Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А67-3019/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67- 3019/2022

24.11.2022 (резолютивная часть решения объявлена 17.11.2022)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола помощником судьи Михайловой И.Д., рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Сибирь» (636000, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к УФНС России по Томской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 634061, <...>) о признании недействительным решения от 28.07.2021 № 943 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО1, паспорт, доверенность от 14.01.2021 (на 3 года), диплом,

от ответчика: ФИО2, удостоверение, доверенность от 10.01.2022 (до 31.12.2022), диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Сибирь» обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области о признании недействительным решения от 28.07.2021 № 943 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- предложения уплатить НДС в размере 1 844 219 руб.,

- пени по НДС в размере 594 208,6 руб.,

- штрафных санкций по НДС в размере 50 руб. по п.1 ст.122 НК РФ, 159 671 руб. по п.3 ст.122 НК РФ, 24 650,70 руб. по ст.123 НК РФ.

Определением суда от 11.11.2022 суд заменил ответчика по делу на УФНС России по Томской области.

Заявитель указывает, что выводы, сделанные налоговым органом в оспариваемом решении основаны на формальной оценке собранных доказательств, при этом не приведено ни одного бесспорного доказательства наличия со стороны ООО «Сибирь» осведомленности о нарушении налогового законодательства его контрагентами (ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион»), наличия взаимозависимости заявителя и его контрагентов или поставщиков второго, третьего звена, а также доказательств поставки товара в таком объеме иным поставщиком или непосредственным производителем товаров налогоплательщику.

Ответчик в своем отзыве считает, что оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно. Просит отказать в удовлетворении заявления. В обоснование указал, инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион» не осуществляли поставку товаров в адрес ООО «Сибирь» ввиду отсутствия у них необходимых ресурсов для осуществления поставок товара, а также оснований возложения исполнения обязательств по поставке товаров на третьих лиц. Таким образом, при принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион», ООО «Сибирь» не соблюдено условие, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, соответственно, принятие к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным соответствующим контрагентам, является необоснованным.

Представители участвующих в деле лиц в заседании поддержали свои позиции.

Из материалов дела следует, что заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области в отношении ООО «Сибирь» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период c 01.10.2018 по 31.03.2019.

Срок проведения проверки с 28.02.2020 по 21.09.2020.

В ходе проведения налоговой проверки выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте налоговой проверки от 20.11.2020 № 265.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждающих факты нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, итоги которых зафиксированы в дополнении к акту налоговой проверки от 18.03.2021 № 1.

В результате рассмотрения акта налоговой проверки от 20.11.2020 № 265 и иных имеющихся в проверке материалов инспекцией принято решение от 28.07.2021 № 943 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «Сибирь» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 50 руб., предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ - в сумме 159 671 руб., предусмотренной ст. 123 НК РФ - в сумме 24 650,70 руб., а также предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 250 руб.

Кроме того, решением от 28.07.2021 № 943 заявителю доначислен НДС в размере 1 844 219 руб., а также начислены пени за неуплату налога в размере 594 208,6 руб.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что налогоплательщиком необоснованно применены налоговые вычетов по НДС по контрагенту ООО «Тортум» на общую сумму 9 339 128,00 руб. в том числе НДС 1 454 579 руб. по следующим УПД:

-от 29.10.2018 № 302-01 на сумму 713 949,60 руб., в том числе НДС 108 907,57 руб.,

-от 30.10.2018 № 303-01 на сумму 1 467 065,91 руб., в том числе НДС 223 789,72 руб.,

-от 28.11.2018 № 332-01 на сумму 716 339,39 руб., в том числе НДС 109 272,11 руб.,

-от 29.11.2018 № 333-01 на сумму 747 900 руб., в том числе НДС 114 086,44 руб.,

-от 30.11.2018 № 334-01 на сумму 618 595,55 руб., в том числе НДС 94 362,04 руб.,

-от 18.12.2018 № 352-01 на сумму 1 844 840 руб., в том числе НДС 281 416,27 руб.,

-от 19.12.2018 № 353-01 на сумму 1 108 800 руб., в том числе НДС 169 138,98 руб.,

-от 23.01.2019 № 23-02 на сумму 900 950 руб., в том числе НДС 150 158,33 руб.,

-от 06.02.2019 № 37-02 на сумму 1 220 688 руб., в том числе НДС 203 448,00 руб.

Также налоговым органом установлено, что в книге покупок за 4 квартал 2018 г. ООО «Сибирь» включило следующие счета-фактуры ООО «Стройрегион»:

-от 27.12.2018 № 68 на сумму 591 360 руб., в том числе НДС 90 207,46 руб.,

-от 28.12.2018 № 75 на сумму 340 400 руб., в том числе НДС 51 925,42 руб. Всего на сумму 931 760,00 руб., в том числе НДС 142 132,88,00 руб.

Решением УФНС России по Томской области № 16-05/02/03167@ от 03.03.2022 апелляционная жалоба заявителя на решение налогового органа от 28.07.2021 № 943 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ответчика не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает его права, заявитель обратился в суд с заявленным требованием.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. Сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из п. 2 ст. 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст. 54,1 НК РФ в целях п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона №402-ФЗ предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет. То есть оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Из материалов дела следует, что в книгу покупок ООО «Сибирь» включены счета - фактуры (УПД) от ООО «Тортум» ИНН <***> на общую сумму 9 339 128,00 руб., в том числе НДС 1 454 579,00 руб. из них:

- за 4 квартал 2018 г. на сумму 7 217 490,45 руб., в том числе НДС 1 100 973,13 руб., из них: счет-фактура (УПД) от 29.10.2018 №302-01 на сумму 713 949,60, в том числе НДС 108 907,57 руб.; счет-фактура (УПД) от 30.10.2018 №303-01 на сумму 1 467 065,91, в том числе НДС 223 789,72руб.; счет-фактура (УПД) от 28.11.2018 №332-01 на сумму 716 339,39 руб., в том числе НДС 109 272,11 руб.; счет-фактура (УПД) от 29.11.2018 №333-01 на сумму 747 900,00 руб., в том числе НДС 114 086,44руб.; счет-фактура (УПД) от 30.11.2018 №334-01 на сумму 618 595,55 руб., в том числе НДС 94 362,0 руб.; счет-фактура (УПД) от 18.12.2018 №352-01 на сумму 1 844 840,00 руб., в том числе НДС 281 416,27 руб.; счет-фактура (УПД) от 19.12.2018 №353-01 на сумму 1 108 800,00 руб., в том числе НДС 169 138,98 руб.,

- за 1 квартал 2019 г. на сумму 2 121 638,00 руб., в том числе НДС 353 606,33 руб., из них: счет-фактура (УПД) от 23.01.2019 №23-02 на сумму 900 950,00руб., в том числе НДС 150 158,33руб.; счет-фактура (УПД) от 06.02.2019 №37-02 на сумму 1 220 688,00руб., в том числе НДС 203 448,00 руб.

Согласно представленными ООО «Сибирь» на выездную проверку счетам-фактурам (УПД) установлено, что в адрес ООО «Сибирь» поставлен товар: бутанокс М50, раствор Амина, стекломат конструкционный CSM-60, мебельный щит сорт А сухой, трубы прямоугольные, трубы ВГП, уголок, профилированный лист, смола ИН 202, детские игровые комплексы, карбомизированное углеволокно 60*60, политетрафторэтилен сшитый 01*50м.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Сибирь» инспекцией установлено следующее.

ООО «Сибирь» зарегистрировано в качестве юридического лица при создании 17.04.2007.

Руководителем ООО «Сибирь» с момента регистрации в качестве юридического лица при создании и по настоящее время является ФИО3

Основным видом деятельности ООО «Сибирь», осуществляемым в проверяемом периоде, являлся вид деятельности «Производство спортивных товаров».

В рамках ведения своей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирь» осуществляет производство и последующую поставку спортивных товаров и оборудования (хоккейные коробки, ворота хоккейные, спортивные комплексы, стоики баскетбольные, турники и др.).

Основными заказчиками ООО «Сибирь» в проверяемом выездной налоговой проверкой периоде являлись департамент образования и науки Кемеровской области, муниципальное бюджетное учреждение г.Новосибирска молодежный центр «Современник», благотворительный фонд социально-экономического развития «МРАС-СУ», ООО «Алтаймастер», ООО «Альтернатива 70», ООО «РичФэмили».

С целью исполнения обязательств перед указанными выше заказчиками ООО «Сибирь» согласно представленным им документам в 4 кв. 2018 г. и в 1 кв. 2019 г. приобретены товары у ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион». НДС по счетам-фактурам, выставленным данными контрагентами, принят ООО «Сибирь» к вычету за 4 кв. 2018 г. и за 1 кв. 2019 г.

ООО «Сибирь» принят к вычету НДС за 4 кв. 2018 г. и 1 кв. 2019 г. в сумме 1 454 579 руб. на основании счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Тортум», в соответствии с которыми стоимость покупок с НДС составила 9 339 128,00 руб., НДС – 1 454 579 руб.

Подтверждая правомерность применения налоговых вычетов по НДС, ООО «Сибирь» представило счета-фактуры (УПД), выставленные ООО «Тортум», вместе с тем, не представило договор, который бы позволил определить условия, на основании которых стороны сделки осуществляли исполнения взятых на себя обязательств.

Счета-фактуры (УПД) от лица ООО «Тортум» подписаны его руководителем ФИО4, от лица ООО «Сибирь» - его руководителем ФИО3

Следует отметить, что одни и те же счета-фактуры (УПД), представленные ООО «Сибирь» по требованиям от 14.01.2020 № 10, № 11 и представленные им по уведомлению от 28.02.2020 № 1, имеют отличия. Так, в счетах-фактурах (УПД) от 30.10.2018 № 303-01, от 18.12.2018 № 352-01, от 29.11.2018 № 333-01, представленных по требованиям от 14.01.2020 № 10, № 11, расшифровки Ф.И.О. руководителя ООО «Тортум» и Ф.И.О. руководителя ООО «Сибирь» проставлены от руки, тогда как в представленных по уведомлению от 28.02.2020 № 1 аналогичных документах расшифровки Ф.И.О. руководителя ООО «Тортум» проставлены не от руки, а в виде штампа «ФИО4», расшифровка Ф.И.О. руководителя ООО «Сибирь» проставлена также не от руки, а в виде штампа «В.В. Толмачев».

Из представленных на проверку счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Тортум», следует, что последний осуществил в адрес проверяемого налогоплательщика поставку бутанокса М50, раствора Амина, стекломата конструкционного CSM-60, мебельного щита сорта А сухой, труб прямоугольных, труб ВГП, уголков, профилированных листов, смолы ИН 202, детских игровых комплексов и др.

ООО «Тортум» зарегистрировано в качестве юридического лица при создании 16.08.2018. 21.09.2020 ООО «Тортум» ликвидировано по решению регистрирующего органа.

Адрес (место нахождения) ООО «Тортум», заявленный им при государственно регистрации: <...>/1. В результате осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>/1, установлено, что ООО «Тортум» не находится по адресу (месту нахождения), заявленному при государственной регистрации. На момент осмотра адреса (места нахождения) ООО «Тортум» в нем находился сотрудник другой организации, который пояснил, что за последний год ООО «Тортум» по соответствующему адресу не располагалось (то есть, в том числе в период взаимодействия ООО «Тортум» и ООО «Сибирь») (протокол осмотра объекта недвижимости от 11.11.2019 № 128КАО).

Руководителем и учредителем ООО «Тортум» являлся ФИО4

Как указал ответчик, инспекцией предпринимались неоднократные попытки проведения допросов ФИО4 на предмет осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Тортум», а также на предмет финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Тортум» и ООО «Сибирь», но ФИО4 на допросы не являлся.

Основным видом деятельности, заявленным ООО «Тортум», является вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий».

В том числе в период взаимодействия с ООО «Сибирь», у ООО «Тортум» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, а также для поставки товаров в адрес ООО «Сибирь».

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Тортум» показал движение денежных средств только в 3 кв. и в 4 кв. 2018 г. За соответствующий период объем поступлений денежных средств от контрагентов-поставщиков составил более 30 млн. руб. (с назначениями платежей за рельсы, ж/д материалы, ремонт ж/д путей, за щебень, автотранспортные услуги). В последующем денежные средства, поступившие от контрагентов-поставщиков, либо переводятся руководителем ООО «Тортум» ФИО4 на лицевые счета физических лиц по реестрам, либо снимаются наличными денежными по карте ФИО4 Физические лица, на лицевые счета которых по реестрам переведены денежные средства, для допроса не явились.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Тортум» также показал отсутствие перечисления денежных средств в адрес контрагентов-поставщиков, что свидетельствует об отсутствии закупа товара и, соответственно, об отсутствии возможности у ООО «Тортум» осуществлять последующую поставку товара контрагентам-покупателям, в том числе ООО «Сибирь».

Анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2018 г. и 1 кв. 2019 г., представленных ООО «Тортум», показал следующее:

-в 4 кв. 2018 г. цепочка контрагентов, включенных в финансово-хозяйственную деятельность ООО «Сибирь» и ООО «Тортум», выгладит следующим образом: ООО «Сибирь» - ООО «Тортум» - ООО «Флай» - ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ»,

-в 1 кв. 2019 г. цепочка контрагентов, включенных в финансово-хозяйственную деятельность ООО «Сибирь» и ООО «Тортум», выглядит следующим образом: ООО «Сибирь» - ООО «Тортум» - ООО «Флай».

ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ» не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственное взаимодействие с ООО «Флай», а ООО «Флай», в свою очередь, не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственное взаимодействие с ООО «Тортум».

ООО «Флай» и ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ» также как и ООО «Тортум» имеют признаки «технических» организаций.

