Решение от 14 декабря 2022 г. по делу № А76-23422/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-23422/2022
14 декабря 2022 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2022г.

Полный текст решения изготовлен 14.12.2022г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО2, г.Челябинск

к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска,

к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска

о признании недействительными - решение ИФНС России по Советскому району г.Челябинска от 15.03.2022 № 744800563, требование ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска № 1583 от 25.01.2022при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 11.11.2021, паспорт (диплом),

от ответчиков:

от ИФНС России по Советскому району г.Челябинска: ФИО4 – представителя по доверенности от 28.12.2022, удостоверение (диплом),

от ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска: ФИО5– представителя по доверенности от 07.02.2022, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска, в котором просил «суд рассмотреть иск и принять решение без моего присутствия».

При этом, требование к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска в заявлении не было сформулировано.

В рассматриваемой ситуации заявителем не был сформулирован предмет заявленных требований к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска.

Исходя из содержания теста первоначально поданного заявления можно увидеть следующий текст: «Прошу для ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска признать ФИО2 индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения при нулевом доходе и уплатой страховых взносов по ставке 6% от общих страховых взносов для дальнейшего снятия с учета физического лица в налоговом органе».

Указанное по тексту заявления: «признать ФИО2 индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы», судом не рассматривается как требование в суд к Инспекции, поскольку ФИО2 (ИНН <***>) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявитель не представил суду доказательства наличия спора по вопросу перехода предпринимателя на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».

В определении от 19.07.2022 суд разъяснил заявителю, что, в том случае, если заявитель полагает, что налоговый орган в отсутствие на то правовых оснований взыскивает с предпринимателя страховые взносы, то у заявителя имеется возможность оспорить ненормативные правовые акты, на основании которых взыскивается задолженность по страховым взносам.

Суд предложил заявителю сформулировать требование к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска.

Определением суда от 19.07.2022 заявление было оставлено без движения.

Во исполнение определения суда заявителем были представлены документы, в которых предприниматель просит:

- отменить взыскание страховых вносов в фиксированном размере за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб., обязательное медицинское страхование в размере 4 590 руб.,

- отменить взыскание страховых взносов в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб., обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб.,

- отменить взыскание страховых вносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за период 2020 года в размере 20 318 руб., за период 2021 года в размере 32 448 руб.,

- отменить взыскание страховых вносов в фиксированном размере за период 2020 года на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб.,

- отменить взыскание страховых вносов в фиксированном размере за период 2021 года на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб.

Между тем, номера конкретных ненормативных правовых актов, являющимися незаконным не указаны, в связи с чем суд определением от 24.08.2022 повторно предложил заявителю сформулировать требование к ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска (указать конкретные ненормативные правовые акты).


15.09.2022 от ИП ФИО2 поступило уточнение заявленных требований, в котором просит отменить:

- требование ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска № 1583 от 25.01.2022 об уплате страховых взносов в размере 40 874 руб. и пени в размере 162 руб. 13 коп.;

- решение № 744800563 от 15.03.2022 ИФНС России по Советскому району г.Челябинска на основании требования от 25.01.2022 № 1583 ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска.


Определением суда от 20.09.2022 уточненное заявление принято к производству.


14.11.2022г. от ИП ФИО2 вновь поступили уточнения заявленных требований, в котором просит:

- отменить требование ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска № 1583 от 25.01.2022,

- отменить решение № 744800563 от 15.03.2022 ИФНС России по Советскому району г.Челябинска на основании требования от 25.01.2022 № 1583 ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска,

- признать недействительным уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 10.10.2022 на налоговый период 2020 года,

- считать недействительным заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1 от 08.12.2020 на налоговые периоды 2021г. и 2022 г. в соответствии с гл.26.2 НК РФ.


В соответствии с ч. 1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Изменение предмета иска означает изменение материально-правового требования истца к ответчику. Изменение основания иска означает изменение обстоятельств, на которых истец основывает свое требование к ответчику.

Одновременное изменение предмета и основания иска, заявление новых требований Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не допускает.

В рассматриваемом случае Заявителем заявлены новые требования (признать недействительным уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 10.10.2022 на налоговый период 2020 года; считать недействительным заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1 от 08.12.2020 на налоговые периоды 2021г. и 2022 г. в соответствии с гл.26.2 НК РФ), имеющие самостоятельный предмет и основания.

В связи с изложенным судом, в соответствии со ст. 49 АПК РФ, не принимаются новые требования:

- признать недействительным уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 10.10.2022 на налоговый период 2020 года,

- считать недействительным заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме 26.2-1 от 08.12.2020 на налоговые периоды 2021г. и 2022 г. в соответствии с гл.26.2 НК РФ.


Таким образом, в рамках настоящего спора рассматриваются следующие требования:

- отменить требование ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска № 1583 от 25.01.2022,

- отменить решение № 744800563 от 15.03.2022 ИФНС России по Советскому району г.Челябинска на основании требования от 25.01.2022 № 1583 ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска.


