Решение от 13 августа 2018 г. по делу № А56-42563/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-42563/2018
13 августа 2018 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 13 августа 2018 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисенко Т.Э.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью «Специальные проекты. Менеджмент»,

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу,

Третье лицо : МИФНС № 24 по Санкт-Петербургу


о возврате излишне уплаченного НДС в 2011, 2012 годах в сумме 1 330 353 руб., в 2013,2014 года в сумме 2 879 264 руб.,


при участии

от заявителя - представитель не явился, извещен;

от заинтересованного лица – представитель ФИО1 по доверенности от 05.09.2017 № 15-17/17281;

от третьего лица – представитель ФИО2 по доверенности от 21.05.2018 № 16-12/34126;



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Специальные проекты. Менеджмент» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) о возврате излишне уплаченного НДС в 2011, 2012 годах в сумме 1 330 353 руб., в 2013,2014 года в сумме 2 879 264 руб.

Дополнением к заявлению Общество уточнило заявленные требования и просило суд произвести возврат излишне уплаченного НДС в 2001-2014 годах в сумме 3 152 436 рублей, в том числе 18 931 рубль процентов.

27.07.2018 Заявитель в своих дополнениях уточнил требования и просил произвести возврат излишне уплаченного НДС в 2011-2014 годах, а также переплату ФСС, в сумме 3 504 273 рублей 77 копеек, в том числе 41 837 рублей 77 копеек процентов.

Уточнения приняты судом.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Заявление рассмотрено в порядке положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в отсутствие представителя Общества в соответствии с заявленным ходатайством от 27.07.2018.

Определением суда от 10.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена МИФНС № 24 по Санкт-Петербургу.

Представители Инспекций возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, Общество с 2011 по 2014 годы осуществляло реализацию консультационных услуг компаниям, расположенным в Республике Кипр и на Британских островах (далее – Покупатели).

Согласно налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость с 2011 по 2014 годы сумма начисленного к уплате НДС от реализации консультационных услуг Покупателям составила 4 209 617 рублей, в том числе с 2011 по 2012 год - 1 330 353 рубля, с 2013 по 2014 год -2 879 264 рубля.

По результатам камеральной проверки письмом от 30 марта 2015 год № 20/65, вх. 24/1 от 02.04.2015, Инспекция направила Обществу Акт камеральной проверки по НДС за 4 квартал 2013 года № 20/2410 от 27.03.2015.

Решением № 278 от 20.05.2015 Общество привлечено к налоговой ответственности.

В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на то, что в срок по 10.04.2015 года Инспекция должна была уведомить заявителя, о ставших известными ему в результате камеральной проверки по НДС за 4 квартал 2013 года, фактах излишне уплаченного НДС в ходе реализации Истцом консультационных услуг Покупателям, в связи с чем, по мнению заявителя, течение срока исковой давности, начинается с 10.04.2015 года, со дня, когда Инспекция нарушила право заявителя на получение сообщения о фактах излишне уплаченного НДС.

Заявления о зачёте на сумму 1 056 214 рублей, поданные Обещством 07.03.2018 и 12.03.2018 года, по состоянию на 02.04.2018 оставлены Инспекцией без ответа, что послужило основанием для обращения в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 5 статьи 174, пункта 1 статьи 174.1 НК РФ к лицам, которые обязаны представлять декларацию по НДС, относятся организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, участники товариществ, концессионеры, доверительные управляющие, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 23, статья 143, пункт 1 статьи 174.1 НК РФ), а также лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со статьей 161 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (пункт 1 статьи 80 НК РФ), соответственно, заполняется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерской (налоговой) отчетности и представляется в налоговый орган по месту учета в установленный законом срок.

На основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ, налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 г. №441-0-0 камеральная налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ), что предусматривает комплексную оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Соответственно, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), по общему правилу является правом, а не обязанностью налогоплательщика (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. №266-0), за исключением следующих случаев:

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ);

При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пункт 8.1. статьи 88 НК РФ);

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 171 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (пункт 8.7. статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Соответственно, заявление в налоговой декларации вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, при этом, указанное право должно подтверждаться документами, свидетельствующими о наличии заявленного в декларации права на налоговый вычет.

