованного пива, что подтверждается свидетельским показаниями бухгалтера ООО «Пикем» ФИО24 и инженера-технолога ООО «Пикем» ФИО23, следовательно, списание в учёт сырья осуществлялось без учета варок пива, то есть без учёта фактического использования данного сырья и без учёта незавершённого производства.

Налоговым органом произведен расчет потребности солода, исходя из объема выпуска ООО «Пикем» задекларированного пива за проверяемый период и норм расхода сырья согласно представленным рецептурам и технологическим инструкциям, из которого следует, что в бухгалтерском учете налогоплательщика списано солода в количестве 50 583 кг при расчетной потребности солода в количестве 54 180 кг для задекларированной продукции. Таким образом, отраженные в учете данные использованного в производстве солода не обеспечивают выпуск даже задекларированного ООО «Пикем» объема продукции.

Кроме того, при анализе данных бухгалтерского учета ООО «Пикем» (счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») установлено, что при ежемесячном выпуске пива солод поступает нерегулярно, в меньшем объеме, чем требуется для производства задекларированного пива. Например, по состоянию на 01.01.2023 солод по данным регистров бухгалтерского учета отсутствовал, первая операция по оприходованию солода в учете отражена 23.05.2023, при этом ООО «Пикем» с января по апрель 2023 года ежемесячно осуществляло выпуск пива в количестве 19 140 литров. Всего в мае-июне 2023 года оприходовано солода 6 490 кг, из данного количества солода можно сварить 33 802 литров пива (согласно нормам ООО «Пикем»), до оформления следующей операции по оприходованию солода (12.12.2023) ООО «Пикем» выпущено пива (с мая по ноябрь 2023 года) в количестве 57 638 литров, что превышает расчетный объем пива в объеме 33 802 литров.

В ходе проверки установлено приобретение руководителем ООО «Пикем» солода за наличный расчет, что подтверждается свидетельскими показаниями ФИО25 (протокол допроса от 04.09.2024), который участвовал в передаче денежных средств от ФИО19 посреднику по поставке солода.

Вопреки доводам заявителя, протокол допроса свидетеля составлен в соответствии со ст. 90, 99 НК РФ, следовательно, является достоверным и допустимым доказательством. Налоговое законодательство РФ не предусматривает проведение очной ставки между свидетелями.

Кроме того, согласно выпискам по лицевым счетам ФИО19 за проверяемый период установлены перечисления денежных средств в размере 1 426 тыс. руб. в адрес ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, являющихся руководителями/учредителями организаций, которые осуществляют деятельность по производству и продаже солода и хмеля - ООО «Рюсли» (основной вид деятельности: «Производство солода»), ООО «Солод» (основной вид деятельности: «Производство солода»), ООО «Хоптрейдинг» (поставщик хмеля для ООО «Пикем»), ООО «Прайд» (поставщик хмеля для ООО «Пикем»).

Доставка солода, хмеля до ООО «Пикем» согласно документам, представленным поставщиками, осуществляется силами ООО «Пикем», которое, в свою очередь, не оформляет документы по доставке солода и хмеля, которые приобретены официально.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об использовании в производственной деятельности налогоплательщика неучтенного (без документального оформления) солода, хмеля, приобретенного за наличный расчет и доставленного без документального оформления.

В ходе проводимого осмотра помещений (территории) налогоплательщика установлено, что дрожжи ООО «Пикем» выращивает самостоятельно, при этом оприходование дрожжей по данным бухгалтерского учёта налогоплательщик не осуществляет (протокол осмотра от 10.07.2024).

Производство подакцизной продукции в объеме, превышающем объем, задекларированный в представленных декларациях по акцизам, также подтверждается наличием необходимого количества оборотной тары (кег).

Согласно бухгалтерскому учету ООО «Пикем» (счетам 10 «Материалы», 41 «Кега (тара возвратная)», 45 «Кега (тара у контрагентов)»), информации системы ЕГАИС ООО «Пикем» в проверяемом периоде основную часть алкогольной продукции (92,72%) реализует на розлив в кегах, которые арендуются у ИП ФИО20 на основании договоров аренды тары.

Проведя расчет предельного объема продукции, исходя из имеющегося количества в распоряжении ООО «Пикем» кег и их оборачиваемости, установлено, что максимально возможный объем выпуска продукции с использованием оборотной тары превышает задекларированный объем производства пива. Так, при имеющихся объемах тары максимально возможный выпуск пива составляет 6 585 170 литров.

Далее, с целью подтверждения производства установленного объема неучтенной продукции (пива) налоговым органом проведен анализ затраченных ООО «Пикем» воды, пара и электроэнергии.

Для хозяйственной деятельности ООО «Пикем» использует воду, поставленную ОАО «СКЭК», через присоединённую водопроводную сеть из централизованных систем холодного водоснабжения на основании договора от 28.11.2013 №1479. При этом у ООО «Пикем» не установлены счетчики на водоотведение, объем стоков определен расчетным методом (52% от подачи воды) с учетом технологических условий пивоваренного производства.

В рецептурах на производство пива и безалкогольных напитков, представленных ООО «Пикем», отсутствует информация о расходе воды. Также ООО «Пикем» не представлены данные по нормам расхода потребления воды на технологические нужды.

Согласно представленной ООО «Пикем» информации о количестве потребления воды и объемов производства по счету 43 «Готовая продукция» на производство 1 литра продукции ООО «Пикем» помесячно в одном отчетном году и в сравнении между одинаковыми месяцами разных отчетных годов, потребление воды резко отличается. Например, в декабре 2022 года на 1 литр продукции израсходовано 45 литров воды, а в декабре 2023 года - 16 литров воды. Самый большой расход воды по документам налогоплательщика установлен в январе 2023 года, который составил 86 литров на 1 литр продукции.

При этом, фактически потребление воды на производство с учетом реального объема пива, установленного в ходе проверки, распределяется равномерно в течение года.

Инспекцией произведен расчет количества воды, необходимой для производства ООО «Пикем» напитков, исходя из сведений, указанных в «Нормах технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности» и «Нормах технологического проектирования заводов (цехов) безалкогольных напитков», согласно которым на производство в проверяемом периоде алкогольных и безалкогольных напитков, задекларированных налогоплательщиком в общем объеме 451 314 литров требовалось 1 755 659 литров воды, а фактический расход воды на производство составил 9 075 000 литров.

Исходя из норм расхода воды (верхней границы норматива в размере 5 литров на 1 литр пива) для производства всего объема продукции (задекларированного и незадекларированного) необходимо 7 016 536, 48 литров воды.

Следовательно, использование ООО «Пикем» воды в объеме 9 075 000 литров подтверждает производство алкогольной и безалкогольной продукции в объеме, зафиксированном налоговым органом.

В ходе осмотра производственного цеха ООО «Пикем» (протокол осмотра от 10.07.2024) установлено, что процесс варки происходит от пара, который вырабатывается собственной газовой котельной, расположенной на территории завода, из газа, поставленного ООО «Газпром межрегионгаз Кемерово».

ООО «Пикем» в ходе проверки на требование Инспекции не представило нормы расхода пара на производство 1 литра пива, также налогоплательщиком не осуществлялся учёт теплоэнергии (пара), выработанной газовой котельной и потреблённой для производства продукции.

При расчете потребности природного газа для выработки теплоэнергии налоговым органом произведен расчет исходя из удельной теплоты сгорания (калорийности) природного газа, потребленного в проверяемом периоде и указанного в актах поданного-принятого газа, которые представлены ООО «Пикем».

Расчет количества пара, которое может быть произведено из природного газа, потребленного ООО «Пикем», за вычетом газа, использованного для выработки теплоэнергии, осуществлен исходя из технических характеристик паровых котлов, используемых ООО «Пикем», с учетом пояснений технического специалиста - заведующего кафедрой Теплоэнергетики Кузбасского Государственного технического университета ФИО9 (протокол допроса от 26.11.2024).

Исходя из нормы расхода пара (согласно Нормам технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности, утвержденных Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности от 15.04.1993 № 636/12/16) на производство 1 литра пива в среднем необходимо 0,35 кг пара, соответственно для производства всего объема алкогольной продукции необходимо 482 392 кг пара, что в 8 раз меньше объема пара, использованного ООО «Пикем» в проверяемом периоде (4 057 682 кг).

Таким образом, ООО «Пикем» производство всего установленного объема продукции (задекларированной и незадекларированной) подтверждается объемом пара, выработанного и использованного налогоплательщиком для собственных нужд (за исключением пара, переданного иным арендаторам и для отпаивания помещений) из газа, который использован в проверяемом периоде ООО «Пикем».

Далее, как указано выше, согласно данным ККТ (по сведениям фискальных данных), зафиксированным при розничной продаже индивидуальными предпринимателями пива, установлено, что в розницу конечным покупателям через торговые точки индивидуальных предпринимателей реализовано пива производства ООО «Пикем» в объеме 1 374 660 литров (на 1 052 175 литров больше, чем задекларировано в ЕГАИС в размере 322 660 литров), что свидетельствует о сокрытии ООО «Пикем» фактических объемов произведенной и реализованной алкогольной продукции.

В отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию пива в розницу, производителем которого является ООО «Пикем», установлено следующее (через подконтрольных ИП (ИП ФИО10, ИП ФИО12, ИП ФИО11), а также через иных покупателей (ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18).

ИП ФИО10, ИП ФИО11 и ИП ФИО12 являлись подконтрольными налогоплательщику лицами, через которых ООО «Пикем» осуществляло реализацию пивной продукции с целью занижения объема производства.

Так, ИП ФИО10 является аффилированным с налогоплательщиком лицом, поскольку является супругой сына руководителя ООО «Пикем» ФИО21

Супруга сына ФИО21 - ФИО30 и гражданская супруга сына ФИО32 - ФИО31 (родитель ребенка ФИО32 по сыну руководителя ООО «Пикем») участвуют в деятельности ИП ФИО11, ИП ФИО12

Так, ФИО10 являлась управляющей торговых точек ИП ФИО11 и осуществляла розничную продажу пива ООО «Пикем», а ФИО31 являлась контактным лицом ИП ФИО12, выплачивала заработную плату продавцам-кассирам путем перечисления на карту (согласно свидетельским показаниям сотрудников ИП ФИО12).

ООО «Пикем» является основным поставщиком разливной пивной продукции ИП ФИО10 (91,4% в общем объеме приобретённой продукции), ИП ФИО11 (93,4% приобретённой продукции) и ИП ФИО12 (95,4 % в общем объеме приобретённой продукции в 2022 году и 98,87% в общем объеме приобретённой продукции в 2023 году).

При этом вышеуказанными индивидуальными предпринимателями розничная торговля осуществлялась в г. Кемерово на торговых точках с одним наименованием - магазины «Пикем».

Кроме того, данные индивидуальные предприниматели осуществляли розничную торговлю последовательно: сначала ИП ФИО10 (в период с 2018 года по 30.04.2021), затем ИП ФИО11 (в период с апреля по декабрь 2021 года), затем ИП ФИО12 (в период с февраля 2022 года по настоящее время). Контрольно-кассовая техника с ИП ФИО10 перерегистрирована на ИП ФИО11, далее перерегистрирована на ИП ФИО12 Также 5 работников ИП ФИО10 переоформлены к ИП ФИО11

Согласно показаниям продавцов торговых точек «Пикем» внесением сведений в программы, в том числе ЕГАИС продавцы-кассиры не занимаются, учет ведется централизованно, выручка сдается управляющим - ФИО10 и ФИО33; заработная плата выдается управляющими наличными денежными средствами либо забирается ими сами из кассы; ФИО11 и ФИО12 свидетелям не знакомы, на торговых точках не появлялись (протоколы допроса ФИО34 от 20.02.2024, ФИО35 от 19.06.2024, ФИО36 от 19.06.2024, ФИО37 от 08.07.2024, ФИО38 от 03.07.2024).

Управление расчетными счетами ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 осуществлялось через один IP-адрес, который принадлежит ООО «Пикем».

В заявлении о государственной регистрации ИП ФИО11 указан адрес электронной почты, который согласно общедоступным сведениям принадлежит ООО «Техно-майнинг», руководителем которой является ФИО21 Представителем от ИП ФИО11 по организационным вопросам и оплате услуг связи по договору с ООО «Е-Лайт-Телеком» являлась ФИО10

При этом ФИО39, которая является собственником квартиры по месту регистрации ФИО11, представлены свидетельские показания, что ФИО11 являлся её гражданским мужем, он занимался внутренней отделкой помещений и в 2020-2021 годах работал на пивзаводе «Пикем», в помещениях которого осуществлял отделочные работы, в том числе в кабинете директора ФИО40, сын которого о чём-то просил ФИО11, никаких документов по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя у ФИО11 не было, заработную плату от «Пикем» ФИО11 получал наличными денежными средствами раз в неделю по пятницам.

Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлено, что реализация продукции налогоплательщиком осуществлялась через магазины сети «Пикем», которые зарегистрированы за ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 под общим контролем и управлением семьи Ю-вых.

Кроме того, ИП ФИО10 в 2021 году приобретено оборудование: термоупаковочная машина, которое поставлено на учёт на счёте 01 «Основные средства» у проверяемого налогоплательщика, что свидетельствует о несении расходов подконтрольными индивидуальными предпринимателями за ООО «Пикем». Также ИП ФИО10 перечисляет на расчётный счёт налогоплательщика в 2021 году 470 тыс. руб. и согласно представленным ФИО10 документам данные денежные средства перечислены в качестве заёмных по договору от 04.08.2021 № 1, в котором указана цель представления заёмных денежных средств - для приобретения товара (бутылок) и по условиям которого проценты за пользование заёмными денежными средствами не начисляются. Согласно выписке по расчётному счёту налогоплательщика в 2024 году им осуществлён возврат займа, однако также в 2024 году ФИО20 перечислила в адрес налогоплательщика 700 тыс. руб. по договору беспроцентного займа № 1. Вышеуказанное свидетельствует о круговом движении денежных средств между налогоплательщиком и индивидуальными предпринимателями, а также об их финансовой подконтрольности налогоплательщику.

При анализе фискальных данных и расчетных счетов подконтрольных индивидуальных предпринимателей установлено, что указанными лицами в проверяемом периоде сумма выручки от реализации, в том числе незадекларированной алкогольной продукции, в полном объеме не сдана в банк, размер неинкассированной выручки составил 33 383 тыс. руб., кроме того денежные средства в размере 29 695 тыс. руб. также переводятся с расчетных на личные счета индивидуальных предпринимателей.

Наличные денежные средства в размере 66 647 тыс. руб., не инкассированные на счета подконтрольных индивидуальных предпринимателей, с учётом свидетельских показаний ФИО25, свидетельствуют о приобретении сырья (солода) для ООО «Пикем» за наличные денежные средства без документального оформления и оприходования в бухгалтерском и налоговом учете.

При этом согласно свидетельским показаниям продавца-кассира ФИО38 она трудоустроена была у ИП ФИО11, однако в чеках при продаже пива были указаны сведения ИП ФИО10, при трудоустройстве она передавала трудовую книжку ФИО10, владела магазинами семья Ю-вых, пиво «Пикем» она заказывала по мере необходимости, но если был ходовой сорт пива, то могли заказывать по 4 кеги сразу, доставку осуществляли экспедиторы и грузчики завода «Пикем», в программу товары не заносили, они уже были в программе, в программе было несколько позиций с названием одного сорта пива, а пробивали только то пиво, на которое ФИО10 или управляющей ФИО33 выдавался штрих-код.

Согласно свидетельским показаниям продавца-кассира ФИО41 она с 2021 года работала в магазине «Пикем» примерно 4 года, трудоустройство ей предложила ФИО10, которая являлась непосредственным руководителем, с ИП ФИО11, ФИО12 свидетель не знакома, периодичность поставок пива – примерно 2 раза в неделю.

Согласно свидетельским показаниям продавца-кассира ФИО34 она трудоустраивалась на завод «Пикем», однако фактически неофициально работала с ноября 2021 года по 05.03.2022 у ИП ФИО11, с 06.03.2022 до 10.01.2023 у ИП ФИО12, при реализации продукции она пробивала пиво в ККТ, при этом в программе 1С есть наименование товара с разной формулировкой, так, товары написанные большими буквами и где остатки в минус можно было продавать, а другое название данного товара было маленькими буквами, по пояснениям ФИО42 (инженер-технолог ООО «Пикем») это необходимо для налоговой, раз в месяц привозили пиво в кегах без дат, когда же пиво было с датами – значит оно официальное с пробитием в ЕГАИС, забирал денежную наличность ФИО21, с ИП ФИО11, ФИО12 свидетель не знакома.

Вышеуказанное подтверждает правомерность выводов налогового органа о производстве и реализации налогоплательщиком нелегального пива, а также недостоверности представленной ООО «Пикем» налоговой и бухгалтерской отчетности.

ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 входят в группу лиц, осуществляющих торговлю через сеть магазинов «Бочкари», ИП ФИО16, ИП Тегель ЭТ., ИП ФИО18 – через сеть магазинов «Хмеллер». Указанные индивидуальные предприниматели осуществляют розничную реализацию разливного пива, в том числе незадекларированного (с применением ККТ) разных производителей (ООО «Пикем», ООО «Частная Пивоварня», ООО «ТД «Золотая Сова», ООО «Пивоваренная компания «Балтика» и других производителей).

