Решение от 29 октября 2018 г. по делу № А47-8277/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-8277/2018
г. Оренбург
29 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 29 октября 2018 года



Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи С. Г. Федоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению от 06.07.2018 (поступило в суд 06.07.2018) общества с ограниченной ответственностью «СОКАРТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Оренбург)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (г. Оренбург)

об обязании ИФНС по Центральному району г. Оренбурга возвратить ООО «СОКАРТ» излишне уплаченный налог по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 111 674 руб. 00 коп.


В судебном заседании приняли участие:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 28.06.2018, паспорт);

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 (доверенность от 20.02.2018, паспорт).


Общество с ограниченной ответственностью «СОКАРТ» (далее – заявитель, ООО «СОКАРТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании ИФНС по Центральному району г. Оренбурга возвратить ООО «СОКАРТ» излишне уплаченный налог по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 111 674 руб. 00 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на заявленных требованиях. Полагает, что заявление о возврате переплаты по налогу по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов ООО «СОКАРТ» представлено в пределах срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Представитель ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга считает заявленные требования незаконными и необоснованными и просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «СОКАРТ» в ходе осуществления уставной деятельности, используя упрощенную систему налогообложения, на основании платежного поручения от 27.07.2015 года внесло авансовый платеж по налогу УСН в размере 150 000 рублей.

Указанные денежные средства в совокупности со средствами, оставшимися после уплаты налога по итогам деятельности в 2014 году - 209 705 рублей, являлись авансовыми платежами за 2015 год.

В соответствии с декларацией от 30.03.2016 года за отчетный 2015 год подлежал уплате налог в сумме 161 170 рублей.

Таким образом, за счет произведенных ранее авансовых платежей, произошло списание указанной суммы, дебет ООО «СОКАРТ» по платежам (налогам) в бюджет составил 198 535 рублей.

Согласно декларации 31.03.2017 года за 2016 год было уплачено в бюджет 86 811 рубль. Остаток авансовых платежей составил 111 724 рубля.

02.04.2018 года ООО «СОКАРТ» в ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга была подана нулевая налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что в 2017 году предприятие не вело хозяйственную деятельность.

Таким образом, за ООО «СОКАРТ» числится излишне уплаченная сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 111 674 рубля.

В мае 2018 года ООО «СОКАРТ» обратилось в ИФНС России но Центральном району г. Оренбурга с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Решением № 809 от 01.06.2018 ИФНС России по Центральному району г.Оренбурга отказало в возврате излишне уплаченного налога в связи с тем, что заявление было подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с указанным отказом ООО «СОКАРТ» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьёй 71 АПК РФ, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в силу следующего.

Как указано в п. 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Вместе с тем в соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со ст. 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 2 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Пунктом 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе также обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности, в силу ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, установлен в пределах трех лет.

Аналогичная правовая позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06.

В определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что ст. 78 Кодекса не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

В соответствии с ч. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с ч. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с ч. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, срок подачи в инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Материалами дела подтверждено, и налоговым органом не оспаривается факт излишней уплаты заявителем испрашиваемой суммы в размере 111 674 руб., что подтверждается также и отзывом инспекции от 02.08.2018.

В тоже время, решая вопрос о том, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты по УСН в сумме 111 674 руб., судом установлено следующее.

Указанная переплата образовалась за счет внесения ООО «СОКАРТ» 27.07.2015 авансового платежа по налогу УСН в размере 150 000 рублей.

Указанные денежные средства в совокупности со средствами, оставшимися после уплаты налога по итогам деятельности в 2014 году - 209 705 рублей, являлись авансовыми платежами за 2015 год.

В соответствии с декларацией от 30.03.2016 года за отчетный 2015 год подлежал уплате налог в сумме 161 170 рублей.

Таким образом, за счет произведенных ранее авансовых платежей, произошло списание указанной суммы, дебет ООО «СОКАРТ» по платежам (налогам) в бюджет составил 198 535 рублей.

Согласно декларации 31.03.2017 года за 2016 год было уплачено в бюджет 86 811 рубль. Остаток авансовых платежей составил 111 724 рубля.

02.04.2018 года ООО «СОКАРТ» в ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга была подана нулевая налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что в 2017 году предприятие не вело хозяйственную деятельность.

Таким образом, за ООО «СОКАРТ» числится излишне уплаченная сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 111 674 рубля.

.Как следует из материалов дела, инспекция не уведомила ООО «СОКАРТ» о наличии у него переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО в размере 111 674 руб. (п. 3 статьи 78 НК РФ).

Вместе с тем, следует отметить, что пунктом 2 Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-0 установлено, что положения пункта 7 статьи 78 НК РФ не препятствуют в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В данном случае, ООО «СОКАРТ» вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога в порядке гражданского судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Кроме того, судом при рассмотрении дела учтено следующее.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса).

Порядок исчисления налога по УСН установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога по УСН, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу по УСН производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57) пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В судебном заседании заявитель представил документы, подтверждающие возникновение переплаты по налогу в сумме 111 674 руб.

С учетом указанного, суд приходит к выводу, что о факте переплаты налогоплательщик узнал в момент сдачи декларации за 2016 год, то есть 31.03.2017, следовательно, трехлетний срок на предъявление в арбитражный суд искового заявления о зачете излишне уплаченного УСН в сумме 111 674 руб. подлежит исчислению с 31.03.2017 и на момент обращения в арбитражный суд с заявлением 06.07.2018 не являлся пропущенным.

В связи с чем, суд приходит к выводу о необходимости обязания инспекции возвратить заявителю излишне уплаченную сумму налога 111 674 руб. в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Изложенные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

При таких обстоятельствах, учитывая наличие у общества 111 674 рублей 00 копеек переплаты по налогу уплачиваемого с применением упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов предусмотренного статьей 78 НК РФ порядка обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 350 руб. 00 коп. относятся на ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга и подлежат взысканию в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «СОКАРТ» удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СОКАРТ» сумму излишне уплаченного налога, уплачиваемого с применением упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 111 674 рублей 00 копеек.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью «СОКАРТ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 350 рублей 00 копеек.

Исполнительный лист выдать заявителю в порядке статей 318-320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья С.Г. Федорова