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 г. (от 25.01.2019) представлена ООО «Флай» с «нулевыми» показателями, в связи с чем образовано налоговое расхождение вида «разрыв». Позднее ООО «Флай» формально представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 г. (от 31.01.2019) с суммой налога «к уплате», в результате чего устранено соответствующее расхождение.

Анализ налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., представленной ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ» (кор. № 999) показал, что продажи составили 703 634 тыс. руб., НДС - 107 334 тыс. руб., покупки - 0,5 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0 руб. Изложенное свидетельствует о формальном отражении в книге продаж за 4 кв. 2018 г. ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ» операций по реализации товаров покупателям, в том числе ООО «Флай».

Налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2019 г. представлена ООО «Флай» с «нулевыми» показателями.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Тортум» показал отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «Флай», что в конечном итоге показывает абсолютное несоответствие оборотов, отраженных ООО «Тортум» в налоговой отчетности по НДС, и платежей по расчетным счетам ООО «Тортум». Кроме того, ликвидационные балансы ООО «Тортум» и ООО «Флай» составлены с «нулевыми» показателями, что свидетельствует о том, что у ООО «Флай» ООО «Тортум» не числится в качестве должника, а у ООО «Тортум» ООО «Флай» не числится в качестве кредитора. При этом у ООО «Флай» отсутствовала какая-либо заинтересованность во взыскании с ООО «Тортум» задолженности за поставленный товар, о чем свидетельствует, в том числе, отсутствие факта его обращения в суд.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Флай» также показал отсутствие факта перечисления денежных средства за поставленный товар в адрес ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ». Таким образом, у ООО «Флай» также не соответствуют обороты, отраженные в налоговой отчетности по НДС, и платежи по расчетным счетам. У ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ» отсутствовала какая-либо заинтересованность во взыскании с ООО «Флай» задолженности за поставленный товар, о чем свидетельствует отсутствие факта его обращения в суд. Кроме того, в ликвидационном балансе ООО «Флай» не отражена задолженность перед ООО «ДП АУТДОР ЭНД СПЕШЛ».

У ООО «Тортум» и ООО «Флай» совпадают IP-адреса представления налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2018 г. - 188.162.14.216 и за 1 кв. 2019 г. - 188.162.14.249.

Вышеизложенные обстоятельства наряду с иными установленными проверкой обстоятельствами подтверждают невозможность реального исполнения спорных операций ООО «Тортум» с учетом отсутствия необходимого объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, а также отсутствия оснований для возложения исполнения на третье лицо ввиду отсутствия соответствующих обязательств между ООО «Тортум» и третьими лицами.

При анализе расчетных счетов ООО «Тортум» не установлено поступление денежных средств в качестве оплаты за поставленные товары от ООО «Сибирь», а также не установлено внесение на расчетные счета наличных денежных средств, полученных от ООО «Сибирь», в качестве оплаты за поставленные товары. Данный факт также свидетельствует о несоответствии оборотов, отраженных ООО «Сибирь» в налоговой отчетности по НДС, и операций по расчетным счетам ООО «Сибирь».

При этом ООО «Тортум» не обращалось с иском в суд с целью взыскания задолженности с ООО «Сибирь».

Согласно ликвидационному балансу ООО «Тортум» по состоянию на 14.08.2020 балансовая стоимость активов составляет 0 тыс. руб., балансовая стоимость пассивов - 0 тыс. руб. Таким образом, у ООО «Тортум» ООО «Сибирь» в качестве должника по состоянию на 14.08.2020 не числилось.

Как следует из акта от 31.08.2020 № 1 «Расчеты с покупателями и поставщиками», представленного ООО «Сибирь», сумма дебиторской задолженности составила 708 656,58 руб., сумма кредиторской задолженности - 1 093 431,11 руб. Таким образом, общая сумма кредиторской задолженности, указанная в соответствующем акте, фактически сформирована без учета суммы кредиторской задолженности в размере более 9 млн. руб. перед ООО «Тортум».

21.09.2020 ООО «Тортум» ликвидировано. В связи с данным фактом кредиторская задолженность ООО «Сибирь» перед ООО «Тортум» при ликвидации ООО «Тортум» подлежала отражению ООО «Сибирь» в составе внереализационных доходов. Вместе с тем, в представленной ООО «Сибирь» 15.02.2021 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 мес. 2020 г. в строке «Внереализационные доходы» сумма составила 0 руб.

ООО «Сибирь» обосновывает факт представления ООО «Тортум» ликвидационного баланса по состоянию на 14.08.2020 с «нулевыми» показателями намерением ООО «Тортум» перед ликвидацией переуступить право требования уплаты задолженности ООО «Сибирь» новому кредитору, что подтверждается претензионной перепиской между ООО «Сибирь» и ООО «Тортум», представленной вместе с возражениями по акту налоговой проверки.

Вместе с тем, анализ статей балансов ООО «Тортум», представленных за период 2018-2020 гг., показал следующее.

Так, статьи «Финансовые и другие оборотные активы» балансов ООО «Тортум»:

- за 2018 г. на начало отчетного периода составили 0 руб., на конец отчетного периода - 1 020 000 руб.,

- за 2019 г. на начало отчетного периода составили 0 руб., на конец отчетного периода - 70 000 руб.,

- за 2020 г. на начало отчетного периода составили 70 000 руб., на конец отчетного периода - 0 руб.

Таким образом, у ООО «Тортум» изначально не сформирована дебиторская задолженность ООО «Сибирь» на сумму 9 339 128,45 руб., в связи с чем у ООО «Тортум» отсутствовали основания и, соответственно, намерения переуступать право требования задолженности ООО «Сибирь» новому кредитору.

Документы, подтверждающие переуступку права требования, на проверку не представлены, а также не представлена информация о третьих лицах, которым реализована задолженность ООО «Сибирь» перед ООО «Тортум».

Кроме того, анализ операций по расчетным счетам ООО «Тортум» показал отсутствие операций, свидетельствующих о перечислении в его адрес денежных средств от какого-либо из цессионариев с назначением платежа по договору уступки прав требования, в том числе на сумму 9 339 128,45 руб. Анализ операций по расчетным счетам ООО «Сибирь» также показал отсутствие операции, свидетельствующих о перечислении ООО «Сибирь» денежных средств в адрес нового кредитора.

Основными контрагентами-поставщиками товаров (материалов), необходимых для изготовления спортивного оборудования, у ООО «Сибирь» в период 2018-2019 гг. являлись ООО «ХимСнабКомпозит» (поставка смолы), ООО «Дугалаксибирь» (поставка конструкционного стекломата), ЗАО «Томаг» (поставка металла и уголков), ООО «Сталь-Комплект» (поставка металла и уголков), ООО «Лакояр», ООО «СибХимТорг-Т» (поставка полимерной порошковой краски).

При этом финансово-хозяйственное взаимодействие ООО «Сибирь» с ООО «Тортум» существенно отличается от финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Сибирь» с указанными выше контрагентами-поставщиками.

