Решение от 11 ноября 2022 г. по делу № А12-14658/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«11» ноября 2022 года Дело № А12-14658/2022


Резолютивная часть решения оглашена 10 ноября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Щетинина П.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой В.В.,

при участии:

от МИФНС №9 – представитель ФИО1 по доверенности от 10.01.2022;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области о взыскании излишне уплаченного налога, при участии в деле в качестве третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области,


УСТАНОВИЛ


индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о взыскании 22 917 рублей 36 копеек переплаты страховых взносов на ОПС.

Определением от 04.06.2022 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Ввиду необходимости дополнительного исследования обстоятельств дела, суд определением от 19.08.2022 перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового (административного) производства.

Определением от 20.09.2022, 13.10.2022, 26.10.2022 суд предлагал сторонам предоставить дополнительные пояснения, заявителю пояснить по доводам налогового органа относительно пропуска срока, а также представить доказательства внесения спорной суммы.

От Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области в материалы дела также был предоставлен отзыв с возражениями по существу требований со ссылками на пропуск срока обращения с заявлением о возврате переплаты.

В судебном заседании представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал, настаивал на доводах о пропуске срока, а также отсутствия доказательств факта внесения средств (переплаты).

Остальные участники судебного разбирательства в судебное заседание явки не обеспечили, о времени и месте судебного разбирательства считаются извещенными надлежащим образом.

С учетом изложенного, суд полагает возможным рассмотреть спор по существу в соответствии с положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Изучив представленные в материалы дела документы, выслушав представителей сторон, оценив доводы, изложенные в заявлении, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 243-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2017 года.

На основании изложенного, правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом РФ.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, Отделением ПФР в том числе в отношении ИП ФИО2 выгружена в адрес УФНС России по Волгоградской области информация о сальдовых расчетах по страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 01.01.2017.

По состоянию на 11.08.2022 по лицевому счету ИП ФИО2 числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), (КБК 18210202140060100160) в размере 22 917,36 руб.

Данная переплата образовалась до принятия сальдовых остатков инспекцией от Пенсионного фонда РФ.

Так 21.02.2017 из Пенсионного фонда Российской Федерации было принято сальдо переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), (КБК 18210202140060100160) в размере 18 873,84 руб.

В 2017 году по КРСБ произведено начисление страховых вносов:

-23.03.2017 - 19 356,48 руб.;

-31.03.2017 - 19 356,48 руб.;

27,06,20217 - 19 356,48 руб.;

-31.08.2017 -14 761 руб.

В 2017 ИП ФИО2 произведена уплата страховых взносов:

18.04.2017 - 14 761,00 руб.;

18.04.2017 - 5 850 руб.,

16.08.2017 - 5 850 руб.,

13.10.2017 - 5 850 руб.,

21.12.2017 - 5 850 руб.

С учетом проведения указанных выше начислений и уплат, в лицевом счете ИП ФИО2 образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 22 917,36 руб.

Заявитель настаивает на доводах о том, что 22.04.2022 обратился в МИФНС № 9 по ВО по возврату переплаты, однако решением от 05.05.2022 налоговый орган в удовлетворении заявления отказал. Заявитель настаивает на доводах о том, что узнал о переплате только из справки № 19653 о состоянии расчетов по налогам и сборам.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, механизм возврата излишне уплаченной суммы сбора носит заявительный характер. Возврат налоговым органом излишне уплаченной суммы сбора самостоятельно положениями действующего законодательства не предусмотрен. При этом срок подачи заявления налогоплательщика ограничен и не может превышать трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансовохозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 Налогового кодекса.

С учетом изложенного, по истечении трехлетнего срока давности на подачу налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного сбора налоговый орган не вправе производить возврат суммы излишне уплаченного сбора, не востребованного налогоплательщиком в порядке и в срок, установленные НК РФ.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-0 указано, что содержащаяся в п.8 ст.78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п.3 ст.79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-0 и постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.


Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).


Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.


Определением от 20.09.2022, 13.10.2022, 26.10.2022 суд предлагал сторонам предоставить дополнительные пояснения, заявителю пояснить по доводам налогового органа относительно пропуска срока, а также представить доказательства внесения спорной суммы.


Заявитель определение суда по существу не исполнил, настаивает на доводах о том, что узнал о переплате только из справки № 19653.


Суд также отдельно отмечает, что из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес заявителя направлялось извещение о наличии переплаты № 16017 25.10.2017. Указанный факт заявителем не оспорен.


Следует отметить, что согласно постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 и от 27.07.2011 № 2105/05 излишне уплаченной или взысканной является не любая излишняя сумма, имеющаяся на лицевом счете налогоплательщика, а только выявленная в результате сравнения возникших страховых обязательств налогоплательщика за определенный период и уплаченных сумм взносов исключительно за тот же период.

