Решение от 21 февраля 2023 г. по делу № А33-12310/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

21 февраля 2023 года


Дело № А33-12310/2022

Красноярск


Резолютивная часть решения вынесена 14 февраля 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 21 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению семейной (родовой) общины коренных малочисленных народов Севера "Кумак Кытыл" (песчаный берег) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

с участием третьих лиц, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Красноярскому краю

при участии от ответчика: ФИО1, по доверенности от 16.01.2023,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.В. Альтерготом,



установил:

семейная (родовая) община коренных малочисленных народов Севера "Кумак Кытыл" (песчаный берег) (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании недействительным решения от 30.03.2022 №2.12-14/06918@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление принято к производству судьи Петракевич Л.О. Определением от 20.06.2022 возбуждено производство по делу.

Определением от 04.10.2022 произведена замена состава суда по делу №А33-12310/2022, судья Петракевич Л.О. замена на судью Щёлокову О.С.

Заявитель, третье лицо, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку представителей не обеспечили. На основании части 1 статьи 123 и части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей указанных лиц.

Представитель ответчика требования не признал по основаниям, приведенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Красноярскому краю по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее -УСН) за 2020 год, представленной семейной (родовой) общиной коренных малочисленных народов Севера "Кумак Кытыл" (песчаный берег) 27.03.2021, составлен акт налоговой проверки от 12.07.2021 № 8600.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 28.12.2021 принято решение № 3282, которым семейная (родовая) община КМНС «Кумак Кытыл» (Песчаный берег) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в размере 34 602.50 руб. (с учётом смягчающих ответственность обстоятельств). Доначислен налог по упрощенной системе налогообложения (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) в сумме 346 026,00 руб. и соответствующие ему пени 37 318,91 руб.

Решение обжаловано в апелляционном порядке.

Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю по результатам рассмотрения жалобы и материалов камеральной налоговой проверки, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, вынесено решение от 30.03.2022 №2.12-14/06918@.

Управлением решение от 28.12.2021 № 3282 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю, отменено. Принято новое решение, в соответствии с которым доначислен налог по УСН – 346 026,00 руб., начислены пени в сумме 58 830,20 руб., община привлечена к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 650, 63 руб.

Считая решение от 30.03.2022 № 2.12-14/06918@ нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, община обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю о признании недействительным указанного ненормативного правового акта.

В обоснование требования о признании решения от 30.03.2021 № 2.12-14/06918@ недействительным, приведены следующие доводы.

Деятельность общины носит некоммерческий характер, членами общины являются представители малочисленных народов Крайнего Севера, ведущие традиционное хозяйствование и природопользование, не имеющие иного источника существования.

23.12.2020 между общиной и АО «НТЭК» заключен договор № НТЭК-32-1482/20 о возмещении членам общины убытков в размере 5 767 096,82 руб., из расчёта 250 743,34 руб. на каждого члена общины. Денежные средства в полном объёме поступили на счёт общины 28.12.2020 по платёжному поручению № 39490.

Указанная сумма не учтена при определении налоговой базы за 2020 год, поскольку является целевым поступлением некоммерческой организации, предназначена для возмещения убытков, причинённых физическим лицам - членам общины и согласно уставу общины должна быть использована на ведение уставной деятельности. Денежные средства, предназначенные для покрытия прямого ущерба каждого её члена, являются целевыми поступлениями некоммерческой организации, которые не учитываются при определении налоговой базы на основании части 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Члены общины, получившие денежные средства в счет возмещения причиненного реального ущерба, освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, что отражено в письме Минфина от 24.03.2020 № 03-04-05/22715 и подтверждается судебной практикой (определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.01.2018 № 309-КГ 17-13845).

Денежные средства, перечисленные члену общины в счёт компенсации ущерба, не являются доходом общины, подлежащим обложению налогом по УСН

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд считает, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя на основании следующего.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 346.11). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (статья 346.12).

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса (статья 346.15).

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (пункт 3 статьи 250 Кодекса).

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу на УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346:15 Кодекса). Доходы в виде сумм, полученных на возмещение убытков, причинённых в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов Севера, в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации не поименованы.

Следовательно, полученные в счет возмещения убытков причинённых в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов Севера денежные средства являются внереализационным доходов, подлежащим обложению налогом по УСН. Датой получения указанных доходов признается день поступления средств на счет налогоплательщика в банках (пункту 1 статьи 346.17 Кодекса).



Как следует из материалов настоящего дела, заявитель является плательщиком налога по УСН с объектом налогообложения - «доходы».

Между семейной (родовой) общиной коренных малочисленных народов Севера "Кумак Кытыл" (песчаный берег) и АО «НТЭК» заключен договор о возмещении убытков от 23.11.2020, по условиям которого общество обязалось выплатить общине компенсацию в размере 5 767 096.82 руб. в счет возмещения убытков, причинённых в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов вследствие разлива дизельного топлива на ТЭЦ-3 в г. Норильске (пункт 1 договора). Размер компенсации исчислен исходя из общего членов общины - 23 человека, из расчета 250 743,34 руб. одному члену. Общество 28.12.2020 платежным поручением № 39490 перечислило на расчетный счет общины, открытый в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», компенсацию в указанном в договоре размере.

