Решение от 11 июля 2018 г. по делу № А32-20316/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

г. Краснодар, ул. Постовая 32

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-20316/2018
г. Краснодар
11 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.07.2018. Решение в полном объеме изготовлено 11.07.2018.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Лабашевой М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,

пгт. Ахтырский (ИНН <***>, ОГРНИП 311232336300016)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда в Абинском районе Краснодарского края, г. Абинск

об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов

при участии в заседании: от заявителя: Бочка А.А. – паспорт; от заинтересованного лица: не явился, уведомлен надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1,

пгт. Ахтырский (далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда в Абинском районе Краснодарского края, г. Абинск (далее – пенсионный фонд, заинтересованное лицо) об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов за период 2014-2016 гг. в размере 190 080,58 руб.

Заявитель настоял на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица не присутствовал в судебном заседании, уведомлен надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, в период с 2014-2016 года индивидуальным предпринимателем осуществлялась предпринимательская деятельность по общему режиму налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц.

По итогам 2014 года предпринимателем было уплачено 17 328,48 руб. на страховую часть пенсии в фиксированном размере, 121 299,36 руб. на страховую часть пенсии в размере 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

По итогам 2015 года размер страховых взносов составил 18 610,80 руб. на страховую часть пенсии в фиксированном размере, 70 699,75 руб. на страховую часть пенсии в размере

1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего

300 000 рублей за расчетный период.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2014-2016 год в размере 190 080,58 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей явившихся в судебное заседание сторон, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212- ФЗ), действовавшего в спорный период, предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный

период не превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере, определяемом

как произведение минимального размера оплаты труда, установленного

федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются

страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской

Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ,

увеличенное в 12 раз;

2) В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный

период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как

произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным

законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и

тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,

установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12

раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов,

превышающего 300 000 рублей. за расчетный период. При этом сумма страховых

взносов не может быть более размера, определяемого как произведение

восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным

законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы и

тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,

установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12

раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществление предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование статьи 14 Закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что

является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

В пункте 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П указано, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Судом установлено, что размер страховых взносов за 2014 год составил 17 328,48 руб. на страховую часть пенсии в фиксированном размере, 121 299,36 руб. на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (сумма дохода по данным УФНС составила 18 511 047 рублей), 3 399,05 руб. страховые взносы в ФФОМС. Страховые взносы на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период оплачены предпринимателем в полном объеме в октябре 2015 года.

10.04.2018 в адрес пенсионного фонда поступила информация о доходах от предпринимательской деятельности с учетом произведенных расходов за 2014 год. Размер дохода составил 150 756,92 руб.

Размер страховых взносов за 2015 год составил 18 610,80 руб. на страховую часть пенсии в фиксированном размере, 70 699,75 руб. на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (сумма дохода по данным УФНС составила 7 369 974,98 рублей),

3 650,58 руб. страховые взносы в ФФОМС. Страховые взносы на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период оплачены предпринимателем в полном объеме в 27.12.2016.

10.04.2018 в адрес пенсионного фонда поступила информация о доходах от предпринимательской деятельности с учетом произведенных расходов за 2015 год. Размер дохода составил 214 613,05 руб.

Размер страховых взносов за 2016 год составил 19 356,48 руб. на страховую часть пенсии в фиксированном размере, 1 918,53 руб. на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (сумма дохода по данным УФНС составила 491 853 рублей),

3 796,85 руб. страховые взносы в ФФОМС. Страховые взносы на страховую часть пенсии в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период не оплачены предпринимателем.

С учетом изложенного переплата по взносам за 2014-2015 гг. составила 191 999,11 руб., задолженность за 2016 год составила 1 918,53 руб. Таким образом, сумма страховых взносов, подлежащая возврату составляет 190 080,58 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Таким образом, судебные расходы в соответствии со статьей 110 АПК РФ в размере

6 702 рублей расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с пенсионного фонда в пользу заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 170 и 198 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда в Абинском районе Краснодарского края, г. Абинск произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, пгт. Ахтырский (ИНН <***>, ОГРНИП 311232336300016) излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за период 2014-2016 года в размере 190 080,58 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда в Абинском районе Краснодарского края, г. Абинск в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, пгт. Ахтырский (ИНН <***>, ОГРНИП 311232336300016) 6 702 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок от даты его принятия.

Судья И.А. Погорелов