Решение от 18 июля 2024 г. по делу № А40-9015/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-9015/24-183-78
18 июля 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрел в предварительном открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Дальвагонремонт» (ИНН <***>) к ИФНС России № 2 по г. Москве (ИНН <***>) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в размере 24 180 669 руб. 79 коп.,

при участии: от заявителя – ФИО1, дов. № б/н от 09.01.2023, ФИО2, дов. № ДВР/02 от 11.06.2024,

от заинтересованного лица – ФИО3, дов. № 05-20/29453 от 21.08.2023,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2024 принято к производству заявление ООО «Дальвагонремонт» (далее – общество, заявитель) к ИФНС России № 2 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в размере 24 180 669 руб. 79 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 23.05.2024 приняты уточнения заявителя, согласно которым заявитель просит суд признать задолженность в размере 26 242 125 руб. 58 коп. безнадежной ко взысканию.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил письменные пояснения. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ИФНС России № 2 по г. Москве по запросу ООО «Дальвагоноремонт» предоставлена справка № 2023-197057 о наличии отрицательного сальдо по состоянию на 31.10.2023 года, согласно которой в составе текущей задолженности налогоплательщика отражена задолженность по уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 55 493 259 руб. 22 коп.

Данные, отраженные в справке о состоянии расчетов с бюджетом, в силу статей 32, 44, 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В нарушении выше указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации выданная справка № 2023-197057 содержит сведения о наличии задолженности по уплате пени по налогам и страховым взносам в сумме 26 242 125 руб. 58 коп., возможность взыскания которой в бесспорном или судебном порядке на момент ее составления (31.10.2023 г.) инспекцией утрачена.

ООО «Дальвагоноремонт» считает, что действия ИФНС России № 2 по г. Москве в выдаче справки № 2023-197057 о наличии отрицательного сальдо по состоянию на 31.10.2023 года без указания суммы задолженности, по которым утрачено право на взыскание, являются незаконными и нарушают права и законные интересы заявителя, что послужило основанием для обращения в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

На момент обращения ООО «Дальвагоноремонт» в Арбитражный суд города Москвы с настоящим исковым заявлением, пресекательные сроки, в течение которых налоговый орган вправе взыскать в судебном порядке пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 26 242 125 руб. 58 коп. истекли, при этом возможность принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности в установленном налоговым законодательством утрачена.

Так, в отношении спорной задолженности налоговым органом в порядке статей 69. 70, 75 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от 01.09.2022 № 15700 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 24 180 669 руб. 70 коп.

После выставления требования от 01.09.2022 № 15700 налоговым органом применены меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 46 НК РФ: принято решение от 12.10.2022 № 6350 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках на сумму 24 166 977 руб. 65 коп., а также предъявлены к расчетному счету налогоплательщика, открытому в ПАО «МТС-Банк» инкассовые поручения от 12.10.2022 № 55133-55280 на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в сумме 24 166 977 руб. 65 коп.

Налоговым органом пропущен срок на бесспорное взыскание задолженности по уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 3 825 376 руб. 14 коп.

Конституционный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своей практике исходят из того, что принудительное взыскание пени не может осуществляться за пределами сроков, установленных статьями 46, 69, 70 НК РФ. Соответственно, реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), а также срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ) (определение Конституционного суда Российской Федерации от 22.04.2014 № 822-0, от 24.12.2013 № 1988-0, от 22.03.2012 № 479-0, от 20.04.2017 № 790-О, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, от 17.03.2009 № 15592/08, от 24.01.2006 года № 10353/05 от 11.03.2008 № 13746/07, пункт 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В данном случае на дату принятия указанного выше решения от 12.10.2022 № 6350 о взыскании задолженности за счет денежных средств налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 3 825 376 руб. 14 коп.

Так, решением от 21.07.2023 № 21-10/082182@ Управления ФНС России по г. Москве по жалобе налогоплательщика указанные выше требование и решение инспекции в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в сумме 3 886 786,95 рублей признаны недействительными, в том числе пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 825 376,14 рублей; пени по страховым взносам в сумме 61 410,81 рублей.

При этом Управлением ФНС России по г. Москве в своем решении указано о пропуске инспекцией срока направления оспариваемого требования от 01.09.2022 № 15700, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ, в связи с чем, дальнейшие меры принудительного взыскания в данной части являются необоснованными.

Таким образом, при наличии недействительных требования от 01.09.2022 № 15700 и решения от 12.10.2022 № 6350 инспекции в части взыскания пеней по налогам и страховым взносам за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 3 886 786,95 рублей, налоговый орган фактически утратил возможность взыскания спорной задолженности не только во внесудебном, но и в судебном порядке, в связи с чем указанная задолженность подлежит квалификации безнадежной к взысканию (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Налоговым органом пропущен срок на бесспорное взыскание задолженности по уплате пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6 579 021 руб. 83 коп.

