Решение от 19 ноября 2017 г. по делу № А27-13289/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А27-13289/2017
город Кемерово
20 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 ноября 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи В.Я. Драпезо, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новоалтайск

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №18) (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, Алтайский край, г. Новоалтайск

о признании недействительным решения от 14.04.2017 №18000026 н/с,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – представитель по доверенности от 10.05.2017 №6/3-087Д-2017, паспорт;

от ГУ КРОФСС – ФИО3 – представитель по доверенности от 10.10.2016 №188, сл. удостоверение;

от Инспекции – явка не обеспечена,

у с т а н о в и л:

акционерное общество Алтайского вагоностроения (далее – «Общество», «АО «Алтайвагон») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал №18 (далее – «Фонд», «ГУ КРОФСС») о признании недействительным решения от 14.04.2017 №1800026 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – «АПК РФ»); представитель АО «Алтайвагон» и ГУ КРОФСС присутствуют в судебном заседании 13.11.2017; Инспекция явку представителя не обеспечила, отзыв не представила.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что на непринятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы и штраф в соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – «Федеральный закон №125-ФЗ»); начисление страховых взносов на недоимку по страховым взносам противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению; Федеральным законом №125-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на суммы непринятых к зачету расходов.

В дополнениях к заявлению Общество ссылается на вступившее в силу решение Арбитражного суда по делу №А27-13291/2017.

Подробнее доводы Общества изложены в заявлении, дополнении к нему.

Фонд социального страхования в отзыве и его представитель в судебном заседании возражают против удовлетворения заявленных Обществом требований, ссылаясь на статьи 20.1, 20.2Федерального закона №125-ФЗ, пункт 3 части 1 статьи 1.2, части 1 и 2 статьи 3, статью 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – «Федеральный закон №255-ФЗ»), пункт 3 части 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – «Федеральный закон №165-ФЗ»); указывают, что расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ.

Подробнее доводы Фонда изложены в заявлении.

Рассмотрев имеющиеся в деле материалы, суд установил.

В феврале – марте 2017 года Филиалом №18 ГУ КРОФСС была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения плательщиком страховых взносов филиалом АО «Алтайвагон», расположенным в г. Кемерово, за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки №18000026 н/с от 17.03.2017 с указанием на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений страхователя 14.04.2017 ГУ КРОФСС было вынесено решение №180000526 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона №125-ФЗ, в виде штрафа в размере 327 руб. 23 коп., кроме того, Обществу доначислена недоимка по страховым взносам в сумме 1 637 руб. 63 коп. и пени в сумме 327 руб. 53 коп.

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив имеющиеся в деле материалы, доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Фонд социального страхования доначислил АО «Алтайвагон» страховые взносы на суммы расходов, не принятых к зачету, по результатам выездной проверки, привлек Общество к ответственности, предусмотренной абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона №125-ФЗ», начислил пени на подлежащие уплате, по мнению Фонда, страховые взносы.

При этом, Фонд пришел к выводу, что выплаты, не принятые к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, являются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Действительно, согласно статье 11 Федерального закона №165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – «Федеральный закон №255-ФЗ»), в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.

В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом №212-ФЗ.

В то же время, выплата пособия по обязательному социальному обеспечению обеспечивается за счет уменьшения сумм страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования. Следовательно, расходы имеют иной правовой статус, выплачиваются за счет страховых взносов, уплаченных страхователем, и осуществление расходов с нарушением законодательства влечет только непринятие таких расходов к зачету и их возмещение как недоимку по страховым взносам.

Таким образом, ГУ КРОФСС вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижение облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы Фондом не могут начисляться страховые взносы и штраф, предусмотренный абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона №125-ФЗ.

При таких обстоятельствах, Фонд социального страхования, начисляя страховые взносы на не принятые к зачету расходы, фактически начисляет страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению. Начисление страховых взносов на страховые взносы, является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов АО «Алтайвагон».

Кроме того, Федеральным законом №125-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 указанного федерального закона.

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к вычету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, суммы расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что доначисление Фондом страхователю страховых взносов на сумму непринятых к зачету расходов, а также привлечение его к ответственности по данному основанию является неправомерным.

Правомерность подобного подхода к оценке рассматриваемых правоотношений подтверждается практикой рассмотрения аналогичных споров. В частности, решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу №А27-13291/2017 от 21.08.2017, оставленным в силе постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2017, признано недействительным в полном объеме решение Управления Пенсионного фонда России в г. Кемерово и Кемеровском районе (межрайонного) от 18.05.2017, в соответствии с которым по итогам аналогичной проверки филиала АО «Алтайвагон» в г. Кемерово за период 2014 – 2016 годов Обществу Пенсионным фондом были доначислены страховые взносы на сумму непринятых к зачету расходов, а также Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, начислены пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении от 14.04.2017 №1800026 н/с обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, судебные издержки в виде расходов по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на ГУ КРОФСС.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №18) (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 14.04.2017 №18000026 н/с признать недействительным.

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и охраняемых законом интересов Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества Алтайского вагоностроения (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб.

Решение в месячный срок со дня его принятия может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья В.Я. Драпезо