Таким образом, в случае заявления налогоплательщиком в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы вычетов, налоговый орган обязан проверить правомерность заявленных налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответственно, учесть (рассмотреть) содержание представленных налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты документов, либо истребовать у налогоплательщика, на основании статьи 88 НК РФ, документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

В соответствии с подпунктом. 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом пунктом 2 статьи 146 НК РФ содержит перечень хозяйственных операций, которые не признаются объектом налогообложения, одновременно, статьи 149 НК РФ содержит перечень хозяйственных операций, которые не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Соответственно, при оформлении результатов финансово-хозяйственной деятельности и заполнении разделов налоговой декларации по НДС, налогоплательщик самостоятельно оценивает содержание хозяйственных операций и их относимость к налогооблагаемым хозяйственным операциям, а также возможность применения налоговых льгот (пп. 3 п. 1 ст. 21 НКРФ).

Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, следовательно, знать о наличии у него недоимок по налогам (сборам), в том числе о наличии переплат, а также самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов.

В силу положений статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

Таким образом, ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения является обязанностью налогоплательщика. При этом налоговое обязательство перед бюджетной системой РФ по уплате налога на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком самостоятельно при подаче соответствующей налоговой декларации.

Следовательно, налогоплательщик при предоставлении декларации в налоговый орган самостоятельно заявляет о своем обязательстве по уплате налога.

С учетом изложенного, налоговый орган, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, проверяет корректность определения налоговой базы и правильность произведенного налогоплательщиком расчета суммы налога за указанный отчетный период, в случае заявления вычета по налогу в декларации, налоговый орган также рассматривает вопрос обоснованности заявленного налогоплательщиком права на указанный вычет.

При этом проверка правильности определения налоговой базы и произведенного налогоплательщиком расчета суммы налога подразумевает проверку корректности заполнения налоговой декларации налогоплательщиком.

Соответственно, предметом камеральной налоговой проверки являются непосредственно суммовые показатели налоговой декларации, указываемые налогоплательщиком, в том числе, в случае отражения в налоговой декларации, правомерность заявленного права на налоговые вычеты.

Камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля, проводимой налоговым органом на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации, и направлена на установления корректности расчета налогового обязательства, исходя из показателей строк налоговой декларации, производимого налогоплательщиком самостоятельно.

При этом налоговое законодательство РФ не предусматривает права, а также обязанности для налогового органа, в рамках камеральной налоговой проверки, проводить оценку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также оценку содержания хозяйственных операций, в части обоснованности применения налоговых вычетов и налоговых льгот, не связанных с информацией (показателями, данными), отраженной в проверяемой налоговой декларации, с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, что является предметом выездной налоговой проверки.

Таким образом, на налоговые органы не возложена обязанность по ведению бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, в том числе, обязанность, связанная с контролем за реализацией налогоплательщиком своих прав. Реализация прав налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством РФ, предусматривает только самостоятельное волеизъявление налогоплательщика.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с 2009 г.

Из материалов дела следует, что Обществом были поданы в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 2011 г., 2012 г., 2013 г., 2014 г., в которых отражена общая сумма налога на добавленную стоимость в размере 4 209 617 руб., в том числе за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г. сумма налога составила 1 330 353 руб.

Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу были проведены в порядке статьи 88 НК РФ соответствующие камеральные налоговые проверки.

В указанных декларациях по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком были отражены налоговые вычеты, которые меньше суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, что свидетельствует о заявлении налогоплательщика о наличии обязанности по уплате суммы налога в бюджетную систему РФ:


Период

НДС с реализации

Налоговые вычеты

Сумма налога

3 квартал 2011 г.

212 034

60 047

151 987

4 квартал 2011 г.

198 305

7 287

191 018

1 квартал 2012 г.

279 152

43 520

235 632

2 квартал 2012 г.

234915

58 285

176 630

3 квартал 2012 г.

340 170

47 177

292 993

4 квартал 2012 г.

334 012

51 919

282 093

1 квартал 2013 г.

596 441

67 410

529 031

2 квартал 2013 г.

440 528

48 944

391 584

3 квартал 2013 г.

557 248

60 006

497 242

4 квартал 2013 г.

490 290

138 634

351 656

1 квартал 2014 г.