Право каждого лица на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права, предусмотрено ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 138 названного Кодекса акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Суд считает, что заявителем соблюдет досудебный порядок урегулирования спора, поскольку заявитель направил в УФНС по Челябинской области жалобу, в которой выразил несогласие с доначислениями страховых взносов и пени, в том числе, указанные в вышеуказанных требовании № 1583 от 25.01.2022 и решении по ст. 47 НК РФ № 744800563 от 15.03.2022.

Решением УФНС по Челябинской области от 16.06.2022 № 16-07003721 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения, в данном решении УФНС по Челябинской области прямо высказало правовую позицию о законности оспариваемых НПА.


Ответчик - ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Ответчик - ИФНС России по Советскому району г.Челябинска, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по доводам, изложенным в письменном отзыве. Инспекция указывает, что в связи с недостаточностью денежных средств на счетах заявителя в банке, налоговым органом было принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы Инспекции, установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 13.02.2004 за основным регистрационным номером 304744804400021, состоял на налоговом учете в ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска, с 13.02.2004 по 01.09.2022.

01.09.2022 (после даты обращения в арбитражный суд) ИП ФИО2 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявитель указывает, что с 28.07.2016 фактически не осуществляет ведение предпринимательской деятельности.

22.10.2019 Заявителем в ИФНС России по Курчатовскому району города Челябинска представлено уведомление от 10.10.2019 о переходе ИП ФИО2, начиная с 01.01.2019 на упрощенную систему налогообложения, 10.12.2020 - уведомление от 08.12.2020 о переходе предпринимателя на УСН, начиная с 01.01.2021.

Таким образом, по мнению Заявителя, с 10.10.2019 ИП ФИО2 является налогоплательщиком, применяющим УСН.

Заявитель также указывает, что 20.01.2021 и 07.02.2022 ИП ФИО2 в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год и 2021 год, соответственно, с «нулевыми» показателями (налоговая ставка 6%).

Инспекцией 12.11.2019 в адрес ФИО2 было направлено письмо, в котором разъяснен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, а также сообщено о том, что представленное уведомление оставлено без исполнения, поскольку не может быть разнесено в базу данных Инспекции в связи с отсутствием обязательного реквизита - объекта налогообложения.


Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядичастной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждена физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, самостоятельно.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.4 статьи 23, пунктами 1, 9 статьи 45 НК РФ плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.


ФИО2 в 2021 году являлся индивидуальным предпринимателем.

ФИО2 фиксированные платежи по страховым взносам за 2021 год не уплатил.

Названные обстоятельства послужили основанием для выставления оспариваемого требования № 1583.

В данной ситуации заявитель требование об уплате страховых взносов и пени добровольно не исполнил.


Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (Налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требований об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.


Поскольку заявитель требование об уплате страховых взносов и пени добровольно не исполнил, Инспекцией установлен факт недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, Инспекцией правомерно принято решение по ст. 47 НК РФ № 744800563 от 15.03.2022.


Таким образом, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Довод заявителя о том, что он находился на УСН с объектом «доходы», в 2021 году у него отсутствовали доходы, в связи с чем заявитель не должен платить страховые взносы, судом отклоняется как нормативно не обоснованный.

Как указано выше, в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. (в том числе и если доход был «нулевым») предприниматели обязаны уплатить фиксированные размеры страховых взносов.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и независимо от факта получения дохода от этой деятельности.


При названных обстоятельствах, несмотря на то, что, как указывает заявитель, в 2021 году у него отсутствовал доход, он должен оплатить фиксированные размеры страховых взносов в связи с тем, что в 2021 году обладал статусом индивидуального предпринимателя (вне зависимости от того: на общей системе налогообложения находился предприниматель или на УСН с объектом «доходы»).


В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в адрес заявителя направила требование от 25.01.2022 № 1583 со сроком исполнения 22.02.2022 об уплате задолженности на сумму 41 036,13 руб.

В связи с неуплатой задолженности и отсутствием открытых расчетных счетов и невозможностью взыскания задолженности за счет денежных средств Инспекцией Советского района г.Челябинска принято решение от 15.03.2022 № 744800563 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 41 036,13руб. (в томчисле страховые взносы - 40 874 руб., пени по страховом взносам — 162,13руб.), т. е. в установленный законодательством срок. ;

На основании решения № 744800563 от 15.03.2022 ИФНС России по Советскому району г.Челябинска вынесено постановление № 744800563 от 15.03.2022 о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 41 036,13 руб.

Решение направлено в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией 14.04.2022 (список № 180, партия 284276 внутренних почтовых отправлений от 14.04.2022, почтовый идентификатор 80092471739493).

Согласно отчету об отслеживании отправления решение вручено адресату 15.04.2022.

Таким образом, процедура взыскания задолженности в порядке ст. 47 НК РФ не нарушена, ненормативные акты вынесены и направлены налоговым органом в сроки, установленные законодательством.


Довод заявителя о наличии переплаты по страховым взносам является документально не обоснованным и прямо противоречит представленной Инспекцией в материалы дела выписки из КРСБ.


В связи с вышеизложенным, требования заявителя не подлежат удовлетворению.


При обращении в суд заявителем уплачена госпошлина в сумме 300 руб. по двум требованиям.

Недоплата госпошлины составила 300 руб. и подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд


РЕШИЛ:


В удовлетворении требований отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев