Решение от 22 февраля 2019 г. по делу № А33-25121/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

22 февраля 2019 года

Дело № А33-25121/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 15 февраля 2019 года.

В полном объёме решение изготовлено 22 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения "Исправительная колония № 6 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

о признании недействительным решения,

в присутствии:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 21.05.2018,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 01.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

Федеральное казенное учреждение "Исправительная колония № 6 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик) об отмене решений:

- 32/нс от 05.06.2018 в части занижения базы на сумму непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб., суммы начислений ДВ(0,20%) 2 290,60 руб., пени 2 239, 53 руб., штрафа (ДВ*20%) 458,12 руб.,

- № 31 осс(в) от 05.06.2018 в части занижения базы на сумму непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб., суммы начислений ДВ(2,9%) 33 213,75 руб., пени 148 543, 66 руб., штрафа (ДВ*20%) 6 642,75 руб.,

- 27 осс(р) от 05.06.2018 в части непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 24.11.2018 возбуждено производство по делу.

Представители сторон в судебном заседании дали устные пояснения по делу.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлялся перерыв с 13.02.2019 до 15 час. 30 мин. 15.02.2019. Информация о времени и месте проведения судебного заседания опубликована на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети Интернет по следующему адресу: http://krasnoyarsk.arbitr.ru (портал Федеральных Арбитражных Судов Российской Федерации: http: www.arbitr.ru/grad/). После окончания перерыва судебное заседание продолжено при участии представителя фонда.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Государственным учреждением - Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала №3 проведена документальная выездная проверка Федерального казенного учреждения "Исправительная колония № 6 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по вопросам:

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения,

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации,

правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

В ходе проверки Фондом установлено, в частности, нарушение страхователем пункта 1.9.2 Приказа Минздрава Российской Федерации № 316, Минюста Российской Федерации № 185, Фонда социального страхования Российской Федерации № 180 от 14.07.2003 "Об утверждении Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, и выдачи им документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность", а именно: занижение базы на сумму непринятых расходов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 898 894,75 руб.

Результаты проверки отражены в актах от 20.04.2018 № 121н/с, № 121осс(в), № 121осс(р).

Страхователем поданы возражения на акты проверки.

Филиалом № 3 Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации приняты решения от 05.06.2018:

№ 32 н/с «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым доначислены и предложены к перечислению в добровольном порядке страховые взносы в размере 120 046,53 руб., пени в сумме 2 256,72 руб., страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 481,33 руб.;

№ 31осс(в) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым доначислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 34 896,33 руб., пени в размере 159 886,06 руб., учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 6 979,27 руб.,

№ 27 осс(р) «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», которым не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 012 614,04 руб.

Считая решения от 05.06.2018 № 32 н/с, № 31осс(в), № 27 осс(р) нарушающими права и законные интересы учреждения, страхователь обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

В соответствии с позицией заявителя в рамках настоящего дела по существу оспаривается вывод фонда о занижении облагаемой базы на сумму непринятых расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 898 894,75 руб., (выплата пособий по временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду). По мнению заявителя, при решении вопроса об оплате листков нетрудоспособности осужденных страхователь руководствовался положениями Трудового кодекса Российской Федерации. В случае невыплаты пособия по листкам нетрудоспособности осужденным к лишению свободы лицам с момента их увольнения будет допущено нарушение Трудового кодекса Российской Федерации и ущемление прав осужденных.

Также оспаривается правомерность начисления страховых взносов, пени, штрафов на суммы непринятых расходов на выплату страхового обеспечения, произведённые с нарушением законодательства. В соответствии с заявлением об уточнении требований заявитель просит отменить решения:

- 32/нс от 05.06.2018 в части занижения базы на сумму непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб., суммы начислений ДВ(0,20%) 2 290,60 руб., пени 2 239, 53 руб., штрафа (ДВ*20%) 458,12 руб.,

- № 31 осс(в) от 05.06.2018 в части занижения базы на сумму непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб., суммы начислений ДВ(2,9%) 33 213,75 руб., пени 148 543, 66 руб., штрафа (ДВ*20%) 6 642,75 руб.,

- 27 осс(р) от 05.06.2018 в части непринятых расходов страхового обеспечения на сумму 898 894,75 руб.

По оспариваемому основанию страхователю вменяется нарушение пункта 1.9.2 Приказа Минздрава Российской Федерации № 316, Минюста Российской Федерации № 185, Фонда социального страхования Российской Федерации № 180 от 14.07.2003 "Об утверждении Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, и выдачи им документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность" (занижение облагаемой базы на сумму непринятых расходов в размере 898 894,75 руб.).