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля у заявителя запрошены документы, подтверждающие выплаты физическим лицам - членам общины (по ТКС направлено требование от 06.05.2021 № 1576, получено - 09.07.2021). 21.09.2021 вынесено решение № 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; в порядке статьи 93 кодекса направлено требование о представлении документов от 28.09.2021 № 2589 (получено 15.10.2021 по ТКС) Общине предложено представить:

протокол схода членов общины и (или) письменное заявление физического лица о вступлении в члены общины;

справку, подтверждающую статус 23 членов Общины представителей коренных малочисленных народов Российской Федерации, с указанием наименования малочисленного народа в соответствии с Единым перечнем коренных малочисленных народов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2000 № 255;

соглашение о возмещении убытков, заключенное хозяйствующим субъектом и советом представителей малочисленных народов;

решение общего схода членов общины о заключении соглашения с общиной для возмещения убытков каждому члену общины;

решение общего схода членов общины о выплате членам общины возмещения убытков, причиненных коренным малочисленным народам Российской Федерации, в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов Российской Федерации хозяйственной деятельностью АО «НТЭК»;

документы, подтверждающие выплату возмещения убытков членам общины;

документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, поступивших в виде возмещения убытков, причинённых коренным малочисленным народам Российской Федерации.

Требование общиной не исполнено.

Налоговым органом в порядке статьи 93.1 Кодекса в адрес Администрации города Дудинки (ИНН <***>) направлено требование о представлении документов (информации) от 30.09.2021 № 2600: соглашение о возмещении убытков, заключённое хозяйствующим субъектом и советом представителей малочисленных народов, в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов Российской Федерации хозяйственной деятельностью АО «НТЭК».

Администрация в ответе на требование (исх. №4981 от 07.10.2021) сообщила об отсутствии Соглашения о возмещении убытков, заключённого хозяйствующим субъектом и Советом представителей малочисленных народов, в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов Российской Федерации хозяйственной деятельностью АО «НТЭК».

Инспекцией проведен анализ расчетных счетов налогоплательщика; информации, полученной в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Так, в целях установления использования денежных средств, полученных Общиной от АО «НТЭК» в последующих периодах, проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 30.09.2021 в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие». Выплат физическим лицам - членам общины не установлено.

В подтверждение довода о том, что указанная сумма является доходом каждого из членов общины, а не самой общины, представлена ведомость выдачи компенсации членам общины на сумму 3 250 000,00 руб. (по 250 000,00 руб. 13 членам Общины). Также представлено решение председателя общины ФИО2. от 18.01.2021 и заявления от 10-ти членов общины, датированные 11-14.01.2021, с просьбой о зачислении причитающихся им денежные средства в сумме 250 000,00 руб. в счет взноса члена общины и их расходовании на приобретение необходимых товаров и общих нужд членов общины.

Налоговый орган, проанализировав данные документы, указал на следующее:

ведомость выдачи компенсаций членам общины на общую сумму 3 250 000,00 руб. не имеет номера и даты, не содержит подписи лица ее составившего;

получателями компенсации являются несовершеннолетние лица - ФИО3, ФИО4, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, при этом из ведомости не следует кем конкретно (представитель несовершеннолетнего лица) учинена подпись в ведомости при получении компенсации несовершеннолетним лицом;

выплата денежных средств несовершеннолетним лицам, как членам Общины, не согласуется с положениями Устава, в соответствии с которым членами Общины признаются лица, достигшие 16-летнего возраста;

заявления членов общины о зачете денежных средств в сумме 250 000,00 руб. в счет взноса члена общины и их расходовании на приобретение необходимых товаров составлены не собственноручно;

заявление от имени ФИО8 содержит несоответствия персональных данных сведениям, поступившим в налоговый орган (ФИО8 02.10.2019 изменила фамилию на Безруких, таким образом, по состоянию на 13.01.2021 (дата составления заявления) ФИО8 имела иные персональные данные);

заявление от имени ФИО9 содержит несоответствия персональных данных - по сведениям, поступившим в налоговый орган ФИО9 09.08.2019 изменила фамилию на ФИО10, таким образом, по состоянию на 13.01.2021 (дата составления заявления) ФИО9 имела иные персональные данные

В подтверждение указанных обстоятельств налоговым органом представлены сведения о регистрации за общиной транспортного средства; выписку из ЕГРН о регистрации объекта недвижимости; сведения о смене фамилий (ПК «АИС Налог-3ПРОМ»).

Более того, представленные документы не подтверждаются сведениями с расчетного счета общины, открытому в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», - отсутствуют операции по снятию наличных денежных средств для осуществления выплаты членам общины в размере 3 250 000,00 руб.

Кроме того, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету общины в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» подтверждено расходование денежных средств в размере 3 100 000,00 руб. по договору купли - продажи от 03.02.2021 (квартира), 1 040 000,00 руб. по договору купли - продажи автомобиля от 01.03.2021, что свидетельствует о недостаточности денежных средств на счете для выдачи компенсации ее членам на общую сумму 3 250 000,00 руб.

Отсутствие выплат физическим лицам - членам общины в 2020 году, полученных общиной от АО «НТЭК» по договору о возмещении убытков от 23.12.2020 № НТЭК-32-1482/20, свидетельствует о получении денежных средств непосредственно юридическим лицом. Следовательно, налоговый орган денежные средства в размере 5 796 096,82 руб. обоснованно включил в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом по УСН.

Довод заявителя о том, что члены общины, получившие денежные средства в счёт возмещения причинённого реального ущерба, освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, не имеет отношения к рассматриваемому спору, поскольку оспариваемое решение не содержит выводов об определении налоговой базы по налогу на доходы за 2020 год.

Судом не установлены нарушения процедуры принятия решения от 30.03.2022 № 2.12-14/06918@ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Управлением соблюдены положения главы 20 Кодекса в части обеспечения налогоплательщику возможности представить возражения, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

На основании вышеизложенного, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, в связи с чем, заявление общины удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 руб. на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.




Судья

О.С. Щёлокова