442 196

80 846

361 350

2 квартал 2014 г.

737 095

58 310

678 785

3 квартал 2014 г.

273 241

61 790

211 451

4 квартал 2014 г.

176 179

24 510

151 669


При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 171 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (пункт 8.7. статьи 88 НК РФ).

Таким образом, при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2014 г. Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу на основании пункта 4.1 статьи 171 НК РФ могли быть истребованы у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

Однако истребование документов с целью установления правомерности применения налогоплательщиком заявленных в декларации вычетов по налогу на добавленную стоимость не возлагает на налоговый орган обязанности по оценке содержания финансово-хозяйственных операций Общества с контрагентами не связанных с заявленными вычетами по налогу на добавленную стоимость.

В исковом заявлении Общества указано на факт представления в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 29.04.2014 г. документов: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г. на основании Требования Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу о представлении документов (информации) №20\2588 от 28.03.2014 г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом. 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137).

Таким образом, книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г. содержат информацию о финансово-хозяйственных операциях совершенных налогоплательщиком именно в 4 квартале 2013 г., и не может содержать информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества за иные отчетные периоды, в том числе, за 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., 1 квартал 2013 г. - 3 квартал 2013 г., 2014 г.

В рамках настоящего дела, в исковом заявлении Общество указывает на имевшие место в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика операции, не являющиеся объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, совершенные в 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г. - 2014 г., с которыми связаны исковые требования Общества.

При этом исковые требования Общества связаны с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества с контрагентами не только в 4 квартале 2013 г., но и в 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г.-2012 г., 1 квартале 2013 г. - 3 квартале 2013 г., 2014 г.

Кроме того, исходя из содержания заявлений, Обществом не были представлены в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в том числе, правомерность освобождения от налогообложения операций, отраженных в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., 1 квартал 2013 г. - 3 квартал 2013 г., 2014 г., с которыми связаны исковые требования Общества.

Соответственно, обстоятельство представления Обществом в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 29.04.2014 документов: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., в качестве обоснования заявленных требований, не имеет отношения к иным отчетным периодам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик, в случае проведения мероприятий налогового контроля, и предоставления документов характеризующих содержание финансово-хозяйственных операций с контрагентами, обязан подтвердить право на освобождение заявленных финансово-хозяйственных операций, связанных реализации товаров (работ, услуг), от обложения налогом на добавленную стоимость.

Однако исходя из представленных Обществом доказательств по настоящему делу, налогоплательщиком была представлена пояснительная записка (исх. №1 от 19.01.2012 г.), направленная в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 19.01.2012 г., согласно содержанию которой, Общество сообщает о порядке учета облагаемых налогом на добавленную стоимость операций и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций. При этом консультационные услуги самостоятельно учитывались налогоплательщиком как операции подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Соответственно, Общество при проведении камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, также самостоятельно подтвердило факт наличия финансово-хозяйственных операций, связанных с оказанием консультационных услуг контрагенту, как операции подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

Представленные Обществом в рамках настоящего дела доказательства, а именно: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., а также иные документы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в заявленные периоды: 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г. -2012 г., 1 квартал 2013 г. - 3 квартал 2013 г., 2014 г. не содержат достоверной информации о фактическом месте реализации товаров (работ, услуг), - консультационных услуг.

Таким образом, при подаче деклараций по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 2012 г., 2013 г., 2014 г., а также в период проведения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу соответствующих камеральных налоговых проверок, Обществом не было заявлено о наличии финансово-хозяйственных операций с контрагентами, подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, что исключает проведение налоговым органом мероприятий налогового контроля, связанных с обоснованностью применения налогоплательщиком права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, а также с возможностью применения налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщитьналогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Соответственно, обязанность, предусмотренная пунктом 3 статьи 78 НК РФ, возникает у налогового органа в случае достоверного установления факта излишней уплаты суммы налога.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 и статьей 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Представленные Обществом в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 2012 г., 2013 г., 2014 г. не содержит сведений о наличии обстоятельств, предусмотренных пункту 2 статьи 173 НК РФ. Согласно указанным декларациям, Обществом было заявлено исключительно о наличии обязательств по уплате сумм налога на добавленную стоимость в бюджетную систему РФ.