Так, сделки ООО «Сибирь» с ООО «Дугалаксибирь», ООО «Сталь-Комплект», ЗАО «Томаг», ООО «Сибхимторг-Т», ООО «ХимСнабКомпозит», ООО «Лакояр» сопровождались, в том числе, следующими документами: доверенностями, выданными ООО «Сибирь» на физических лиц с целью получения ими товаров от контрагентов-поставщиков; сертификатами качества (соответствия) на товары, выданными заводами-изготовителями; товарными накладными; транспортными накладными и др.

Кроме того, контрагентами-поставщиками ООО «Сибирь» на проверку представлены счета-фактуры (УПД), подтверждающие приобретение ими товаров, в последующем реализованных в адрес ООО «Сибирь», а также списки контрагентов-поставщиков у которых ими приобретался товар, в последующем реализованный в адрес ООО «Сибирь». В то время как в рамках взаимодействия с ООО «Тортум» соответствующие документы отсутствуют, о чем свидетельствует непредставление их на проверку.

Расчеты с ЗАО «Томаг», ООО «Дугалаксибирь», ООО «ХимСнаб Композит» и другими контрагентами-поставщиками осуществлены ООО «Сибирь» в полном объеме посредством перечисления денежных средств на их расчетные счета. В то время как с ООО «Тортум» расчеты не осуществлены, доказательств обратного ООО «Сибирь» не представлено.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Сибирь» при совершении сделки с ООО «Тортум» приобретен товар по цене, размер которой существенно выше цены по сопоставимым сделкам. Так, согласно выставленном ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь» счете-фактуре (УПД) от 29.11.2018 № 333-01, у ООО «Тортум» ООО «Сибирь» приобрело бутанокс М50 по цене 12 330,51 руб. за 1 кг, тогда, как у ООО «Дугалаксибирь» ООО «Сибирь» приобрело по счету-фактуре (УПД) от 30.04.2019 № ДГ-129 бутанокс М50 по цене 375 руб. за 1 кг. То есть, у ООО «Тортум» цена товара в сравнении с ценой аналогичного товара у ООО «Дугалаксибирь» завышена более чем в 32 раза.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Сибирь» по взаимодействию с ООО «Тортум» не представлены в частности доверенности, выданные водителям на получение товара от ООО «Тортум», сертификаты качества (соответствия) на товар, поставленный ООО «Тортум», а товарно-транспортные накладные представлены только за 2018 г. (при взаимодействии с ООО «Тортум» в 4 кв. 2018 г. и в 1 кв. 2019 г.) и только после ознакомления ООО «Сибирь» с фактами, зафиксированными в акте налоговой проверки.

Применительно к отсутствию сертификатов качества (соответствия) на товар, поставляемый ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь», необходимо отметить, что поскольку ООО «Сибирь» изготавливает спортивное оборудование, в частности хоккейные коробки, которые в последующем поставляются в рамках заключенных контрактов и договоров для муниципальных нужд, а именно для образовательных учреждений, и предназначено соответствующее оборудования для занятия физической культурой и спортом детей, то, соответственно, ООО «Сибирь» надлежало при изготовлении спортивного оборудования использовать товары, приобретенные у контрагентов-поставщиков, имеющих сертификаты соответствия (качества), в противном случае изготовленное им оборудование не будет отвечать требованиям охраны жизни и здоровья ребенка, как это предусмотрено заключенными им договорами с контрагентами-покупателями.

Таким образом, ООО «Сибирь» не могло реально приобрести товар у ООО «Тортум», у которого не только отсутствуют сертификаты качества (соответствия) на товар, что является несоблюдением требований охраны жизни и здоровья ребенка, но и отсутствуют реальные поставщики товаров аналогичных тем, которые он в последующем поставляет в адрес ООО «Сибирь».

Как указано выше, ООО «Сибирь», ознакомившись с результатами выездной налоговой проверки, зафиксированными в акте налоговой проверки, представило товарно-транспортные накладные, подтверждающие грузоперевозку товара от ООО «Тортум» в его адрес, только за 2018 г.

В транспортном разделе представленных товарно-транспортных накладных в качестве пункта погрузки указан адрес: <...> и 13/2 (оф.7-2). При этом на соответствующий период адресом (местом нахождения) ООО «Тортум», заявленным им при государственной регистрации являлся: <...>/1.

По результатам мероприятий налогового контроля факты предоставления помещений, указанных в товарно-транспортных накладных, в аренду для размещения офиса ООО «Тортум» либо его складских помещений, не установлены. Так, всем собственникам помещений расположенных по адресам: <...> и 13/2, направлены запросы с целью получения информации в отношении ООО «Тортум». Те собственники, которые ответили на соответствующие запросы, не только не подтвердили предоставление в аренду ООО «Тортум» нежилых помещений, но и не слышали об ООО «Тортум». Анализ операций по расчетным счетам ООО «Тортум» показал отсутствие перечислений денежных средств с назначением платежей «за аренду».

Таким образом, представленные ООО «Сибирь» товарно-транспортные накладные не подтверждают отгрузку ООО «Тортум» товаров по заявленному в них адресу.

Из представленных ООО «Сибирь» товарно-транспортных накладных также следует, что перевозка товаров от ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь» осуществлялась водителями ФИО5 на автомобиле Исузу Форфард А008ВА154 и ФИО6 на автомобиле Газон NEXT Н717ТК152.

Из свидетельских показаний ФИО6, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки, следует, что ему известны ЗАО «Томаг», ООО «ХимСнаб Композит», ООО «Дугалаксибирь», но при этом он ничего не помнит об ООО «Тортум», а также о товарах, которые указаны в товарно-транспортных накладных на перевозку товаров от ООО «Тортум» (протокол допроса свидетеля от 27.08.2020 № 89).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля осуществлен повторный допрос ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 16.02.2021 № 26), а также проведен допрос ФИО5, который не явился на допрос в ходе проведения выездной налоговой проверки (протокол допроса свидетеля от 10.02.2021 № 21).

Из свидетельских показаний ФИО6 следует, что он в период 2018-2019 гг. осуществлял доставку товаров в адрес ООО «Сибирь» на автомобиле Газон NEXT Н717ТК152 по доверенностям, выданным на его имя директором ООО «Сибирь» ФИО3 В ходе соответствующего допроса свидетель сообщил, что вспомнил ООО «Тортум», но подробную информацию, касающуюся ООО «Тортум», а также касающуюся транспортировки товаров от ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь», сообщить не смог. ФИО6 также сообщил, что забирал из г. Новосибирска с ул. Тайгинской и Бердского шоссе товар: полиуретановая краска - Темадур RAL 1014, Темадур RAL 6018, Темадур RAL 5005, Темадур RAL 3020, Темадур RAL 1028 (протокол допроса свидетеля от 16.02.2021 №26). В то же время в представленной товарно-транспортной накладной от 30.11.2018 №101 указан адрес: <...> и 13/2 (оф.7-2) и значится водитель ФИО5 В свою очередь, водитель ФИО5 утверждает, что у него такого товара не было и ему не известно, что находится по адресу: <...> и 13/2 (оф.7-2) (протокол допроса свидетеля от 10.02.2021 № 21).