Инспекцией по результатам анализа чеков ККТ и представленных налогоплательщиком документов установлено, что пиво ООО «Пикем» имеет наименование сортов («Шахтёрское ударной», «Пиплс Ориджинал», «Рижское», «Ячменные колос», «Адмиралтейское», «Доброе Жигулёвское», «Пикем тёмное»), отличное от наименований сортов пива иных производителей; совпадение наименований установлено только по сортам «Жигулёвское» и «Янтарное», однако исходя из маркировки товара («Жигулёвское Золотая сова» / «Жигулёвское Пикем», «Жиг.Нов» / «Жиг. Д») стоимости пива (янтарное с номенклатурой «Я.Ц.» стоимостью 130 руб./литр – производитель ООО «Цикломен»/ янтарное с номенклатурой «Ян», «Я.неф» стоимостью 88 руб. за литр – производитель ООО «Пикем») и периода поставки (пиво «Янтарное» производителя ООО «Пикем» приобреталось ИП ФИО16, ИП ФИО17, ФИО18 (магазины «Хмеллер») в течение 2023 года, тогда как у производителя ООО «Цикламен» - только в первой половине 2023 года) налоговым органом установлены позиции в чеках ККТ, которые подтверждают реализацию пива данных сортов производителя именно ООО «Пикем».

При этом согласно свидетельским показаниям продавцов-кассиров пиво пробивалось под своим названием и изменений наименований сортов пива не осуществлялось.

Исходя из анализа выписок по расчетным счетам ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18 установлено, что выручка индивидуальных предпринимателей от продажи алкогольной продукции в полном объеме не сдана в банк. Неинкассированная выручка, оставшаяся в наличной форме, позволяет осуществлять закуп незадекларированного пива у производителей, в том числе у ООО «Пикем», без документального оформления и оприходования в бухгалтерском и налоговом учете производителей пива.

Далее, Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «Пикем» согласно заключенным договорам осуществляет доставку пива собственными силами до места нахождения покупателей.

При анализе данных с камер видеонаблюдения, установленных на перекрестках г. Кемерово («Паутина»), представленных письмом УФСБ по Кемеровской области от 25.12.2024 № 96/23562, в отношении автомобилей с государственными номерами <***> (указан в представленных ООО «Пикем» товарно-транспортных накладных по доставке легального объема пива), <***> (установлен в ходе проверки при проведении осмотра помещений, территории ООО «Пикем») установлено, что доставка пива до торговых точек индивидуальных предпринимателей осуществлялась чаще, чем ООО «Пикем» оформлялись документы на реализацию задекларированного пива в адрес покупателей. Например, в марте 2022 года в адрес ИП ФИО17 ООО «Пикем» реализовано пива в количестве 210 литров и оформлено 3 товарных накладных, при этом автомобиль <***> зафиксирован видеокамерами на перекрестках рядом с торговой точкой ИП ФИО17 в марте 2022 года 7 раз.

ООО «Пикем» с перевозчиками пива на торговые точки индивидуальных предпринимателей документы на оказание транспортных услуг официально не оформлены, путевые листы, позволяющие определить фактическое количество рейсов, отсутствуют, в бухгалтерском и налоговом учете расходы не отражены, официальные расчеты отсутствуют с целью сокрытия фактического количества рейсов по доставке пива и объемов грузоперевозок.

Таким образом, ООО «Пикем» в документах по производству и реализации пива не отражало реальный объем производства и сбыта продукции. Патентная система налогообложения, применяемая индивидуальными предпринимателями, позволила скрывать реальные размеры доходов и расходов по розничной торговле пивом, что в свою очередь, позволило ООО «Пикем» не отражать в учете реальные размеры полученного дохода от производства и реализации пива и не уплачивать акциз, НДС и налог на прибыль организаций.

Отклоняя доводы заявителя о неверном расчете Инспекцией ресурсов, необходимых для производства пива, суд исходит из следующего.

Наличие приборов учёта газа налоговым органом не оспаривалось, однако производство пива налогоплательщик осуществлял из пара, который вырабатывался из природного газа, в связи с чем Инспекцией с учётом непредставления налогоплательщиком технологических журналов варочного отделения за проверяемый период и отсутствия приборов учёта тепла и пара (подтверждено свидетельскими показаниями руководителя ФИО19, главного механика ФИО43, оператора газовой установки ФИО44) произведены расчёты количества полученного пара, свидетельствующего о производстве незадекларированной продукции, которая в дальнейшем реализована индивидуальным предпринимателям и в дальнейшем – розничным покупателям.

Общество приводит доводы о том, что из заключения эксперта ФИО9 следует, что для производства одной варки пива необходимо 592 м3 газа и 400 м3 газа расходуется на дополнительные операции, связанные с производством пива, следовательно, необходимый расход газа для варки пива составляет 900 м3 и мнение Инспекции о расходе газа в размере 700-800 м3 является предположением, соответственно, в те дни, когда расход газа был менее 900 м3, варка пива не могла осуществляться.

Данные доводы и представленное налогоплательщиком заключение специалиста не принимаются судом, поскольку в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пикем» установлено, что основная часть производственного цикла завода (варка, пропарка) функционирует от теплоэнергии, при этом пар вырабатывает собственная газовая котельная, расположенная на территории завода. Согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «Пикем» ФИО19 (протокол допроса от 03.07.2024) пар используется в варочном отделении, в кегсервисе (пропарка кег), для пропарки пивной линии, охлаждение форфасов, теплообменников осуществляется от компрессоров, которые работают от электроэнергии.

В ходе осмотра производственного цеха ООО «Пикем» (протокол осмотра от 10.07.2024) установлено, что процесс варки происходит от пара, приборы учета теплоэнергии в варочном отделении отсутствуют, имеется паровая колонка, от которой поступает пар к чанам, также по трубам пар поступает для пропаривания оборудования, на территории завода располагается здание котельной, в помещении котельной имеются два паровых котла для выработки пара на производство и два водогрейных для отопления, паровые котлы работают для производства и пропаривания оборудования (технологическое производство).

ООО «Пикем» в ходе проверки на требование Инспекции о представлении документов (информации) от 02.11.2024 № 12733 не представило нормы расхода пара на производство 1 литра пива.

Согласно протокола допроса бухгалтера ООО «Пикем» ФИО24 (протокол допроса от 12.11.2024) тепловая энергия рассчитывалась исходя из указанной площади арендуемого помещения, умноженной на высоту помещения (0,03), получаются гКал.

Расчет потребности природного газа для выработки теплоэнергии налоговым органом произведён с учётом удельной теплоты сгорания (калорийности) потребленного в проверяемом периоде газа, который указан в актах поданного-принятого газа (согласно общедоступной информации 1 Гкал = 1 кКал /1 000 000), и технических характеристик паровых котлов Е-1,0-0,9Г-3, отраженных в паспортах котлов (изготовитель Бийский котельный завод) и инструкциях по эксплуатации котлов, за вычетом газа, использованного для выработки теплоэнергии.

Согласно произведенному расчёту для производства 1 тонны пара необходимо 81,5 м3 газа.

В ходе проводимого Инспекцией допроса техническим специалистом ФИО9 представлены пояснения о необходимом количестве газа для выработки пара в размере 81,05 м3.

Согласно технических характеристик парового котла Е-1,0-0,9Г (размещены на сайте завода-изготовителя https://www.bzkotel.ru/katalog/kotly/item/kotel-parovoj-serii-e-10-09, также отражены в инструкции по эксплуатации), для производства 1 тонны пара необходим газ в количестве 83,5м3.

В связи с тем, что количество газа, полученное при расчете специалистом, соответствует показателю, указанному на сайте изготовителя и в инструкции по эксплуатации парового котла, налоговым органом при расчете необходимого количества газа для выработки пара обоснованно использован показатель 83,5м3.

1м3 природного газа = 0,724 килограмма природного газа (согласно показаниям технического специалиста ФИО9, протокол допроса от 26.11.2024).

На производство 1 тонны пара потребуется природный газ в количестве 60,45кг (83,5м3*0,724кг).

Инспекцией произведены расчеты и установлено, что объем пара, использованный налогоплательщиком для собственных нужд и списанный им на расходы, обеспечивает фактически установленный объем производства в количестве 1 378 261,64 литров (пиво/сидр) за 2021-2023гг, включая незадекларированное разливное пиво (в кегах) в количестве 1 052 175.44 л.

Представленное налогоплательщиком заключение специалиста по результатам технической экспертизы, составленное ФИО9, не может быть принято судом в качестве надлежащего доказательства по делу по следующим основаниям.

В пункте 3.2 заключения эксперт указывает, что для производства экспертизы были предоставлены материалы, в том числе Технологическая инструкция по производству пива «Пикем», представленная эксперту для работы, утверждена в 2024г., тогда как проверяемый период 2021-2023 г. Кроме того, при расчете электроэнергии экспертом учтено производство напитков (алкогольные + безалкогольные), при этом Технологическая инструкция на производство безалкогольной продукции эксперту не представлена.