На основании требования от 01.09.2022 № 15700 налоговым органом предъявлены к взысканию пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 741 353,36 рублей, начисленные на недоимку по сроку уплаты 25.10.2019, 25.11.2019, 25.12.2019, 25.05.2021, 26.04.2021, 25.02.2021, 25.05.2020, 25.06.2020, 27.07.2020, 25.08.2020, 27.01.2020, 25.02.2020, 25.06.2019.

Как было отмечено выше, требование об уплате задолженности по пени, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пени превысила 3 000 рублей (абзац 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ. в редакции до 31.12.2022).

Таким образом, в силу приведенных положений статьи 70 НК РФ, срок направления требования об уплате пеней должен определяться в зависимости от размера задолженности:

-при сумме долга по уплате пени менее 3000 рублей соответствующее требование должно быть направлено в течение одного года со дня уплаты недоимки, указанной в первоначальном требовании;

- в течение одного года со дня, когда сумма пеней, начисленных после формирования первоначального требования, превысила 3 000 рублей.

В данном случае, с момента превышения задолженности по уплате пеней 3000 рублей, до момента направления требования № 15700 (01.09.2022 года) в части уплаты пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6 579 021 руб. 83 коп. прошло более одного года, что также подтверждается расчетами сумм пени, включенных в пункты 1, 2, 3, 16, 17, 19, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 31 указанного требования.

В частности, исходя из расчетов инспекции, сумма пеней в размере 829 565,62 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.10.2019 в сумме 5 445 112 рублей превысила предельную сумму 3000 рублей в период с 11.11.2019 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 981 662,95 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.11.2019 в сумме 5 445 112 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 04.12.2019 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 906 248,31 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.12.2019 в сумме 5 445 113 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 09.01.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 6 776,45 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.05.2021 в сумме 2 712 341 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 11.06.2021 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 19 879,63 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.05.2021 в сумме 2 712 341 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 21.05.2021 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 229 094,54 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.02.2021 в сумме 8 275 540 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 12.03.2021 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 255 203,61 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.05.2020 в сумме 2 614 828 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 17.07.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 251 674,01 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.06.2020 в сумме 2 614 830 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 17.07.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 230 822,16 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку платы 27.07.2020 в сумме 2 603 747 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 07.08.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 129 198,16 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.08.2020 в сумме 2 603 747 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 04.09.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 371 717,40 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 27.01.2020 в сумме 2 415 841 рублей превысили сумму 3000 рублей в период с 06.02.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 343 613,12 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.02.2020 в сумме 2 415 841 рублей превысили предельную сумму 3000 рублей в период с 06.03.2020 года по 14.06.2021 года.

Пени в сумме 2 023 565,87 рублей за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.06.2019 в сумме 11 164 998 рублей превысили сумму предельную 3000 рублей в период с 20.09.2019 года по 14.06.2021 года.

Соответственно, в силу прямого указания в абзаце 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате указанных пеней по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6579021,83 рублей должно быть направлено налогоплательщику не позднее 14.06.2022 (14.06.2021 (дата превышения долга по пени 3000 руб.) + год для направления требования).

Таким образом, требование от 01.09.2022 № 15700 в части уплаты пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6 579 021 руб. 83 коп. выставлено инспекцией с пропуском установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении от 11.03.2008 № 13746/07 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выставление налогоплательщику требования об уплате налога, пеней с пропуском срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока принудительного взыскания таких платежей, установленного статьей 46 НК РФ.

В сходном ключе даны разъяснения в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 г.): несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Следовательно, исчисление сроков на принудительное взыскание такой задолженности должно производиться в общем порядке (статьи 45-47, 69-70 НК РФ). Иной подход будет приводить к нарушению частных и публичных интересов, поскольку последствия некачественной работы органов власти в виде необоснованного бездействия по выставлению требования об уплате налогов и взносов будет переложено на плательщика, который будет находиться в состоянии правовой неопределенности, а органы власти этим необоснованно продлят себе сроки на взыскание.

В силу положений абзаца четвертого пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2); срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

В пункте 3 стать 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, конечный срок вынесения решения о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика истек.

При этом в силу прямого указания законодателем в статье 46 НК РФ, решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Учитывая, что инспекцией не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по взысканию в принудительном порядке задолженности, ИФНС России № 2 по г. Москве утратила возможность взыскания задолженности по уплате пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6 579 021 руб. 83 коп., следовательно, в соответствии с положениями статьи 59 НК РФ указанная задолженность является безнадежной к взысканию.