Аналогичные противоречивые показания даны ФИО6 и ФИО5 относительно товара мебельный щит сорт А сухой 35*32*3,5, а также стекломат и бутанокс.

Из свидетельских показаний ФИО5 следует, что доставку товара в адрес ООО «Сибирь» он осуществлял на арендованном (безвозмездно) у ФИО7 автомобиле марки ИЗУСУ ФОРВАРД А008ВА154. ФИО5 на вопрос: «Назовите поставщиков, которые поставляли в 2018-2019 гг. для ООО «Сибирь» профилированный лист Н75*750 и доставляли ли Вы в адрес ООО «Сибирь» указанный товар?», ответил: «Да, был профилированный лист, доставлялся от того поставщика, от которого осуществлялась погрузка труб». Однако, как следует из товарно-транспортной накладной № 99 от 28.11.2018, указан адрес <...> и 13/2 (оф.7-2), в качестве водителя перевозившего указанный товар, значится водитель ФИО6

Анализ ответов приведенных водителями ФИО6 и ФИО5 показал, что свидетели путаются в ответах, дают противоречивые показания, которые во многом не соответствуют информации, содержащейся в товарно-транспортных накладных, что не позволяет говорить о достоверности фактов транспортировки товаров (материалов) от ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь» водителями ФИО6 и ФИО5 и, соответственно, о достоверности представленных на проверку товарно-транспортных накладных, подтверждающих транспортировку товаров от ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь».

Кроме того, из дат, указанных в счете-фактуре (УПД) от 30.10.2018 № 303-01 и товарно-транспортной накладной от 01.11.2018 № 92, следует, что товар прият ООО «Сибирь» раньше, чем передан и перевозен грузоперевозчиком.

ООО «Сибирь» относительно данного обстоятельства пояснило, что руководитель ООО «Сибирь» ФИО3 предварительно приезжал на осмотр товара и подписал документы, вместе с тем в данный день ему не удалось найти перевозчика и груз отправлен на следующий день. Вместе с тем, ООО «Сибирь» не представлено подтверждение соответствующему обстоятельству. Кроме того, в ходе проведенного допроса руководитель ООО «Сибирь» ФИО3 относительно поставки товаров от ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь» сообщил, что заказав товар по телефону, отправлял за ним либо ИП ФИО6, либо ИП Михайлова. Также он сообщил, что товары, скорее всего, получали по доверенности и возможно оформлялись товарно-транспортные накладные.

Вышеуказанные факты в своей совокупности свидетельствуют о формальном составлении представленных на проверку документов, в том числе товарно-транспортных накладных.

Необходимо также отметить, что ООО «Сибирь» по требованиям о представлении документов (информации) на проверку не представлены утвержденные калькуляции стоимости изготовления каждого наименования комплекта спортивного оборудования, подтверждающие, в т.ч. количество сырья, материалов, расходуемых на единицу (партию) изготовленного оборудования; калькуляцию себестоимости (помесячно) изготовления комплекта спортивного оборудования в проверяемом периоде, а также реализованного в проверяемом периоде; карточки счетов 40 «выпуск готовой продукции (работ, услуг)», 43 «готовая продукция» за период с 01.10.2018 по 31.03.2019, в разрезе субсчетов с указанием аналитики по дебету и кредиту счета. Установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что указанные документы ООО «Сибирь» намеренно не представлены с целью сокрытия реальной потребности в материалах, необходимых для изготовления спортивного оборудования и, соответственно, с целью невозможности допущения опровержения инспекцией необходимости в закупе товаров у ООО «Тортум».

ООО «Сибирь» в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. изначально отражало операции с ООО «Сервис Хаб», которые в последующем исключены и заменены на операции с ООО «Тортум».

ООО «Сервис Хаб» представлена уточненная налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями и, соответственно, сделка с ООО «Сибирь» им не подтверждена. В связи с этим ООО «Сибирь» представлена уточненная налоговая декларация по НДС, в которой ООО «Сервис Хаб» заменено на ООО «Тортум».

Необходимо отметить, что ООО «Сервис Хаб» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. изначально вместе с операциями с ООО «Сибирь» отражены операции с ООО «Профить» на сумму 2 995,5 тыс. руб. После представления ООО «Сервис Хаб» налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. с нулевыми показателями, операции с ООО «Профить» на сумму 2 995,5 руб. отражаются в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. ООО «Тортум».

Анализ счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Сервис Хаб» в адрес ООО «Сибирь», а также выставленных ООО «Тортум» в адрес ООО «Сибирь», показал совпадение наименования, количества и стоимости товаров, указанных в них.

В результате проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Сервис Хаб» отсутствовала возможность поставки товаров в адрес ООО «Сибирь» в связи с тем, что у него отсутствуют ресурсы необходимые, в том числе для поставки товаров в адрес ООО «Сибирь», отсутствует источник приобретения соответствующих товаров, и др. Помимо этого, руководитель ООО «Сервис Хаб» ФИО8 отрицает факт финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Сибирь», а также факт знакомства с руководителем и учредителем ООО «Сибирь» (протокола допроса свидетеля от 05.10.2019 № 15).

Несмотря на это, при анализе операций по расчетному счету ООО «Сервис Хаб» установлено поступление денежных средств от ООО «Сибирь» в сумме 296 452 руб. (в последующем снимаются директором ООО «Сервис Хаб» ФИО8 на командировочные расходы в сумме 142 тыс. руб., перечисляются ООО «Боксберри Кубань» в сумме 97 тыс. руб., снимаются наличными в сумме 22 тыс. руб., перечисляются ИП ФИО9 в рамках договора оказания юридических услуг в сумме 60 тыс. руб.).

У ООО «Сибирь», в лице его должностного лица, противоречивая позиция относительно обстоятельств взаимодействия с ООО «Сервис Хаб» и перечисления в его адрес денежных средств.

Так, ООО «Сибирь» представлены пояснения, из которых следует, что с ООО «Сервис Хаб» хотели работать, оплатили, как позже выяснилось ошибочно (аналогичная позиция отражена ООО «Сибирь» в возражениях по акту налоговой проверки). Вместе с пояснениями ООО «Сибирь» представлен акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2018 по 05.10.2020, подписанный с одной стороны ООО «Сибирь», в котором отражена задолженность ООО «Сервис Хаб» в сумме 296 451,60 руб. Вместе с тем, в ранее представленном акте расчетов с покупателями и поставщиками от 31.08.2020 № 1 не отражена дебиторская задолженность ООО «Сервис Хаб» перед ООО «Сибирь».

Руководитель ООО «Сибирь» ФИО3 сообщил, что у ООО «Сервис Хаб» приобретался металлолом (протокол рабочей встречи от 24.10.2019 № 9).