Кроме того, согласно пункту 1.1 заключения специалиста ему представлены инструкции по мойке и дезинфекции оборудования, однако данные инструкции по мойке, пропарке и дезинфекции оборудования не представлялись налогоплательщиком в ходе проверки и также в ходе проведения осмотров Инспекцией не установлено наличие документов, связанных с проведением мойки оборудования в производственных помещениях; согласно свидетельским показаниям работников ООО «Пикем», в том числе главного механика ФИО43 и генерального директора ООО «Пикем» ФИО19 какие-либо нормы расхода воды, электроэнергии, пара на производство продукции, в том числе на промывку и дезинфекцию оборудования отсутствовали.

По тексту заключения специалист указывает о неправомерности применения налоговым органом для расчета норм, установленных в Нормах технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности», утвержденные Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 15.04.1993 № 636/12/16, ссылаясь на то, что завод Пикем был построен и запущен в работу в 1946 году, при этом в производственных помещениях размещено оборудование производства выпуска 1975, 1985, 1987, 1995 и более ранних годов, однако «Нормы технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности», утвержденные Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 15.04.1993 № 636/12/16, являются действующими.

В разделе заключения 3.8.2 эксперт указывает, что при мойке варочных аппаратов – чанов осуществляется нагрев в каждом чане воды 95 градусов. При этом, согласно инструкции по мойке варочного аппарата следует, что в заторный чан заливается вода, осуществляется ее нагрев и далее осуществляется промывка до гидроциклонного аппарата, то есть в инструкции отсутствуют сведения, что все три чана моются в отдельности. В данном случае установлен единый процесс мойки оборудования без слива воды варочного аппарата, который представлен в виде 3 чанов. Соответственно, в расчете эксперта необоснованно учитывается процесс нагрева воды в каждом чане варочного аппарата.

В пункте 3.8.7 специалист указывает, что по данным завода «Пикем» за 2021-2023 годы произведено 82 варки продукции, вместе с тем данные сведения не отражены в качестве материалов, переданных специалисту, который указаны в пункте 3.2 заключения, следовательно, у специалиста не могло быть указанных сведений.

Аналогичным образом не указан источник происхождения у специалиста сведений об объеме произведённого налогоплательщиком пива в 2021-2023 годы, тогда как на страницах 33, 35 заключения указаны сведения об объеме производства и выводы о расходы газа на объем выработки, который заявлен налогоплательщиком, при этом ни декларации, ни иные документы по декларируемой налогоплательщиком продукции специалисту на исследование не передавались.

Далее, при расчете газа специалистом учтено, что водогрейные котлы работают в течение 365 дней по 24 часа, в связи с тем, что котел работает в автоматическом режиме, время непосредственной работы горелки составляет 12 часов.

При этом в ходе проверки установлено, что водогрейные котлы работают для отопления завода и производства горячей воды только в отопительный сезон, что подтверждено свидетельскими показаниями главного механика ООО «Пикем» ФИО43 Также в ходе проверки установлено, что горячая вода определяется по счетчикам, которые установлены у арендаторов, располагающихся на территории завода, что подтверждено свидетельскими показаниями генерального директора ООО «Пикем» ФИО19 При этом акты на отопление и горячую воду выставляются ООО «Пикем» только в отопительный сезон и в летние месяцы (с 15 мая по 15 сентября) акты не выставляются.

Кроме того, в ООО «Пикем» установлен 8-часовой рабочий день для всех сотрудников, в том числе для оператора газоиспользующего оборудования, в штатном расписании для должности: оператор газоиспользующего оборудования утверждена 1 штатная единица.

Специалист ФИО9 в заключении указывает, что для производства (выработки) 1 т пара необходимо 83,5 м3 газа.

Вместе с тем, данным же специалистом в ходе проверки проведен расчет количества газа, необходимого для выработки 1 тонны пара на основании паспортов паровых котлов и акта приема-подачи газа за ноябрь 2023 года (калорийность газа 8 290кКал/м3), в размере 81,05 м3 газа, следовательно, один и тот же специалист пришел к разным выводам, расчетам по одному и тому же пивоваренному заводу, что свидетельствует о противоречивости выводов данного специалиста и, соответственно, их недостоверности.

В пункте 3.8.1 заключения специалист указывает, что расход природного газа на 1 варку составляет 592,25 м3.

Вместе с тем, данный вывод опровергается документами ООО «Пикем», в том числе технологическим журналом варочного отделения за 2024 год (за проверяемый период журналы варочного отделения отсутствуют), представленным ООО «Пикем» в ходе проверки, а также актами поданного-принятого газа за январь-июнь 2024 года, исходя из которых при осуществлении Обществом процесса варки суточное потребление газа имеет разные показатели и в мае, июне 2024 года Обществом осуществлено 7 и 8 варок соответственно, при этом расход природного газа составил от 0,002 м3 до 0,0548 м3, что с учётом отсутствия изменений в процессах варки по сравнению с проверяемыми периодами опровергает выводы специалиста.

Кроме того, рассчитанный специалистом расход газа на одну варку и общий объем необходимого для задекларированного объема производства ООО «Пикем» продукции природного газа в размере 350 224,8 м3 газа, который указан в заключительной части заключения, опровергается фактическим приобретением и использованием Обществом газа в размере 187,342 тыс. м3 в 2020 году, 173.998 тыс. м3 в 2022 году, 160.531 тыс. м3 в 2023 году, то есть исходя из выводов специалиста приобретённого газа не хватило был даже на задекларированную продукцию.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что заключение специалиста не основано на фактических обстоятельствах.

В ходе проверки 10.07.2024 проведен осмотр процесса варки пива в производственном цехе ООО «Пикем» (протокол осмотра от 10.07.2024). Согласно имеющейся в Инспекции информации (акт поданного-принятого газа за 3кв 2024г), 10.07.2024 потреблено 0,109 тыс.м3, 09.07.2024г (за день до варки) - 0,145 тыс. м3. Данные показатели также не соответствуют данным расчетам эксперта (592,25м3 или 0,592 тыс.м3 на 1 варку).

Соответственно, выводы в разделе № 4 заключения не могут быть приняты как документальное подтверждение расхода природного газа, поскольку данный расчет противоречит материалам проверки, документам Общества, а также осуществлен исходя из тех сведений, которые предоставил налогоплательщик, а не фактически возможного количества варок и затраченных энергоресурсов.

Также Инспекций проведен анализ технологического журнала варочного отделения за 2024 год (за проверяемый период журналы варочного отделения отсутствуют), представленного ООО «Пикем» в ходе проверки, актов поданного-принятого газа за январь-июнь 2024г (использованы в рамках ст. 82 НК РФ) и установлено, что при осуществлении Обществом процесса варки суточное потребление газа всегда разное. Потребление газа свыше 0,9 тыс.м3 в сутки имело место быть 4 раза (март и апрель) из 30 раз осуществления варок пива, отраженных в Журнале. При этом в неотопительный сезон (15.05.24 - 30.06.24) потребление газа свыше 0,9 тыс.м3 отсутствует. Достаточным для совершения варки зафиксировано потребление газа в значительно меньшем количестве (в несколько раз меньше), чем указывает ООО «Пикем» в заявлении.

Таким образом, заключение специалиста не может быть принято судом в качестве надлежащего доказательства.

Более того, налоговым органом доначислены ООО «Пикем» налоги не на основании расчетов по затраченным энергоресурсам, а на основании фактически реализованного пива конечными покупателями.

Также заявитель указывает на непоследовательную позицию Инспекции, выразившуюся в том, что налоговый орган в своих материалах использовал сведения, предоставленные экспертом ФИО9, посчитал их достоверными. Но не принимает экспертизу, проведенную данным лицом по инициативе Общества.

Между тем, в данном случае экспертиза не соответствует принципу достоверности и относимости по основаниям, отраженным выше. При этом, в ходе проведения проверки, указанный специалист лишь подтвердил правомерность произведенного Инспекцией расчета пара из газа с учетом определенных характеристик оборудования. Более того, в данной части показания эксперта согласуются с иными доказательствами, полученными налоговым органом, а именно произведенным расчетом, сведениями из общедоступных источников.

ООО «Пикем» указывает, что газовая котельная обслуживает 4 040 кв.м. помещений, соответственно расчет, произведенный налоговым органом на стр. 49-50 решения, является необоснованным.

Между тем, со стороны ООО «Пикем» документально не подтверждено обслуживание газовой котельной площадью 4040 кв. м. помещений либо наличия отоплений. Из материалов проверки следует, что ООО «Пикем» для ведения финансово-хозяйственной деятельности в проверяемом периоде использовало часть помещений (производственное, административное и складские здания, в т. ч. газовая котельная) общей площадью 4 311,4м2, расположенных по адресу: <...>, на основании договоров аренды, заключенных с ФИО20: №1 от 01.01.2021, №1 от 01.01.2022, №1 от 01.01.2023.

Из материалов дела следует, что не все помещения, арендуемые ООО «Пикем», обслуживаются газовой котельной, то есть отапливаются. Так, в ходе проведения осмотра от 26.03.2024 установлено, что большая часть помещений не отапливается. Помещения, которые относятся к производственным помещениям, включают в себя, в том числе, склад солода, а также помещения с танками дображивания, лагерного отделения. При этом, в указанных помещениях отопления нет. На стр. 31 решения приведены снимки с осмотра от 26.03.2024, из которых установлено отсутствие труб для отопления. Гараж, который ООО «Пикем» арендует у ИП ФИО40, не отапливается, что подтверждается фотографическими снимками помещения. Механический завод и еще один склад, арендуемые ООО «Пикем», не используются для осуществления предпринимательской деятельности, в них также отсутствует отопление.

В связи с чем, заявитель некорректно указывает на неправильность расчета Инспекции ввиду отсутствия в расчете дополнительных площадей якобы обслуживающих газовой котельной.

В своем расчете, отраженном на стр. 49-50 решения, Инспекция учитывала, что газовое оборудование точно используется для отопления линии розлива, а также административного здания, общая площадь помещений которых составляет 572,8 м2. Иные помещения либо не отапливаются Обществом по причине их не использования или отсутствия необходимости в отоплении, либо нет достоверных сведений о площади данных помещений.

Вместе с тем, из произведенного расчета установлено, что пара произведено в таком объеме, что позволяет произвести пива в объеме 11 593 376,16 литров. Вместе с тем, Инспекцией установлено производство задекларированного и незадекларированного пива в объеме 1 378 261,64 литров, что значительно меньше фактически произведенного пара.

Однако, если даже предположить, что помимо линии розлива и административного здания также газовое оборудование используется в производственных помещений площадью 3 149 м2, то максимально возможный объем производства пива составит 3 198 158,57 литра.

Вместе с тем, Обществом не представлены доказательства потребления на помещения газа в большем объеме, чем установлено налоговым органом, соответственно, Обществом не опровергнуты расчеты Инспекции.

Относительно расчетных данных по воде, необходимой для производства пива.

В ходе налоговой проверки Общество не представило нормы расхода воды на производство 1 литра пива, запрошенные на основании требования о представлении документов (информации) № 12733 от 02.11.2024. В рецептурах, в технологических инструкциях по производству пива, представленных ООО «Пикем» в ходе проверки, отсутствует информация о расходе воды, за исключением сведений о том, что для приготовления пива используется 5 200 л воды на 1 000 кг солода.

В ходе проведения осмотров Инспекцией не установлено наличие документов, связанных с проведением мойки оборудования в производственных помещениях. Согласно протоколу осмотра от 26.03.2024 следует, что технологические документы (журналы) за 2021-2023 годы ООО «Пикем» не хранятся.

В соответствии со ст.93 НК РФ в ООО «Пикем» направлено требование от 11.04.2024 об истребовании технологических журналов варочного отделения, бродильного отделения, лагерного отделения и отделения фильтрации и пастеризации, журналы учета выпуска газированных напитков. Указанные документы по требованию не представлены по причине их утилизации по истечении календарного года.

Представленные инструкции по мойке оборудования не соответствуют принципу достоверности и допустимости доказательств, поскольку фактическое наличие данных инструкций в ходе проверки на территории ООО «Пикем» не установлено, из показаний ФИО22 от 04.07.2024 следует, что объемы воды при мойке оборудования не фиксируются. Из показаний работников Общества следует, что на оборудовании отсутствуют приборы учета воды, вода набирается через кран. Ни один из опрошенных в ходе проверки работников Общества, в том числе главный технолог, не указал на наличие инструкций по мойке.

Следовательно, достоверность сведений, отраженных в представленных инструкциях, не подтверждена со стороны налогоплательщика соответствующими доказательствами.

В связи с отсутствием в ООО «Пикем» норм расхода по потреблению воды на производственный процесс (технологические нужды), налоговым органом применены общепринятые нормы (указанные в «Нормах технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности» утвержденных Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 15.04.1993 № 636/12/16).

При расчете использованы сведения из таблицы № 22 «Средние удельные значения энергоресурсов» с учетом всего технологического процесса, который включает в себя, в том числе, мойку оборудования. В таблице же 29 приведены ориентировочные удельные нормы расхода энергоресурсов на технологические нужды на 1 000 дал среднего пива.

Факт применения данных норм к заявителю подтверждается показаниями специалиста ФИО45, отраженными в протоколе допроса № 296 от 28.10.2025. Также ФИО45 указала, что сведения в таблице 22 раздела 7 ВНТП 10М-93 содержат нормы расходов энергоресурсов на полный производственный цикл (сырьевая часть, промывка оборудования и трубопровода без учета мойки полов и стен (прочие нужды)).

Исходя из произведенного налоговым органом расчета объем израсходованной воды по максимальной норме (5 л воды на 1 л. пива) для производства всех напитков как для отраженных в учете, так и для скрытого производства пива составляет 7 016 536.48 литров, то есть объем фактически потребленной в проверяемом периоде Обществом воды 9 075 000 литра в 1,3 раза больше, или 2 058 463 литров воды потрачено сверх нормативного расчета. При этом результатами проверки установлен фактический выпуск продукции (пиво, сидр, лимонад) в объеме 1 503 489.92л, из них 30% - это учтенное производство (451 314.48 литров) и 70% - незадекларированный объема пива (1 052 175.44 литров).

Для приготовления продукции (без учета промывки оборудования и других хозяйственных нужд) ООО «Пикем» использовано 4 357м3 воды или 4 357 000 литров, что обеспечивает фактический выпуск продукции (пиво, сидр, лимонад) в объеме 1 503 489.92л, в том числе незадекларированный объема пива –1 052 175.44 литров.

Таким образом, ООО «Пикем» обладало достаточным объемом энергоресурсов для выпуска как задекларированной, так и незадекларированной алкогольной продукции.

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено заключение специалиста по деятельности пивного завода ООО «Пикем». Согласно техническому заданию от 11.09.2025, специалисту необходимо провести расчеты и дать обоснованные ответы: какое количество воды нужно для производства 1 литра пива с учетом всех производственных, вспомогательных процессов для пивоваренного завода установленной мощности; о нормах расходования воды на заводе по производству пива, не связанных с непосредственным производством пива.

Специалист определил, что на производство 1 литра пива ООО «Пикем» требуется 19,78-20,81 литров воды.

Кроме выше представленных расчетов (п.1) расход воды на заводе по производству пива, несвязанного с непосредственным технологическим процессом включает также расходы для мойки полов офисных помещений, бытовые нужды (мойка рук, туалетные комнаты). Нормы расхода воды по ВНТП 10M-93 (таблица 23, 24) составляют 0,0015/0,0030 м3 на 1000 м2 (горячая и холодная вода соответственно). В отчете не приведены результаты расчета ввиду отсутствия данных. Однако данный аспект приведет к некоторому повышению общего расхода воды, чем указан в таблице 5.

Оценив данное заключение, суд пришел к выводу, что в заключении специалиста отсутствуют сведения, какие документы представлены для проведения исследования и расчетов. Согласно же статьи 7 ФЗ № 79-ФЗ эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями. В данном случае расчеты эксперта не подтверждены иными документами и обстоятельствами. Из расчета эксперта следует, что только на мойку оборудования и трубопровода в месяц необходимо 202,5-229,4 м3, с учетом же воды, которая пошла в товар (напитки, пиво, сидр), а также на бытовые нужды, а также потери при производстве, на 1 литр пива в условиях ООО «Пикем» требуется 19,78-20,81 литра воды.

Инспекцией же установлено, что количество использованной воды значительно меньше, чем в заключении специалиста. А именно на стр. 45-46 решения отражен свод по поступлению воды от ресурсоснабжающей организации, а также об объемах произведенных напитков (счет 43 «готовая продукция»). Исходя из данных свода следует, что в январе 2021 года заявителем на 1 литр напитков затрачено 18,13 л. воды, за июнь 2021 года – 10,33 литра воды на 1 литр напитков и так далее. Исходя из сведений по поступлению воды к заявителю установлены случаи, когда расход воды меньше, чем эксперт указывает на промывку оборудования: январь 2021 г., февраль – декабрь 2023 г. Кроме того, при производстве напитков в приблизительно равном объеме за 2022-2023 гг. расход воды за 2022 год в 2 раза больше по сравнению с количеством воды за 2023 год. При этом, за 2021 год объем напитков произведен больше, чем в 2022 г. либо в 2023 году, но объем воды затрачено меньше, чем в 2022 году.

Также налоговым органом произведен расчет количества воды, необходимого для производства напитков, по нормам ВНТП 10М-93, взятым из таблицы № 22. Исходя из данного расчета следует, что из поступившего объема воды в адрес заявителя, максимально возможный объем произведенного пива за 2021-2023 г. составит 1 789 954,36 л. Вместе с тем, налоговым органом вменяется объем пива в количестве 1 052 175,44 л., а всего за 3 года установлен объема пива в количестве 1 374 661,64 л., что меньше, чем отражено по расчетам.

Соответственно, у заявителя в распоряжении осталась вода, которая направлена на иные нужды завода, то есть весь объем поступившей воды не учтен налоговым органом в производстве напитков.

В ходе проверки со стороны ОАО «Северо-кузбасская энергетическая компания» от 05.02.2024 представлены документы по взаимоотношениям с заявителем сведения о подаче воды и о водоотведении. В адрес заявителя со стороны ОАО «Северо-кузбасская энергетическая компания» выставляются УПД, в которых содержатся сведения о воде, поступившей в распоряжение пивоваренного завода, а также о водоотведении, то есть стоки. Из анализа данных документов ОАО «СКЭК» и ООО «Пикем» (расход воды по месяцам) установлено, что для приготовления продукции (без учета промывки оборудования и других хозяйственных нужд, т.е. за вычетом стоков) заявителем использовано за 2021-2023 гг. 4 357 м3 воды или 4 357 000 литров, что обеспечивает фактический выпуск продукции в объеме 1 503 489,92 литра, в том числе незадекларированного объема пива – 1 052 175,44 литра.

В ходе допроса специалиста (протокол №296 от 28.10.2025) ФИО45 пояснила, что при составлении заключения ей использованы документы и сведения, представленные ООО «Пикем», а именно: инструкции по мойке оборудования, площадь производственных помещений, частота мойки, высота потолков, количество произведенного пива за 2021-2023гг, количество единиц оборудования для мойки, гидромодуль при затирании солода (1:5) и иные документы, связанные с мойкой. Достоверность представленных документов ФИО45 не проверялась.

При получении технического задания на составление заключения специалиста, ФИО45 ездила на завод, чтобы понимать, как устроено производство пива в ООО «Пикем». На момент проведенного осмотра завод не работал. Оборудование было пустое. Специалист мог оценить только качество оборудования и осмотреть бытовые и производственные помещения.

Следовательно, специалист не мог определить достоверность представленных ООО «Пикем» сведений, используемых ей в расчетах, в частности: частота мойки оборудования (1,8-2 раза в сутки), способ мойки оборудования (вручную с использованием гибких шлангов), повторное использование/неиспользование воды, продолжительность мойки полов (4 часа) и др.

Специалистом определено, что ООО «Пикем» является мини-заводом и к нему применимо ВНТП 10М-93.

Замеры потребления воды ФИО45 не осуществляла. Расчет расхода воды производила согласно имеющейся у нее информации (в том числе из интернета). Временной интервал промывки оборудования брала со слов технолога, а также предоставленных инструкций по мойке, что промывку они делают 5/2 дней в неделю минимум по 4 часа. В таблице 3 Заключения Расход воды на мойку оборудования и трубопроводов (стр.7 Заключения специалиста для ООО «Пикем») указан коэффициент оборачиваемости оборудования (варочный агрегат, заливка сит фильтрационного аппарата) 1,8-2 р/сут., который взят из ВНТП 10М-93. Это среднее количество раз в сутки на промывку производственного оборудования.

При этом, в ООО «Пикем» установлен 8-часовой рабочий день, пятидневная рабочая неделя, следовательно, промывка оборудования не может осуществляться 1,8-2 раза в сутки.

Таким образом, при составлении заключения для ООО «Пикем» специалистом использовались данные из табл. № 29 ВНТП 10М-93, т.к. этот расход воды и электроэнергии ей более понятен, чем в таблице 22. Также использовались сведения из интернета и данные, полученные от ООО «Пикем», т.е. расчеты произведены специалистом не единообразно, без привязки к одной методике расчета.

Согласно свидетельских показаний ФИО45 у ООО «Пикем» нет cip-моек (cip-станций). Оборудование в ООО «Пикем» устаревшее.

Вместе с тем, в ходе осмотра 26.03.2024 (протокол от 26.03.2024) зафиксировано наличие cip-мойки.

Мойку полов специалист рассчитывала исходя из того, что полы моют мойкой высокого давления. При этом на балансе ООО «Пикем» в проверяемом периоде отсутствовали моечные аппараты высокого давления.

Более того, согласно акту обследования от 15.12.2025 технолог пояснил, что уборка помещений осуществляется не каждый день, а за день до варки пива и после варки пива, стены моются вручную шваброй до того уровня куда достает швабра. Кроме того, в варочном отделении стены частично покрыты плиткой, в основном они выбелены. Следовательно, расчет специалиста по воде является необоснованным.

Выводы налогового органа о наличии в необходимом количестве воды у заявителя подтверждаются объемами водоотведения, то есть стоков воды в проверяемом периоде. Исходя из данных сведений разница между водоснабжением и водоотведением по годам составляет: 1 515 м3 воды, 1 888 м3 воды, 954 м3 воды. Всего за 3 года – 4 357 м3 воды или 4 357 000 литров воды. Данный объем воды обеспечивает фактический выпуск продукции в объеме 1 503 489,92 литра, в том числе незадекларированного объема пива – 1 052 175,44 литра.

Соответственно, доводы Общества и расчет специалиста не подтверждает расход воды на 1 литр пива в размере 19,78-20,81л.

Также ФИО45 пояснила, что в табл. 22. раздела 7 «Нормы расхода воды, пара, углекислого газа, сжатого воздуха, холода» Норм технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности ВНТП 10М-93 (1993г) заложены нормы расходов энергоресурсов на полный производственный цикл (сырьевая часть, промывка оборудования и трубопроводов) без учета мойки полов и стен (прочие нужны).

Таким образом, нормы потребления воды, использованные Инспекцией при расчете потребности в ресурсах для производства нездекларированного пива, применены верно.

Таким образом, заключение специалиста по воде является необоснованным и не согласуется с иными документами, имеющимися в материалах настоящего дела.

Оценивая доводы заявителя об отсутствии ресурсов для погрузки-разгрузки и перевозки пива, суд пришел к следующим выводам.

Так, отгрузка продукции и, соответственно, её розлив осуществлялся в течение рабочей недели, а не только по пятницам, как ошибочно указывает налогоплательщик.

Так, в июне 2021 года в адрес покупателей ИП ФИО11, ИП ФИО13, ИП ФИО16 продукция отгружена 02.06.2021 (среда), 04.06.2021 (пятница), 07.06.2021 (понедельник), 08.06.2021 (вторник), 10.06.2021 (четверг), 11.06.2021 (пятница), 15.06.2021 (вторник), 16.06.2021 (среда), 17.06.2021 (четверг), 18.06.2021 (пятница), 21.06.2021 (понедельник), 23.06.2021 (среда), 24.06.2021 (четверг), 25.06.2021 (пятница), 29.06.2021 (вторник).

Кроме того, согласно представленным товарно-транспортным накладным развозка пива осуществлялась на транспортном средстве с государственным номером <***>, которое имеет грузоподъемность 3,5 тн, а не 1,5 тн, как указывает налогоплательщик.

Более того, в ходе проверки установлено, что доставка пива до покупателей также осуществлялась автомобилем с государственным номером <***>, который согласно идентификационным сведениям, имеющихся в налоговом органе, обладает грузоподъемностью 7,5 тн.

При этом согласно данным по камерам видеонаблюдения, установленным на перекрестках г. Кемерово («Паутина»), на автомобилях с государственными номерами <***> (указан в представленных ООО «Пикем» товарно-транспортных накладных по доставке легального объема пива), <***> (установлен в ходе проверки при проведении осмотра помещений, территории ООО «Пикем») осуществлялась доставка пива до торговых точек индивидуальных предпринимателей в даты, когда не осуществлялась реализация задекларированного пива в адрес покупателей и оформлялись документы по доставке, что подтверждает доставку в адрес покупателей незадекларированного пива.

Также исходя из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, доставка продукции от ООО «Пикем» до торговых точек иным покупателям, через которых налогоплательщик не осуществлял реализацию не декларируемого пива (ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51, ИП ФИО52, ИП ФИО53, ИП ФИО54) также осуществлялась покупателями самостоятельно (самовывозом).

Относительно того обстоятельства, что один сотрудник завода не мог осуществить загрузку вменяемого объема пива, следует указать, что согласно табелям учета рабочего времени у заявителя отсутствовал сотрудник, который загружает пиво для транспортировки в адрес покупателей Общества. Заявителем не раскрыты лица, которые привлекались для данной работы.

Таким образом, использованные налогоплательщиком производственные, материальные, технические и трудовые возможности подтверждают производство пива, которое не отражено в налоговой отчетности и государственной информационной системе и реализовано в дальнейшем покупателям через магазины сети «Пикем» подконтрольных ИП ФИО10, ФИО11, ФИО12, а также через магазины сети «Бочкари» ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 и магазины сети «Хмеллер» ИП ФИО16, ИП ФИО17, ФИО18

Заявитель указывает, что из показаний работников ИП ФИО12 следует, что они под маркой пива ООО «Пикем» продавали пиво иных производителей. Довод Заявителя не обоснован, не подтвержден соответствующими доказательствами. Заявителем не указаны свидетели и не сделаны ссылки на их протоколы допросов, из которых эти обстоятельства возможно подтвердить. В ходе же проведения налоговой проверки данные обстоятельства установлены не были.