Кроме того, по данным имеющимся в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу у Общества не имелось и не имеется излишне уплаченных сумм налога, в том числе заявленной в исковых заявлениях суммы налога в размере 1 056 214 руб. в 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г.- 2012 г., а также излишне уплаченных сумм налога в 2013 г., 2014 г. в размере 2 879 264 руб.

Таким образом, у Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу не имелось оснований для направления налогоплательщику в соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ уведомления о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

При этом заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Исходя из содержания положений статьи 78 НК РФ следует, что признание действий налогового органа незаконными, то есть, произведенными в нарушение статьи 78 НК РФ, может иметь место, если налоговым органом необоснованно отказано в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога, при условии, если сумма налога была уплачена налогоплательщиком в пределах трех лет до дня подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Согласно данным налогового органа, в Единый государственный реестр юридических лиц 16.06.2017 г. были внесены изменения об адресе (месте нахождения) Общества, - 195298, <...>, соответственно, 16.06.2017 г. Общество было поставлено на налоговой учет в иной налоговый орган, - в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу.

Обществом 06.03.2018 в Инспекцию направлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2 квартал 2012 г., 3 квартал 2012 г., 4 квартал 2012 г.

А также 16.04.2018 направлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 1 квартал 2013 г. - 4 квартал 2014 г.

Исходя из содержания указанных уточненных налоговых деклараций, Общество в 1 квартале 2018 г. уточнило размеры обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2 квартал 2012 г., 3 квартал 2012 г., 4 квартал 2012 г., 2013 г., 2014 г.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и исчисления суммы указанного налога установлен положениями статьи 154 и статьи 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Кроме того, положениям второй части НК РФ является специальными нормами права по отношению к положениям первой части НК РФ. Соответственно, положение пункта 2 статьи 173 НК РФ имеет преимущественное положение перед пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу были приняты уточненные налоговые декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., направленные в Инспекцию 06.03.2018 г., а также уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 1 квартал 2013 г. - 4 квартал 2014 г., поскольку налоговое законодательство РФ не устанавливает предельного срока представления уточненных налоговых деклараций (Письмо Минфина России от 19.04.2013 г. №03-02-07/1/13473).

Однако в пункту 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пункт 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

После подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., Обществом 07.03.2018 г. были поданы в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу заявления о зачете излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за указанные отчетные периоды в общей сумме 1 056 2014 руб.

Также после подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 1 квартал 2013 г. - 4 квартал 2014 г., Обществом 14.05.2018 г. и 16.05.2018 г. были поданы в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу заявления о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за указанные отчетные периоды 2011 г. - 2014 г. в общей сумме 4 209 617 руб. руб.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом иных, более продолжительных периодов, за которые возможно реализовать свое право на осуществление зачета (возврата) излишне уплаченного налога законодательством РФ не предусмотрено.

По смыслу статьи 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога лишь за три года, предшествующих подаче заявления о возврате, если он знал или должен был знать об излишне уплаченном налоге, или за три года, предшествующих моменту, когда налогоплательщик узнал об излишне уплаченном им налоге и подал заявление о возврате, не пропустив срок для его подачи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ (в редакции закона, действовавшего в 2011 г. - 2014 г.) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 - подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НКРФ.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Соответственно, срок уплаты налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2014 г., наступает не позднее: 3 квартал 2011 г. - 20.10.2011 г., 20.11.2011 г., 20.12.2011 г.; 4 квартал 2011 г. – 20.01.2012 г., 20.02.2012 г., 20.03.2012 г., 1 квартал 2012 г. – 20.04.2012 г., 20.05.2012 г., 20.06.2012 г., 2квартал 2012 г. – 20.07.2012 г., 20.08.2012 г., 20.09.2012 г., 3 квартал 2012 г., - 20.10.2012 г., 20.11.2012 г., 20.12.2012 г., 4 квартал 2012 г. – 20.01.2013 г., 20.02.2013 г., 20.03.2013 г., 1 квартал 2013 г. – 20.04.2013 г., 20.05.2013 г., 20.06.2013 г., 2 квартал 2013 г. – 20.07.2013 г., 20.08.2013 г., 20.09.2013 г.,3 квартал 20.2013 г. -20.11.2013 г., 20.12.2013 г, 4 квартал 2013 г. -20.01.2014 г., 20.02.2014 г., 20.03.2014 г, 1 квартал 2014 г. – 20.04.2014 г., 20.05.2014 г., 20.06.2014 г., 2 квартал 2014 г. – 20.07.2014 г., 20.08.2014 г., 20.09.2014 г.,3 квартал 2014 г. – 20.10.2014 г., 20.11.2014 г., 20.12.2014 г, 4 квартал 2014 г. – 20.01.2015 г., 20.02.2015 г., 20.03.2015 г.