Утверждение ООО «Сибирь» о том, что оно первоначально собиралось приобретать товар у ООО «Сервис Хаб» не согласуется с действиями ООО «Сибирь» по представлению налоговых деклараций по НДС, в которых заявлены вычеты по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Сервис Хаб», ввиду того, что право на заявление налоговых вычетов напрямую связано с принятием на учет приобретенных товаров.

Кроме того, счета-фактуры, включенные ООО «Сибирь» в книгу покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., выставлены ООО «Сервис Хаб», соответственно, в 4 кв. 2018 г., а перечисление денежных средств осуществлено за пределами соответствующего периода - с февраля по июнь 2019 г.

Указанные обстоятельства подтверждают формальность сделки как с ООО «Сервис Хаб», так и с ООО «Тортум». ООО «Сибирь», представляя уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2018 г. по однотипным документам, осознавал противоправный характер своих действий и сознательно включил в налоговую отчетность ООО «Тортум», что свидетельствует об умышленности действий ООО «Сибирь» по формированию налоговых вычетов по НДС с ООО «Тортум».

Таким образом, установлено, что ООО «Тортум» в период взаимодействия с ООО «Сибирь» не имело экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения обязательств в части поставки товаров в адрес ООО «Сибирь», в связи с чем сделка в действительности не осуществлялась ООО «Тортум». ООО «Сибирь» не проявило должную степень коммерческой осмотрительности при выборе в качестве контрагента-поставщика ООО «Тортум», доказательств обратного ООО «Сибирь» не представлено.

Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Таким образом, при принятии к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Тортум», ООО «Сибирь», не соблюдено условие, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в книге покупок за 4 квартал 2018 г. ООО «Сибирь» также включило следующие счета-фактуры (УПД) ООО «Стройрегион» ИНН <***>:

- счет - фактура (УПД) от 27.12.2018 № 68 на сумму 591 360 руб., в том числе НДС 90 207,46 руб.,

- счет-фактура (УПД) от 28.12.2018 № 75 на сумму 340 400 руб., в том числе НДС 51 925,42 руб., всего на сумму 931 760 руб., в том числе НДС 142 132,88 руб.

Согласно представленными ООО «Сибирь» на выездную проверку документам, установлено, что в адрес ООО «Сибирь» поставлен товар: Давенит 920 ТГ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено следующее.

ООО «Сибирь» принят к вычету НДС за 4 кв. 2018 г. в сумме 142 132,88 руб. на основании счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Стройрегион», в соответствии с которыми стоимость покупок с НДС составила 931 760 руб., НДС - 142 138,88 руб.

ООО «Сибирь» с целью подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Стройрегион» представлены договор поставки от 27.12.2018 № 27/12-2018, спецификации от 27.12.2018 № 1, от 28.12.2018 № 2, а также счета-фактуры (УПД) от 27.12.2018 № 68, от 28.12.2018 № 75. ООО «Стройрегион» с целью подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Сибирь» представлены аналогичные документы. Соответствующие документы от лица ООО «Сибирь» подписаны его руководителем ФИО3, а от лица ООО «Стройрегион» - руководителем ФИО10

ООО «Сибирь» и ООО «Стройрегион» на проверку не представлены доверенности, выданные водителям на получение товаров от ООО «Стройрегион», товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара от ООО «Сибирь» в адрес ООО «Стройрегион», сертификаты качества (спецификации) на товар, пояснение с указанием поставщиков товара, который в дальнейшем реализован в адрес ООО «Сибирь» и др. документы.

Из представленных на проверку счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Стройрегион» в адрес ООО «Сибирь», следует, что последний осуществил в адрес проверяемого налогоплательщика поставку товара, а именно Давенита 920 ТГ.

Проверкой установлено, что в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует информация о товаре Давенит 920 ТГ.

С целью получения информации о товаре Давенит 920 ТГ инспекцией направлен запрос в адрес Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский Томский государственный университет» (от 26.08.2020 № 07-07/07010@).

В ответе на соответствующий запрос сообщено, что материал под торговой маркой Давенит 920 ТГ, его тип, вид, марка, цели его использования не известны. Вместе с тем известно существование материала под торговой маркой Девинил-920 - это непредускоренная эпоксивинилэфирная смола на базе новолачной смолы, разработана как для ручного нанесения, так и для напыления. Адрес производителя: 150044, <...>, E-mail: dugalak@nordnet.ru.

Соответствующая информация зафиксирована в акте налоговой проверки, после ознакомления с которым от ООО «Сибирь» поступило письмо от 12.01.2021 с приложением новых счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Стройрегион», в которых указанный в ранее представленных счета-фактурах (УПД) товар Давенит-920 ТГ заменен на товар - Девинил-920 (вх. № 00204 от 14.01.2021).

Согласно представленной карточке счета 10 «Материалы» ООО «Сибирь» оприходовало материалы под названием именно Давенит-920 ТГ, поставщиком которого является ООО «Стройрегион». В последующем, как следует из карточки счета 20 «Основное производство», материал под названием именно Давенит-920 ТГ списан на производство.

Остатки материалов у ООО «Сибирь» по состоянию на 01.01.2019 отсутствовали.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности с иными установленными проверкой обстоятельствами, указывают на фиктивность документов, представленных ООО «Сибирь», в том числе счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «Стройрегион», и, соответственно, на формальный характер взаимоотношений ООО «Сибирь» с ООО «Стройрегион».

Проверкой установлено, что ООО «Стройрегион» не могло осуществить и в связи с этим фактически не осуществляло поставку товаров в адрес ООО «Сибирь».

У ООО «Стройрегион» отсутствовал источник приобретения Давенита-920 ТГ, а также Девинила 920 ТГ, что подтверждается следующим.

Анализ книги покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., представленной ООО «Стройрегион» показал, что его основными контрагентами-поставщиками являются ООО «Лидер», на которого приходится стоимость покупок с НДС в размере 30 821,7 тыс. руб., НДС - 4 701,6 тыс. руб., ООО «СТК Плюс», на которого приходится стоимость покупок с НДС в размере 4 206,0 тыс. руб., НДС - 641,6 тыс. руб.

Согласно документам, представленным ООО «Лидер», оно осуществляло в адрес ООО «Стройрегион» поставку бетона М150, М200, дорожных плит ПДН-АУ, плит перекрытия ПК, свай, свай винтовых, фундаментных блоков.

Из документов, представленных ООО «СТК Плюс», следует, что оно осуществляло в адрес ООО «Стройрегион» поставку ГПС, щебня, песка.

Таким образом, ООО «Стройрегион» не приобретало товар, аналогичный поставленному в адрес ООО «Сибирь».

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Стройрегион» показал отсутствие среди них операций, свидетельствующих о приобретении спорного товара.