Фондом в оспариваемых решениях указано, что в случае выдачи медицинской организацией листка нетрудоспособности, листок подлежит оплате по день прекращения привлечения к труду включительно. В ходе проверки Фондом проанализированы карты учета рабочего времени осужденных, привлеченных к оплачиваемому труду, приказы на увольнение осужденных. По результатам проверки ответчиком не приняты к зачету расходы по листкам нетрудоспособности за период после увольнения осужденных.

В отношении выплат, произведенных с нарушением действующего законодательства, фонд указал на необходимость их включения в облагаемую страховыми взносами базу, поскольку данные суммы не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Суд считает выводы Фонда необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

На основании пункта 1 статьи 98 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечиваются пособиями по беременности и родам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Пособия по беременности и родам выплачиваются осужденным женщинам независимо от исполнения ими трудовых обязанностей и иных обстоятельств.

В силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с Законом № 255-ФЗ.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ) предоставление страхового обеспечения лицам, осужденным к лишению свободы и привлеченным к оплачиваемому труду, осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи (пункт 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ).

Порядок предоставления страхового обеспечения лицам, осужденным к лишению свободы и привлеченным к оплачиваемому труду определен «Положением об обеспечении пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15.10.2001 №727 «О порядке обеспечения пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду».

Пунктом 2 Положения установлено, что осужденным выплачиваются пособия по обязательному государственному социальному страхованию, в том числе по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). В силу пункта 5 Положения пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Проведение экспертизы временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, и выдачи им документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, осуществляется в соответствии с «Порядком проведения экспертизы временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, и выдачи им документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность», утвержденным приказом Минздрава России, Минюста России, Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.07.2003 №316/185/180, Уголовно-исполнительным кодексом Российской Федерации от 08.01.1997 №1-ФЗ.

На основании пунктов 1.9, 1.9.2 Приказа Минздрава Российской Федерации № 316, Минюста Российской Федерации № 185, Фонда социального страхования Российской Федерации № 180 от 14.07.2003 "Об утверждении Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, и выдачи им документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность" листок нетрудоспособности не выдается осужденным, не привлеченным к оплачиваемому труду.

Из буквального толкования приведенных норм следует, что выплата пособия осуществляется за весь период нетрудоспособности осужденным к лишению свободы, привлекаемым к труду. Основанием для назначения пособий является наступление страхового случая, При этом увольнение застрахованного лица после наступления страхового случая и выдачи листа нетрудоспособности не является основанием для отказа в возмещении расходов по обязательному социальному страхованию за период после увольнения физического лица.

Следовательно, вывод фонда о необоснованности расходов на выплату пособий после прекращения привлечения осужденных к труду основан на неверном толковании закона. Оспариваемые решения в указанной части подлежат признанию недействительными, как несоответствующие законодательству.

Решениями от 05.06.2018 № 32 н/с, № 31осс(в), № 27 осс(р) заявителю также вменены иные нарушения (подробно изложены в приложениях к решениям и актам проверки). В данной части заявитель не оспаривает факты занижения базы на сумму непринятых расходов, но считает неправомерным доначисления и предложение к уплате страховых взносов, пени и штрафов, поскольку отказ Фонда социального страхования в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не изменяет статус выплаченных средств как страхового обеспечения, обусловленного наступлением страхового случая, и имеющих социальную направленность.

Суд соглашается с доводом заявителя.

В соответствии с пунктом 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017) отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Аналогичные выводы приведены Верховным Судом Российской Федерации в определении от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441 по делу № А27-19374/2014.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя и признании недействительными решений от 05.06.2018:

№ 32 н/с «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначисления и предложения перечислить в добровольном порядке дополнительно начисленные страховые взносы в размере 2 290,60 руб., пени в сумме 2 239,53 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 458,12 руб.,

№ 31осс(в) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления и предложения уплатить дополнительно начисленные страховые взносы в сумме 33 213,75 руб., пени в размере 148 543,66 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 6 642,75 руб.,

№ 27 осс(р) «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 898 894,75 руб.

Принимая во внимание результат рассмотрения спора, учитывая, что ответчик является лицом, освобожденным от уплаты государственной пошлины, основания для разрешения вопроса о взыскании с ответчика в доход федерального бюджета государственной пошлины не имеются.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать недействительными решения от 05.06.2018:

№ 32 н/с «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначисления и предложения перечислить в добровольном порядке дополнительно начисленные страховые взносы в размере 2 290,60 руб., пени в сумме 2 239,53 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 458,12 руб.,

№ 31осс(в) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления и предложения уплатить дополнительно начисленные страховые взносы в сумме 33 213,75 руб., пени в размере 148 543,66 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 6 642,75 руб.,

№ 27 осс(р) «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 898 894,75 руб.,

как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Федерального казенного учреждения "Исправительная колония № 6 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю".

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова