Решение от 28 декабря 2020 г. по делу № А12-22122/2020

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-22122/2020

«28» декабря 2020 года

Резолютивная часть объявлена 21 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2020 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Матвеевой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 308346002800096) к инспекции Федеральной налоговой службе по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 10.08.2020, ФИО1, лично, паспорт, после перерыва ФИО2, доверенность от 10.08.2020

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2020, ФИО4, доверенность от 09.01.2020, после перерыва ФИО5, доверенность от 09.01.2020, ФИО3, доверенность от 09.01.2020

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда № 349 от 31.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Выслушав доводы представителей сторон и заинтересованных лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее –ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее-УСН) за 2018 год, представленной 30.04.2019 ИП ФИО1

По результатам проверки составлен Акт № 1729 от 14.08.2018, дополнение к Акту налоговой проверки №8 от 05.12.2019 и вынесено решение № 349 от 31.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором предложено уплатить недоимку 915 882,9 руб., пени 90 026,1 руб. и штраф 41 480,8 руб.

по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.06.2020 №361 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 31.01.2020 № 349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленного без учета расходов ИП ФИО1, подтвержденных документами на сумму 408 224 руб. = (189 856 руб. + 218 368 руб.), с учетом соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В остальной части решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 31.01.2020 № 349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции № 349 от 31.01.2020 в редакции решения УФНС России по Волгоградской области 10.06.2020 №361 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик в проверенном налоговым органом периоде (2018 год) применял упрощенную систему налогообложения в отношении вида деятельности - Деятельность столовых при предприятиях и поставка продукции общественного питания , с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

30.04.2019 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 151 310 рублей.

В представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год, налогоплательщиком заявлена сумма расходов, учитываемых при определении налоговой базы, в размере 10 531 246 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено несоответствие сведений о поступивших и списанных по расчетному счету денежных средствах, сведениям, содержащимся в представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год, в части указанных доходов и расходов, в связи с чем, налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование о представлении пояснений от 13.06.2019 № 4689.

Инспекция пришла к выводу об отсутствием документов для установления правомерности заявленных налогоплательщиком показателей, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 10 от 14.10.2019 (истребование документов у контрагентов, налогоплательщика, запрос фискальных данных контрольно-кассовой техники).

В подтверждение произведенных расходов предпринимателем одновременно с возражениями представлена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2018 год с указанием суммы расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в размере соответствующем указанному в декларации, а также документы на сумму 11 035 681,11 руб.

В рамках проведения дополнительных мероприятий Инспекция пришла к выводу об отсутствии документов, подтверждающих расходование спорных сумм на производственные нужды, о невозможности принятия к учету и подтверждению несения расходов первичных документов, оформленных с нарушением требований закона.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров - после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В случае перепродажи товаров, расходы должны быть подтверждены документами на приобретение (товарные накладные), оплату приобретенных товаров (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордеры, кассовые чеки, не денежные способы оплаты), а также должен быть подтвержден факт передачи покупателю товаров (перехода права собственности).

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Довод заявителя об отсутствии правых оснований в истребовании документов в ходе проверки судом признается несостоятельным.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункты 2, 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 Налогового кодекса Российской Федерации РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 88 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и пояснений, подтверждающих правильность исчисления налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено несоответствие сведений о поступивших и списанных по расчетному счету денежных средствах, сведениям, содержащимся в представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год, в части указанных доходов и расходов, в связи с чем налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование о представлении пояснений от 13.06.2019 № 4689.

В качестве обоснования для отказа в принятии иных расходов по дополнительно представленным налогоплательщиком документам Инспекцией указано на не представление предпринимателем и его контрагентами документов (кассовых чеков или бланков строгой отчетности), которые в соответствии с п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции, действующей в проверяемом периоде), продавец обязан выдать при осуществлении расчета, а также на отсутствие таких операций в фискальных отчетах за 2018 год по контрагентам, производившим расчеты с применением контрольно-кассовой техники.

Статьей 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

В соответствии с вышеуказанным приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в частности, если наличные денежные расчеты ведутся продавцом без применения ККТ, продавец по требованию покупателя обязан выдать последнему товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар. Причем указанный документ должен содержать следующие обязательные сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (Ф.И.О. - для ИП); идентификационный номер налогоплательщика; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров; сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Налоговым органом установлено, что в ряде указанных документов отсутствуют сведения и реквизиты, необходимые для идентификации покупателя (наименование лица, покупателя, его должность, фамилии, инициалы, подпись), налогоплательщиком не представлены иные подтверждающие документы, позволяющие правомерно включить указанные расходы в формирование налогооблагаемой базы по упрощенной системе налогообложения за 2018г.

В соответствии со ст.7 пп.7-9 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), до 1 июля 2018 года.

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), до 1 июля 2018 года.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) вправе не применять контрольно-кассовую технику, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 337- ФЗ внесены изменения в статью 7 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 27, ст. 4223) а именно ст.7 дополнена частями 7.1 - 7.3 следующего содержания:

"7.1. Указанные в части 7 настоящей статьи организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику в части указанных видов деятельности до 1 июля 2019 года в следующих случаях:

1) организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1 - 5, 10 - 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации;

2)индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;

3)индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1 - 15, 18 - 28, 30 - 44, 49 - 58, 60 - 63 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации;

4)индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры.

В соответствии с п.1,2 ст.1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ установлен закрытый перечень налогоплательщиков, не применяющих контрольно-кассовую технику.

На основании имеющихся в информационном ресурсе налоговых органов сведений установлено, что ИП ФИО6 (ИНН <***>), ИП ФИО7 (ИНН <***>), ИП ФИО8 (ИНН <***>), ИП ФИО9 (ИНН <***>), ИП ФИО10 (ИНН <***>), ИП ФИО11 (344315547790), ИП ФИО12 (ИНН <***>), ИП ФИО13 (ИНН <***>), ИП ФИО14 (ИНН <***>), ИП ФИО15 (ИНН <***>), ИП ФИО16 (ИНН <***>), ИП ФИО17 (ИНН <***>) и ИП ФИО18 (ИНН <***>), а также не подтвердившие взаимоотношения с налогоплательщиком ИП ФИО19 (ИНН <***>) и ИП ФИО20 (ИНН <***>), после 01 июля 2018 года имели работников, следовательно, при осуществлении денежных расчетов обязаны были применять ККТ с 1 июля 2018 года.

Таким образом, в соответствии с п.2 ст.2.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

В соответствии с п.9 ст.2 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.2003 №54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

ИП ФИО1 при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки подтверждено, что расчеты между ним и его контрагентами производилось наличными денежными средствами.

Таким образом, применение контрольно-кассовой техники являлось обязанностью контрагентов применяющих ЕНВД не имеющих наемных работников с 01.07.2019, контрагентов применяющих ЕНВД имеющих наемных работников с 01.07.2018.

Согласно полученным фискальным данным по контрагентам, производившим расчеты с применением контрольно-кассовой техники за 2018 операции по представленным ИП ФИО1 товарным чекам поставщиками не производились.

При этом из материалов дела следует, что ИП ФИО19 ИНН <***> (письмо от 31.10.2019 б/н), ИП ФИО20 ИНН <***> (письмо от 01.11.2019 б/н), ИП ФИО21 ИНН <***> (письмо от 08.11.2019 б/н) и ИП ФИО22 (письмо от 30.10.2019 б/н), по результатам контрольных мероприятий не подтвердили факт взаимоотношений с налогоплательщиком, истребуемые документы, в том числе товарные чеки, не представили.

Обязательным условием для включения понесенных затрат в состав расходов при исчислении налога при применении УСН является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывание обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Учитывая изложенные обстоятельства, а также тот факт, что обязанность подтверждения реальности и обоснованности произведенных расходов возложена на налогоплательщика, а действия последнего в рассматриваемом случае не отвечают требованиям добросовестности налогоплательщика, доводы заявителя о неправильном определении инспекцией реального размера его налоговых обязательств при доначислении налога отклоняются как несостоятельные.

Довод заявителя о неправомерности непринятия инспекцией страховых взносов, поскольку указанные расходы относятся к прочим и подлежат учету при определении налоговой базы по УСН противоречит материалам дела.

Из текста оспариваемого решения (стр. 29, 32) следует, что при формировании налоговой базы по УСН за 2018 год налоговым органом учтены уплаченные налогоплательщиком в 2018 году страховые взносы на сумму 134 882,54 руб. (платежные поручения от 31.07.2018 № 25613 на сумму 84 892,54 руб., от 31.07.2018г. № 81 на сумму 29 990 руб., от 05.07.2018 № 71 на сумму 20000 руб.), страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 27 990 руб., и сумма страховых взносов в размере 30 000 руб., возврат которой произведен в проверенном периоде на счет налогоплательщика.

Налоговым органом не признаны в составе расходов по упрощенной системе налогообложения суммы денежных средств по платежным поручениям по уплате налога по упрощенной системе налогообложения, представленным налогоплательщиком в составе документов, подтверждающих произведенные расходы. В соответствии с п.22 ст.346.16 НК РФ уплата налога не входит в перечень расходов по УСН.

При таких обстоятельствах, основания для удовлетворении заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Т.В. Двоянова