Таким образом, на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано Обществом в течение трех лет со дня уплаты заявленных сумм. Соответственно, для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г., истечение трехлетнего срока наступает в порядке, установленном для уплаты налога: 20.10.2014 г., 20.11.2014 г., 20.12.2014 г.; для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. - 20.01.2018 г., 20.02.2018 г., 20.03.2018 г.

С учетом указанных обстоятельств, на дату подачи Обществом - 07.03.2018 г., заявлений в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., истек трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

Инспекцией в порядке требования пункта 4 статьи 78 НК РФ принято Решение №542 от 20.03.2018 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога. Указанное решение налогового органа было направлено налогоплательщику по почте заказной корреспонденцией 30.03.2018 г., и получено Обществом, согласно данным сайта «Почта России», 11.04.2018 г.

На дату подачи Обществом - 14.05.2018 г., заявлений в налоговый орган о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 2011 г. - 2014 г. истек трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. №173-О, положения статьи 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Однако указанное разъяснение свидетельствует исключительно о наличии у налогоплательщика права на судебную защиту, - предъявление в судебном порядке требования к налоговому органу в период общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ, и не может изменять основания и порядок исчисления срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ для осуществления зачета (возврата) налога. Поскольку срок исковой давности, установленный гражданским законодательством РФ для обращения с заявлением в судебный орган и период времени за который возможно осуществить зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога - срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, относятся к разным категориям правоотношений и не являются тождественными.

Общество обосновывает свое право на возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налога формальным представлением в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу книги продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., содержащих общую информацию о финансово-хозяйственных операциях совершенных налогоплательщиком в 4 квартале 2013 г.

При этом первичные декларации по уплате налога на добавленную стоимость отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2014 г., представленные в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу не содержат информации о наличии предусмотренных налоговых вычетов, превышающих сумму налога, подлежащую уплате Обществом в бюджетную систему РФ, а также сведений (информации) о наличии не подлежащих налогообложению финансово-хозяйственных операций с контрагентами.

Таким образом, заявленная Обществом сумма излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 2011 г. - 2014 г. обусловлена фактом подачи Обществом в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу 06.03.2018 и 16.04.2018 уточненных налоговых деклараций за указанные отчетные периоды, и связана исключительно с самостоятельными действиями Общества, в том числе, при исчислении, декларировании и уплате в бюджетную систему РФ, сумм налога на добавленную стоимость в 2011 г.-2014 г.

Соответственно, моментом, когда Общество узнало о нарушении своих прав и законных интересов следует считать дату осуществления Обществом соответствующих налоговых платежей за отчетные периоды: 2011 - 2014 года, произведенные налогоплательщиком в 2011 - 2014.

Спорная переплата сложилась в результате налоговых платежей, произведенных Обществом в период с 2011 по 2014 год, то есть в период, находящийся за пределами трехлетнего срока, предшествующего дате подачи Обществом в налоговый орган заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога - 07.03.2018, 14.05.2018 и 16.05.2018.

Таким образом, Обществом пропущен трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Соответственно, налогоплательщик утратил право на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 г. №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом днем, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться день совершения им действий по уточнению (корректировке) своего налогового обязательства, соответственно, день представления уточненной налоговой декларации.

В рамках настоящего дела причиной возникновения заявленной излишне уплаченных сумм налоговых обязательств послужили самостоятельные действия налогоплательщика.

Соответственно, налогоплательщик имел возможность и был обязан исчислить в первичных налоговых декларациях и уплатить налог на добавленную стоимость в надлежащем размере, правильно применив положения НК РФ.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока подана уточненная налоговая декларация, на основании которой он исчисляет излишне уплаченную сумму налога, то заявление налогоплательщика на проведение возврата (зачета) указанной суммы удовлетворению не подлежит, так как налоговым органом фактически не может быть проведена камеральная проверка указанных деклараций, в связи с наличием ограничений, связанных с реализацией прав и обязанностей налогоплательщика, и как следствие, не может быть подтверждена излишне уплаченная сумма налога.