Налоговым органом также утрачена возможность принудительного взыскания пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 20 293 882 руб. 75 коп.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.02.2011 № 8229/10 и от 29.11.2011 № 7551/1 1, установленные статьями 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной Налоговым кодексом Российской Федерации последовательности.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 55 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) разъяснено, к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В данном случае, в нарушении положений статей 46, 47 НК РФ надлежащие меры по взысканию пени по налогам и страховым взносам в за счет денежных средств налогоплательщика в общей сумме 20 293 882 руб. 75 коп. инспекцией не приняты, в частности, направленные к расчетному счету налогоплательщика инкассовые поручения от 12.10.2022 № 55133-55280 на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в период с 21.10.2022 по 31.10.2022 отозваны налоговым органом без исполнения, что исключает возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Учитывая, что инспекцией не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по взысканию в принудительном порядке задолженности, ИФНС России № 2 по г. Москве утратила возможность взыскания пени по налогам и страховым взносам в сумме 20 293 882 руб. 75 коп., следовательно, в силу положений статьи 59 НК РФ указанная задолженность является безнадежной к взысканию.

Налоговым органом также утрачена возможность принудительного взыскания пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 2061455 руб. 88 коп.

На основании требований от 06.03.2018 № 341831, от 31.05.2018 № 348079, от 31.08.2018 № 355714, от 20.12.2018 № 363136, от 10.08.2018, от 10.12.2018 № 362357 от 08.01.2019 № 363283 налогоплательщику предложены к уплате пени по налогу надобавленную стоимость, в том числе в 1 855421 руб. 01 коп.

Неисполнение указанных требований послужило основанием для направления инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) решений от 15.05.2018 № 156014, от 03.07.2018 № 162949, от 26.09.2018 № 169336, от 23.01.2019 № 176714, от 05.02.2019 № 177198 о взыскании задолженности по уплате пени по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика в общей сумме 3894811 руб.68 коп.

Между тем, исходя из расчетов инспекции сумм пени, включенных в указанные требования об уплате пени, следует, что общая сумма пени по налогу на добавленную стоимость, подлежащая включению в указанные требования, составила 4568184 руб. 18 коп. (расчеты представлены инспекцией в рамках дела № А40-252292/2019).

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика задолженности является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, восемь дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09 приведена правовая позиция, согласно которой, налоговый орган при наличии пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения задолженности по пени, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой задолженности путем ее включения в требование об уплате налога (пени) с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами.

В данном случае меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, в отношении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 061 455 руб. 88 коп. налоговым органом не применялись.

Согласно доводам ИФНС России № 2 по г. Москве следует, что спорная задолженность в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 3 886 786 руб. 95 коп. списана инспекцией с единого лицевого счета налогоплательщика (ЕНС) до обращения с настоящим заявлением в Арбитражный суд г. Москвы, в связи с чем, уже исключенная задолженность принципиально не может быть признана безнадежной к взысканию. Соответственно, по мнению инспекции, предмет спора в данной части инспекцией полностью урегулирован, сальдо ЕНС актуализировано.

Порядок списания задолженности по пеням, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131 @ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию», из которого не следует, что в качестве документа, являющегося основанием для списания налоговой задолженности является «решение вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика № 12 от 15.02.2024».

Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства принятия вышестоящим налоговым органом решения № 12 от 15.02.2024 о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате пени в сумме 3 886 786 руб. 95 коп., а также доказательства обращения налогоплательщика с соответствующей жалобой в вышестоящий налоговый орган, в связи с чем доводы инспекции об отсутствии предмета спора в данной части являются необоснованными, противоречат материалам настоящего дела (статьи 59 НК РФ, статья 65 АПК РФ).

В данном случае, учитывая положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131 @ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, ООО «Дальвагоноремонт» для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, обратилось в суд с требованием о признании, в том числе пени в сумме 3 886 786 руб. 95 коп. не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Суд соглашается с заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания задолженности.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся задолженности с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер, ввиду чего в настоящем случае, по мнению суда, факт выставления налоговым органом требований об уплате образовавшейся задолженности, вынесения решений сам по себе не может свидетельствовать о совершении инспекцией достаточных действий, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция, согласно положениям статьи 59 НК РФ, утратила возможность взыскания с заявителя указанное задолженности.

Налоговым органом вышеуказанные доводы заявителя документально не опровергнуты, в нарушение положений статьи 47 НК РФ, статьи 65 АПК РФ не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие факт взыскания спорной задолженности.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает, что спорная задолженность в размере 26 242 125 руб. 58 коп. является безнадежной ко взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию налоговыми органами в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ, в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подаче заявления в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание спорной задолженности пропущены.

Учитывая изложенное суд соглашается с доводами заявителя и признает требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 46, 47, 59, 70, 137, 138 НК РФ и ст. 110, 167, 176 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ООО «Дальвагонремонт» в размере 26 242 125 руб. 58 коп.

Возвратить ООО «Дальвагонремонт» из федерального бюджета 6 000 руб. уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.




Судья Г.Э. Смирнова