Заявителем представлена таблица дат проведения варок, в которой отражены даты варок по данным ООО «Пикем».

Вместе с тем, Инспекцией в ходе проверки установлено отсутствие журналов варочного отделения за проверяемый период, в которых фиксируются даты проведения варок (по причине их утилизации), следовательно, Общество не располагает достоверными сведениями о датах проведения варок в 2021-2023гг. Представленная ООО «Пикем» таблица дат проведения варок составлена Обществом исходя из: данных расхода газа на 1 варку пива (в размере 592,25м3), рассчитанных экспертом; довода Общества, заявленного в возражениях на акт налоговой проверки что каждая варка пива – это расход газа на кипячение, что отражается на счетчиках ГРП, когда идет процесс варки потребление в сутки газа увеличивается более 0,900 тыс.м3; сведений, содержащихся в актах поданного-принятого газа, выставленных ООО "Газпром Межрегионгаз Кемерово", т.к. в таблице указаны даты, в которых расход газа превышает показатель 0,900 тыс.м3.

При этом, в октябре 2021г. количество варок в таблице не указано вовсе (в связи со сбоем работы приборов учета потребления газа), что также подтверждает отсутствие у ООО «Пикем» достоверных сведений о датах проведения варок в 2021- 2023гг.

Кроме того, таблица дат проведения варок составлена ООО «Пикем» без учета проведения отопительного сезона. Вместе с тем даты варок, отраженные в таблице, определены Обществом также в те дни, в которые расход газа превышает показатель 0,900 тыс.м3.

Заявитель не доказал, что указанная таблица варок была представлена им в ходе проведения налоговой проверки.

Из проведенного анализ потребления воды исходя из данных таблицы «дат проведения варок», составленной ООО «Пикем», установлено, что объем расхода воды на 1 варку пива несопоставим в разных периодах.

Так в январе 2021г на 1 варку (без учета стоков) ушло 24 360л воды, а августе 2021г - 124 320л., в апреле 2022г - 53 440л воды, в мае 2022- 176 640л и т.д. В октябре 2021г и в январе 2022г сведения о количестве варок в таблице отсутствуют, при этом объем расхода воды в эти периоды составляет 151 680л и 159 360л, соответственно.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о недостоверности представленных ООО «Пикем» сведений о датах проведения варок и их количестве в 2021-2023гг.

Более того, в ходе проверки установлено, что Общество, используя имеющиеся ресурсы (производственные мощности, трудовые ресурсы) осуществляет до 8 варок в месяц, что подтверждается технологическим журналом варочного отделения за 2024г, потребляя газа при этом в меньшем объеме, чем рассчитал эксперт.

Так, в мае 2024г ООО «Пикем» осуществлены варки в даты 2, 7, 14, 16, 24, 28, 29. Объем потребления газа колеблется от 54 м3 до 548м3 (вне отопительный сезон) и от 178м3 до 284м3 в отопительный сезон.

Более того, в ходе проверки (10.07.2024) Инспекцией проведен осмотр процесса варки (протокол от 10.07.2024). Согласно актам поданного-принятого газа за июль 2024г 10.07.2024 расход газа в этот день составил 109 м3.

При этом, согласно ответа ООО «ГорГаз» № 3/Б от 11.11.2025 случаи некорректной работы счетчиков в мае 2024г и июле 2024г не установлены, ТО газового оборудования водогрейной котельной в указанные периоды пройдено.

Расход газа в размере 592,25 м3 на 1 варку рассчитан экспертом на основании сведений, полученных им от ООО «Пикем», без учета фактического процесса варки. Не зафиксированы показания приборов учета потребления газа до начала и после окончания производственного процесса (в т.ч. варки), т.е. произведен предположительный расчет.

Соответственно, доводы Общества и расчет специалиста не подтверждают расход газа на 1 варку в размере 592,25 м3.

Заявленный Обществом довод о некорректной работе приборов учета потребления газа уже в январе 2024г., в связи с тем, что с 1 по 9 января на предприятии отключаются все источники расхода горячей воды и в помещения подается для обогрева горячая вода температуры ниже обычной. Но выставленный Межрегионгазом счет показывает расход газа аналогичный остальным дням января, суд считает несостоятельным, поскольку согласно данным актов поданного-принятого газа за январь 2021г, январь 2022г, январь 2023г в период с 1 по 9 число месяца идет расход газа аналогичный остальным дням января.

Довод о том, что начиная с июня 2024г. в журнале обходов появились замечания по работе счетчика, был заявлен Обществом только в ходе судебного разбирательства и после пояснения Инспекции о расходе газа на 1 варку в меньшем объеме (осмотр процесса варки от 10.07.2024), чем установлено экспертом.

Кроме того, Общество на протяжении периода с января 2024г. по март 2025г., имея в журнале замечания по работе счетчика, не принимало меры по устранению неисправностей.

При этом, из письма ООО «ГорГаз» № 3/Б от 11.11.2025 не установлено, в какую сторону (в большую или меньшую) показания счетчиков искажены.

Согласно письмам ООО «Газпром межрегионгаз Кемерово» от 01.11.2025 № 1- 18/3904 и 1-18/3903 информацию о неисправности/некорректной работе средств измерений, установленных у покупателя, Общество узнает при проведении проверок. В 2024г. случаи неисправности средств измерений, установленных у ООО «Пикем», не возникали. При этом проверки проводились 11.03.2024, 10.04.2024, 22.08.2024.

Рассмотрев заявленное Обществом ходатайство о проведении выездного судебного заседания, суд не нашел оснований для его удовлетворения, поскольку имеющиеся материалы дела достаточны для рассмотрения дела по существу; заявитель не обосновал необходимость такого заседания.

В целях более полного и всестороннего рассмотрения дела суд обязал сторон провести совместный осмотр в период варки пива у заявителя.

Сторонами проведен совместный осмотр, в ходе которого установлено, что приборы учета газа на паровом котле отсутствуют, соответственно, все показатели газа рассчитаны в день варки не исходя из фактических данных, а путем примерного вычитания из показаний счетчика газа в период проведения варки и обогрева помещений, а также в период только обогрева помещений.

По результатам совместного осмотра выявлено, что объем газа, израсходованного на варку пива, составил 700,04 м3, суточное потребление газа без варки – 1006,03 м3.

Проанализировав потребление газа за проверяемый период установлено, что с ноября по апрель превышение газа в объеме более 1 000 м3 составляет несколько раз, а именно в 2021 году – 18 дней (14, 21, 26, 28 января, 4, 10, 25 февраля, 2, 11, 18, 25 марта, 1, 8,14 апреля, 23 ноября, 1, 16, 28 декабря), в 2022 году – 13 дней (08 февраля, 24, 29 марта, 7, 14, 28 апреля, 1, 8, 16, 21, 28 ноября, 6, 20 декабря), в 2023 году – 16 дней (12, 24 января, 2, 7, 15, 23 февраля, 2, 29 марта, 6, 20, 27 апреля, 23,30 ноября, 13, 21, 28 декабря).

Следовательно, данные, полученные в ходе проведения осмотра, нельзя считать верными, поскольку на обогрев всех помещений такой объем газа не расходовался в проверяемом периоде.

Если анализировать с ноября по апрель месяц дни, в которые использование газа составляет 1700 м3 и более, то получается, что пиво варилось только 22 сентября 2021 г. (израсходовано газа 1 843м3), 1 ноября 2022 г. (израсходовано газа 1 657м3), 6 декабря 2022 года (израсходовано газа 1 769 м3).

В ходе судебного заседания представители Общества указали, что в летний период (теплый период) расход газа составляет 700 м3 на варку и 200 м3 на обогрев помещений, в общем объеме – не более 900 м3. Сопоставив показатели счетчика за период с 15 мая по 15 сентября установлено, что превышение 900 м3 в 2021 году было 14 раз (20, 26 мая, 3, 9, 22, 30 июня, 8, 13, 27 июля, 10, 24 августа, 7, 14, 15, сентября), в 2022 году – 5 дней (5, 21 июля, 4, 24 августа, 15 сентября), в 2023 году – 8 дней (25,30 мая, 15, 21 июня, 4, 13, 20 июля, 17 августа). Исходя из данных сведений следует, что заявитель мог сварить пива в проверяемом периоде в количестве 3 – в отопительный сезон и 27 – иной период. Всего 156 000 литра пива за 3 года. Вместе с тем, заявитель официально задекларировал в ЕГАИСЕ выпуск пива за 3 года в объеме 322 486,2 литра пива.

Таким образом, проведенный совместный осмотр не привел к правильному установлению объема газа, необходимого на 1 варку пива, а также на обогрев всех помещений.

Более того, заявитель указывает, что при варке пива осуществляется скачок потребления газа, равно как и для отопления в холодные дни, в морозы.

Однако, сопоставив температурный режим в г. Кемерово с расходом газа установлено, что доводы не обоснованы. Из анализа сопоставленных данных следует, что потребление газа не зависит от температуры воздуха.