Исходя из содержания искового заявления, Обществом заявлено о наличии у налогоплательщика излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2014 г. в общем размере 4 209 617 руб., а также о наличии суммы излишне уплаченных налогов в размере 316 670 руб. 98 коп., согласно Акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018 г. по состоянию на 28.02.2018 г.

Сумма излишне уплаченных налогов в размере 316 670 руб. 98 коп. включает сумму страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по обязательству Общества, возникшему до 01.01.2017 г., в размере 316 669 руб. 84 коп., а также сумму 1 руб. 14 коп., связанную с уплатой Обществом Единого социального налога.

В соответствии с ФЗ №243-Ф3 от 03.07.2016 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переходит в ведение Федеральной налоговой службы Российской Федерации с 01.01.2017 г.

Соответственно, до 01.01.2017 г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование осуществлялось соответствующими внебюджетными фондами - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Федеральным законом №250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон №250-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 г. №243-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03.07.2016 г. не определены полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации, органов Фонда социального страхования Российской Федерации и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017 г., а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 Федерального закона №250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г.

Указанными федеральными законами не предусмотрены зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212), соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным НК РФ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленных НК РФ, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом №212-ФЗ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам (Письмо Минфина России от 01.03.2017 г. №03-02-07/2/11564).

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию с 01.01.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу была передана из соответствующего фонда информация о наличии излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334 руб. 92 коп.

При этом после постановки Общества на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу - 16.06.2017 г., Инспекции была представлена из соответствующего фонда аналогичная информация - о наличии у Общества излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 г. в размере 158 334 руб. 92 коп., что после передачи данных налогового администрирования из Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, в связи с изменением места постановки на налоговый учет, явилось причиной некорректного отражения сведений об указанной переплате в данных налогового обязательства Общества, соответственно, и в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018, в виде искусственного двукратного увеличения фактической излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334 руб. 92 коп., обусловленного технической ошибкой.

Таким образом, излишне уплаченная сумма страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, в размере 316 670 руб. 98 коп., отраженная в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018, является некорректной.

Фактическая сумма излишне уплаченных страховых взносов Общества до 01.01.2017 составляет 158 334 руб. 92 коп.

Соответственно, требование Общества о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, в размере 316 670 руб. 98 коп. является неправомерным.

На основании пункта 2 статьи 24 ФЗ от 24.07.2009 г. №213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 г. №213-Ф3) глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) признана утратившей силу с 01.01.2010 г.

Согласно статьи 38 Федерального закона №213-Ф3 права и обязанности, возникшие по ЕСН в отношении налоговых периодов, истекших до 01.01.2010 г., осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, с учетом положений главы 24 НК РФ, действовавшей до 01.01.2010 г.

В соответствии с абзацем 6 пункта 3 статьи 243 главы 24 НК РФ возникшая переплата по ЕСН подлежит возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с 2009 г. по 16.06.2017 г. - после постановки Общества на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу. Соответственно, Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу были переданы данные налогового администрирования Общества, которые содержали сведения о наличии излишне уплаченной суммы ЕСН до 01.01.2010 в общем размере 1 руб. 14 коп.

В соответствии с положениями главы 24 НК РФ Единый социальный налог являлся налогом, который исчислялся налогоплательщиком самостоятельно, что свидетельствует о наличии у Общества возможности корректно исчислить и уплатить ЕСН в надлежащем размере, правильно применив положения НК РФ.

Таким образом, Обществом пропущен трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

Соответственно, требование Общества о зачете излишне уплаченной суммы в размере 1 руб. 14 коп., связанной с уплатой налогоплательщиком Единого социального налога, является неправомерным.

С учетом изложенного, заявленные Обществом требования о возврате излишне уплаченных налогов, являются необоснованными, поскольку налогоплательщиком нарушены требования статьи 78 НК РФ, в части соблюдения срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, заявленные Обществом требования, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Грачева И.В.