Из договора поставки от 27.12.2018 № 27/12-2018, заключенного между ООО «Сибирь» и ООО «Стройрегион», следует, что оплата по договору осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 5 банковских дней с момента подписания сторонами соответствующей спецификации. Согласно спецификации от 27.12.2018 № 1 сумма поставляемого товара составляет 591 360 руб., согласно спецификации от 28.12.2018 № 2 сумма поставляемого товара составляет 340 400 руб.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Стройрегион» за период 2018-2019 гг. показал отсутствие операций, свидетельствующих об исполнении ООО «Сибирь» своих договорных обязательств в части оплаты за поставленный в его адрес ООО «Стройрегион» товар. Также не установлено внесение на расчетные счета ООО «Стройрегион» наличных денежных средств, полученных от ООО «Сибирь», в счет оплаты за поставленный в его адрес товар.

В материалах проверки отсутствуют документы (информация) о направлении ООО «Стройрегион» в адрес ООО «Сибирь» письменной претензии в связи с неисполнением ООО «Сибирь» своего обязательства в части оплаты за поставленный товар. Вместе с тем, п. 6.1 договора поставки от 27.12.2018 № 27/12-2018 предусмотрено, что при просрочке оплаты товара виновная сторона уплачивает пени из расчета 0,1 % от стоимости неоплаченной продукции за каждый день просрочки. При этом право на их получение возникает у стороны после выставления письменной претензии с расчетом суммы пени и признания их виновной стороной либо вынесения судебного решения о присуждении, если претензии не выставлялись или виновной стороной не признаны. Также отсутствует факт обращения ООО «Стройрегион» с иском в суд на предмет взыскания задолженности с ООО «Сибирь».

Ознакомившись с актом налоговой проверки, ООО «Сибирь» осуществило перечисление денежных средств в адрес ООО «Стройрегион» в размере 931 760 руб., в связи с чем погасило имеющуюся задолженность перед ООО «Стройрегион» по договору поставки от 27.12.2018 № 27/12-2018, что подтверждается платежными поручениями от 14.12.2020. Необходимо отметить, что пени, из расчета 0,1 % от стоимости неоплаченных товаров за каждый день просрочки, ООО «Сибирь» в адрес ООО «Стройрегион» не перечислены.

При этом, в акте расчетов с покупателями и поставщиками от 31.08.2020 № 1, представленном ООО «Сибирь», в общей сумме кредиторской задолженности фактически не отражена задолженность ООО «Сибирь» перед ООО «Стройрегион» на сумму 931 760 руб. В то время как указанная задолженность, в случае реальности сделки и в случае отсутствия факта перечисления денежных средств, должна отражаться в соответствующем размере. Таким образом, ООО «Сибирь» в бухгалтерском учете не отражает необходимую информацию о сделке с ООО «Стройрегион», тогда как в отношении реальных контрагентов соответствующая информация отражена.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Стройрегион» от ООО «Сибирь», в течение нескольких дней перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей преимущественно в качестве оплаты за транспортные услуги, а также в качестве оплаты за продукцию (ИП ФИО11 - 200 895 руб., ИП ФИО12 - 201 095 руб., ИП ФИО13 - 104 230 руб., ИП ФИО14 - 93 160 руб., ИП ФИО15 - 155 600 руб., ИП ФИО16 - 101 160 руб., ИП ФИО17 - 71 030 руб.).

Необходимо отметить, что ФИО11 в период с 26.03.2018 по 28.07.2019 являлся директором ООО «Техстройснаб», которое изначально отражено в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., представленной ООО «Сибирь», как поставщик товара Давенит 920ТГ. В связи с представлением ООО «Техстройснаб» декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. с нулевыми показателями ООО «Сибирь» заменило ООО «Техстройснаб» на ООО «Стройрегион».

Взаимодействие ООО «Сибирь» с ООО «Стройрегион», также как и взаимодействие ООО «Сибирь» с ООО «Тортум» существенно отличается от его взаимодействия с контрагентами, сделки с которыми не ставятся под сомнение.

Так, сделки с реальными контрагентами-поставщиками ООО «Сибирь» сопровождаются такими документами, как сертификаты качества (соответствия) на товар, товарно-транспортными накладными, доверенностями на получение товара и иными документами, в то время как в рамках сделки с ООО «Стройрегион» такие документы отсутствуют.

Кроме того, оплату за поставленные товары ООО «Сибирь» в адрес контрагентов поставщиков осуществляет своевременно и в полном объеме на их расчетный счет. А в адрес ООО «Стройрегион» оплата ООО «Сибирь» произведена спустя почти два года, без уплаты процентов за просрочку и только после ознакомления с установленными инспекцией фактами, зафиксированными в акте налоговой проверки.

Относительно транспортировки спорных товаров необходимо отметить, что ООО «Стройрегион» представлено пояснение, согласно которому, в частности указано, что доставка осуществлялась по договорам с индивидуальными предпринимателями на услуги грузоперевозки, то есть ООО «Стройрегион» утверждает, что самостоятельно произвело доставку товара в адрес ООО «Сибирь», тогда как ФИО5 утверждает, что с ФИО3 забирал товар в районе Новый мост, через реку Томь.

Необходимо также отметить, что согласно сведениям Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский Томский государственный университет», предоставленным в ответе на запрос инспекции, Девинил 920 имеет следующую упаковку: двугорлые металлические бочки по 220 кг; полиэтиленовые кубы по 1 100 кг.

Согласно документам, ООО «Сибирь» приобрело Давенит 920-ТГ (Девинил 920) в размере 1386,55 кг. Так как данный материал поставляется в определенных емкостях, соответственно указанное количество кг в счетах-фактурах не соответствует ни если бы ООО «Сибирь» приобрело 6 бочек по 220 кг - это 1320 кг, ни в полиэтиленовых кубах - это 1100 кг., ни в бочках и кубах - это 1320 кг (бочка 220 кг и полиэтиленовый куб 1100 кг).

Изначально в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. ООО «Сибирь» в качестве контрагента-поставщика отражало ООО «Техстройснаб», которого впоследствии заменило на контрагента-поставщика ООО «Стройрегион».

Директор ООО «Сибирь» ФИО3 в ходе допроса не смог пояснить причины соответствующей замены контрагентов-поставщиков.

Необходимо отметить, что исключив ООО «Техстройснаб» из книги покупок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. на сумму сделки 931 760 руб. и заменив его на ООО «Стройрегион» на эту же сумму сделки, ООО «Сибирь» отражает ООО «Техстройснаб» в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2020 г. на сумму сделки 931 760 руб. по счетам-фактурам (УПД), выставленным ООО «Техстройснаб» в декабре 2018 г.

Анализ документов, сформированных в рамках финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Сибирь» с ООО «Стройрегион» и с ООО «Техстройснаб», показал, что они являются идентичными по своему содержанию и в них имеются идентичные ошибки. При этом следует учитывать, что ООО «Стройрегион» и ООО «Техстройснаб» являются самостоятельными хозяйствующими субъектами.

Так, в спецификациях к договорам заключенным ООО «Сибирь» с ООО «Стройрегион», а также ООО «Сибирь» с ООО «Техстройснаб», количество товара Даванит 920 ТГ указано в штуках, а в счетах-фактурах (УПД), выставленных ООО «Стройрегион» и ООО «Техстройснаб», количество данного товара указано в килограммах.