Так, 25.01.2021 при температуре -35⁰С потребление газа составило 0,653тыс.м3, а 27.01.2021 при температуре -9⁰С – 0,781 тыс.м3. В 2022г: 11 марта при температуре -15 ⁰С – 0,402тыс.м3, 29 марта при температуре +3⁰С – 0,526тыс.м3. и др. В 2023г: 28 декабря при температуре 0⁰С расход газа составил 1,218тыс.м3, 09 декабря при температуре -32⁰С – 0,513тыс.м3 и др.

Таким образом, ежедневный расход газа на отопление не зависит от температуры воздуха.

Налоговым органом по результатам проверки установлено, что максимально возможный объем производства пива исходя из потребления пара за 3 года составит 11 593 376,16 л. Налоговым органом же фактически установлен объем производства 1 378 261,64 л. (пиво и сидр). Следовательно, у заявителя остается в распоряжении газа в значительном количестве для отопления помещений.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проводился следующий расчет газа.

Согласно первичным документам заявителем в адрес субабонентов (иные арендаторы на территории имущественного комплекса) выставлены услуги по подаче теплоэнергии в следующих количествах: 2021 год – 390.117 гКал, 2022 год – 383.202 гКал, 2023 год - 378.046 гКал.

Налоговым органом установлено, что Обществом для собственных нужд потреблено теплоэнергии (исходя из площади арендуемого административного здания 296,6м2 и площади здания линии розлива 276,2м2) 371.174 гКал. На выработку теплоэнергии ООО «Пикем» израсходовано в 2021г – 61.614тыс.м3, в 2022г – 60.957тыс.м3 , в 2023г – 60.506 тыс.м3.

На основании вышеизложенного установлено количество природного газа, использованного для выработки пара:

2021 год - Общее количество потраченного газа, тыс.м3 – 187,342, использовано для выработки теплоэнергии, тыс.м3 – 661,614, использовано для выработки пара, тыс.м3 – 125,728; 2022 год – 173,998, 60,957, 113,041; 2023 год – 160,531, 60,506, 100,025.

1м3 природного газа = 0,724 килограмма природного газа.

На производство 1 тонны пара потребуется природный газ в количестве 60,45кг (83,5м3 *0,724кг).

Исходя из нормы расхода пара (согласно Нормам технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности, утвержденные Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 15.04.1993 № 636/12/16) на производство 1 л пива в среднем 0,35кг установлено, что для производства всего объема пива и сидра (задекларированное + незадекларированное) необходимо 482 391.57кг пара.

Кроме того, установлено, что Общество, используя имеющиеся ресурсы (производственные мощности, трудовые ресурсы), осуществляет до 8 варок в месяц.

Согласно расчету МРУ Росалкогольурегулирования по Сибирскому федеральному округу по состоянию на 30.08.2013 (ответ №у6-242/02 от 12.02.2024) варка пива осуществляется с использованием четырех посудным варочным порядком вместимостью 700 дал (70 геколитров (Гл) или 7 000 литров).

Исходя из вместимости варочного оборудования: Общий объем произведенного пива 1 374 661л / 7 000л / 3 года = 65,5 варок в год, то есть в среднем 5,5 варок в месяц (65,5 варок /12 месяцев); исходя из технологической инструкции, представленной в ходе проверки: Общий объем произведенного пива 1 374 661л / 5200л / 3 года = 88 варок в год, то есть в среднем 7 варок в месяц (88 варок /12 месяцев) ООО «Пикем» в реальности произведено 1 374 661л. пива с учетом незадекларированного объема разливного пива в количестве 1 052 175 литров.

Также в ходе рассмотрения дела суд предлагал Инспекции представить свою таблицу с датами варок в проверяемый период.

Так, Инспекция указала, что исходя из сведений технологического журнала варочного отделения за 2024 год, а также с учетом представленных ООО «Пикем» документов по принятому газу за 2024 год установлено, что в январе 2024 года варка пива осуществлялась 25 января, потребление газа за указанные сутки не превысило 897 м3 с учетом варки и отопления помещений, за день до варки (24 января) проводилась пропарка оборудования, газа затрачено в объеме 892 м3. Далее, например, 17.03.2024 пропарка – 940 м3 потреблено газа и 18.03.2024 – 808; 17.06.2024 пропарка – 159 м3, 18.06.2024 варка – 18, 19.06.2024 варка – 113; 24.07.2024 пропарка – 422 м3, 25.07.2024 варка – 79, 26.07.2024 варка – 160.

Из анализа данных следует, что в отопительный сезон варка пива не всегда сопровождается большим расходом газа, как указывает заявитель. При этом, заявитель как в проверяемом периоде, так и в 2024 году также осуществляет процесс варки, а также обогревает весь комплекс помещений. В летний период также установлено, что объем принято газа колеблется, но не превышает 600 м3 за варку.

Таким образом, применительно к данным сведениям, а именно наличию скачков газа за день до варки и в день варки, Инспекция предположительно установила даты варок в проверяемом периоде – по 5-13 варок в месяц.

Также налоговый орган указал, что данные сведения являются предположительными, поскольку, как показывает расход газа по дням, большие скачки газа зафиксированы крайне редко, анализ варок за 2024 год подтверждает, что сильных скачков потребления газа в дни варок нет.

Инспекция также указала, что если произвести расчет потребности газа на 1 варку исходя из Норм технологического проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности, утвержденные Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 15.04.1993 № 636/12/16, то получатся следующие показатели:

1 варка = 5200л готового пива (согласно сведениям Заявителя);

5200л *0,35кг пара = 1 820 кг пара (необходимо пара на 1 варку);

1820 кг / 1000кг *60,45кг= 110,019 кг газа на выработку пара для производства 1 варки;

110,019 кг/0,724 (плотность газа) = 151,96 м3 природного газа.

Таким образом, расход газа исходя из норм сопоставим с фактическим расходом газа, зафиксированным поставщиком газа в дату осмотра процесса варки пива - 10.07.2024 (109 м3). При этом, согласно ответу ООО «ГорГаз» № 3/Б от 11.11.2025 случаи некорректной работы счетчиков в июле 2024 г. не установлены, ТО газового оборудования водогрейной котельной в указанные периоды пройдено.

Согласно письмам ООО «Газпром межрегионгаз Кемерово» от 01.11.2025 № 1- 18/3904 и 1-18/3903 информацию о неисправности/некорректной работе средств измерений, установленных у покупателя, Общество узнает при проведении проверок. В 2024 г. случаи неисправности средств измерений, установленных у ООО «Пикем», не возникали. При этом проверки проводились 11.03.2024, 10.04.2024, 22.08.2024.

Суд предлагал сторонам рассмотреть вопрос о заявлении ходатайства о назначении судебной экспертизы (в части определения количества ресурсов для варки пива) как в судебных заседаниях, так и в определении суда от 23.09.2025, однако, стороны таким правом не воспользовались, в связи с чем несут соответствующие процессуальные риски в виде рассмотрения дела на основании имеющихся доказательств.

Кроме того, как уже установлено судом выше, проведение судебной экспертизы в части определения необходимого количества ресурсов для варки пива не приведет к правильному разрешению спора, поскольку, например, как расчет количества газа исходя из нормативов, так и расчет газа исходя из фактических замеров в декабре 2025 г. показали, что такие данные не соотносятся с реальными показателями расхода газа в спорный период на варку пива (фактически заявитель тратил значительно меньшее количество газа в проверяемый период на варку пива). Аналогичные несоответствия имеют место быть и в части необходимого количества газа на отопление помещений.

Приведенные заявителем статистические данные по Российской Федерации в части производства пива не могут быть положены в основу настоящего судебного акта, поскольку суд исходит из конкретных обстоятельств настоящего спора (проверяемого Общества), а не в целом рынка по производству пива.

Об умышленном характере совершения правонарушения свидетельствуют следующие действия налогоплательщика: осуществляя деятельность по реализации в адрес индивидуальных предпринимателей, проверяемый налогоплательщик имел возможность уменьшать уровень налоговой нагрузки и регулировать размер исчисленных налогов, не отражая в бухгалтерском и налоговом учете, а также в системе ЕГАИС фактические (реальные) объемы производства и реализации продукции (пива), в последствии реализованной в розницу конечным покупателям (потребителям); руководителю ООО «Пикем» достоверно было известно о составлении недостоверной налоговой и бухгалтерской отчетности организации.

В связи с чем налоговый орган обоснованно привлек заявителя к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Инспекция по результатам проведенной проверки применила смягчающие обстоятельства и снизила размер штрафных санкций.

Иных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, заявителем не указано и судом не установлено.

Таким образом, налоговым органом обоснованно начислен в оспариваемом решении штраф.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

При изложенных обстоятельствах, оценив доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений, установив имеющие существенное значение для дела обстоятельства, исследовав представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд не нашел правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

отказать в удовлетворении заявления.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Носова