Письмо ООО «Стройрегион», которым оно подтвердило финансово-хозяйственное взаимодействие с ООО «Сибирь», является идентичным письму, представленному ООО «Техстройснаб», за исключением ссылки на номер и дату договора.

Несущественная разница заключается в изменении количества материалов на 1 кг между счетами-фактурами (УПД) от 28.12.2018 № 37 и от 27.12.2018 № 68 менее чем на 1 руб. Изменено количество материалов на 0,45 кг. Между счетом-фактурой (УПД) от 21.12.2018 № 33 и счетом-фактурой (УПД) от 28.12.2018 № 45 и цена товара менее чем на 1 руб.

Кроме того, проверкой установлено совпадение IP-адресов при представлении ООО «Стройрегион» и ООО «Техстройснаб» налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2018 г.

Тот факт, что разные хозяйствующие субъекты подтвердили одну и туже сделку, при этом написали в налоговый орган идентичные письма с идентичными ошибками, указали несуществующее наименование товара, свидетельствуют о действиях данных организациях в интересах ООО «Сибирь», что невозможно без прямого участия в этом последнего и подтверждает несоответствие поведения участников сделок стандартам добросовестного поведения.

ООО «Сибирь», представляя уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2018 г. по однотипным документам, осознавал противоправный характер своих действий и сознательно включил в налоговую отчетность ООО «Стройрегион», что свидетельствует об умышленности действий ООО «Сибирь» по формированию налоговых вычетов по НДС с ООО «Стройрегион».

Таким образом, установлено, что исполнение обязательства по сделке не производилось обязанным по договору лицом ООО «Стройрегион». ООО «Сибирь» не проявило должную степень коммерческой осмотрительности при выборе в качестве контрагента-поставщика ООО «Стройрегион», доказательств обратного ООО «Сибирь» не представлено.

Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Таким образом, при принятии к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Стройрегион», ООО «Сибирь» не соблюдено условие, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Анализ доводов, приведенных ООО «Сибирь» в заявлении показал, что налогоплательщик в обоснование правомерности своей позиции не приводит конкретные сведения об обстоятельствах заключения и исполнения условий сделок со спорными контрагентами, а также документы, которые могли быть не учтены инспекцией при принятии обжалуемого решения.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности подтверждают, что ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион» не осуществляли поставку товаров в адрес ООО «Сибирь» ввиду отсутствия у них необходимых ресурсов для осуществления поставок товаров, а также оснований возложения исполнения обязательств по поставке товаров на третьих лиц.

Таким образом, при принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Тортум» и ООО «Стройрегион», ООО «Сибирь» не соблюдено условие, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, соответственно, принятие к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным соответствующими контрагентами, является необоснованным. В ходе рассмотрения дела заявитель не опроверг доводы налогового органа надлежащими доказательствами.

Материалами проверки и проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля подтверждено, что ООО «Сибирь» умышленно уменьшило свои налоговые обязательства путем создания формального документооборота, имитирующих реальную экономическую деятельность между ним и ООО «Тортум», ООО «Стройрегион».

Не уплачивая налоги, ООО «Сибирь» осознавало противоправный характер своих действий и желало наступления вредных последствий для бюджета от таких действий.

Относительно довода заявителя о том, что инспекцией несколько раз рассмотрение материалов налоговой проверки безосновательно откладывалось, что является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, и, соответственно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом обжалуемого решения, суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика и всех материалов проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В назначенное время для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «Сибирь», представленных ООО «Сибирь» возражений (ходатайств), документов, приложенных к возражениям, а именно 21.04.2021 ООО «Сибирь», извещенное надлежащим образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.03.2021 № 717 направлено в адрес налогоплательщика посредством ТКС 25.03.2021 и получено налогоплательщиком 25.03.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа), не явилось.

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Рассмотрение материалов налоговой проверки в назначенное время не состоялось, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ участие ООО «Сибирь» для рассмотрения материалов проверки признано обязательным.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 21.04.2021 № 5 об отложении рассмотрения материалов проверки, которым рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 27.04.2021. На рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 27.04.2021, ООО «Сибирь», извещенное надлежащим образом, также не явилось.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, состоявшегося 27.04.2021, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.04.2021 № 1125.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ с целью установления всех фактических обстоятельств нарушений, выявленных в рамках выездной налоговой проверки, в целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика при оформлении результатов налоговой проверки, инспекцией принимались решения от 27.04.2021 № 4, от 27.05.2021 №5, от 28.06.2021 № 6 о продлении срока рассмотрения материалов проверки на месяц.

Рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенные на 27.05.2021, 28.06.2021 и 28.07.2021, состоялись в отсутствие извещенного надлежащим образом ООО «Сибирь».

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.05.2021 № 1004 направлялось в адрес налогоплательщика по ТКС 18.05.2021 и получено налогоплательщиком 18.05.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.06.2021 № 1297 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 18.06.2021 и получено налогоплательщиком 18.06.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.07.2021 № 1410 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом по почте 16.07.2021 и, соответственно, считается полученным на шестой день со дня его отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Само по себе неоднократное продление инспекцией сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не может являться основанием для признания действий инспекции, безусловно влекущими отмену решения, принятого по результатам проведенной налоговой проверки.

Обжалуя действие (бездействие) должностных лиц инспекции, податель заявления в суд должен доказать, как несоответствие, противоречие обжалуемых действий нормам законодательства РФ, а также нарушение этими действиями его прав и законных интересов.

ООО «Сибирь» не представило объективных доказательств нарушения его прав и законных интересов в результате совершения инспекцией соответствующих действий.

Указанные действия инспекции сами по себе фактически не могли привести к нарушению прав и законных интересов ООО «Сибирь», не относятся к существенным нарушениям процедуры проверки, указанным в п. 14 ст. 101 НК РФ. Такое нарушение не лишает налогоплательщика права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ, соответственно, не нарушает права общества. Кроме того, соответствующие действия обусловлены необходимостью вынесения обоснованного и законного решения по результатам проведенной налоговой проверки.

Следует отметить, что в связи с неявкой 27.04.2021 ООО «Сибирь» на рассмотрение материалов налоговой проверки, вместе с решением об отложении рассмотрения материалов проверки в адрес ООО «Сибирь» направлено письмо от 21.04.2021 № 04-07/02192 с предложением представить документы от реальных поставщиков товара. Ответ налогоплательщиком не представлен.

По результатам рассмотрения 28.07.2021 материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией вынесено решение № 943 от 28.07.2021 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, ответчиком не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

При изложенных обстоятельствах следует, что оспариваемое решение от 28.07.2021 №943 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, а требование заявителя не подлежащим удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. по чеку-ордеру от 06.04.2022, расходы на которую возмещению не подлежат в силу ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявления.

В соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел»).


Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья С.З. Идрисова