ИП ФИО2 не представлены доказательства, подтверждающие как факт возникновения страховых обязательств, так и факт уплаты взносов, то есть наличия фактической переплаты.

Налогоплательщик не может ссылаться исключительно на полученную справку о состоянии расчетов, как на доказательство того, что на его лицевом счете числится переплата по страховым взносам, которую он просит обязать возвратить, ввиду следующего.

Согласно пп. 10; 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Порядок получения в налоговой инспекции справки о состоянии расчетов регулируется «Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)», утвержденным Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.

Форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей утверждена Приказом ФНС России от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме».

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам».

В соответствии с указанным выше Административным регламентом при представлении запроса о представлении справки о состоянии расчетов должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проверяет наличие оснований, указанных в пункте 18 настоящего Административного регламента, для отказа в приеме запроса и решает вопрос о возможности предоставления данной государственной услуги.

Согласно пункта 18 Административного регламента основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги, для организации (индивидуального предпринимателя) - отсутствие в запросе: указания фамилии, имени, отчества (при наличии) индивидуального предпринимателя; указания ИНН заявителя; указания почтового адреса (адреса электронной почты) заявителя; подписи (в запросе, представленном на бумажном носителе) и указания фамилии и инициалов физического лица - представителя организации, подписавшего запрос; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат) данным заявителя в запросе, представленном в электронной форме по ТКС, а также отсутствие усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписи заявителя в запросе, представленном физическим лицом в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика; непредставление уполномоченным представителем заявителя документов, подтверждающих его полномочия на представление соответствующего запроса, в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента; отсутствие у лица, подписавшего запрос, полномочий обращаться в налоговый орган для получения информации о заявителе; представление запроса, текст которого не поддается прочтению; представление запроса, текст которого не позволяет определить суть предложения (вопроса).

При этом следует отметить, что перечень оснований для отказа носит закрытый характер.

Таким образом, переплата по страховым взносам не может быть подтверждена исключительно актами сверки или справкой о состоянии расчетов, поскольку из положений п. 10, 11 ч.1 ст.32, п.З ст.78 НК РФ, Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7- 19/343 @ и иных актов налогового законодательства следует, что Инспекция обязана составлять справки (акты) и не может отказаться от их выдачи по требованию налогоплательщика.

Справки о состоянии расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут также свидетельствовать и о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), поскольку не являются признанием долга. Из норм НК РФ и иных актов законодательства не следует, что налоговый орган составляет справки по собственной инициативе и может, отказать от их выдачи по требованию налогоплательщика.

Таким образом, сам по себе факт выдачи налогоплательщику справки о состоянии расчетов и информация об исполнении ИП ФИО2 обязанности по уплате страховых взносов, содержащаяся в базе данных, формируемой в отношении каждого налогоплательщика, при отсутствии в том числе платежных документов, документов по начислению страховых взносов недостаточна для установления вида, суммы взноса, факта и периода возникновения переплаты.

Следует отметить, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов) и не является достаточным доказательством наличия у налогоплательщика недоимки либо переплаты по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Справки о состоянии расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований налогового законодательства, также не является достаточным доказательством наличия переплаты, так как действующее налоговое законодательство не рассматривает справки о состоянии расчетов в качестве документа, которым оформляется обнаружение факта переплаты, к тому же составление справки не является обязательным условием для возврата взносов.

Более того, подписание акта сверки также не свидетельствует о признании долга и не является признанием долга по смыслу ст. 203 ГК РФ, акт формируется программными средствами и отражает данные лицевого счета налогоплательщика, с которыми может не согласиться не только сам налогоплательщик, но и налоговый орган. Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 № Ф05-5097/2016 по делу № А40-156602/2015.

Таким образом, поскольку лицевой счет ведущийся Инспекцией является формой внутреннего контроля, а справки о состоянии расчетов, составляемые налоговым органом, в силу налогового законодательства не являются достаточными доказательствами наличия переплаты и обязательным условием для возврата налога, то в соответствии со ст. 65 АПК РФ обязанность по доказыванию факта уплаты в бюджет требуемой суммы страховых взносов в завышенном размере, чем требовалось в действительности в соответствии с страховыми обязательствами лица перед бюджетом по соответствующим видам страховых взносов, возлагается на заявителя.

При этом следует указать, что данные доказательства со стороны ИП ФИО2 представлены не были.

Указанная правовая позиция также соответствует судебной практики, в том числе Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 05.08.2021 N Ф06-6617/2021 по делу N А12-32280/2020, Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2022 N Ф06-22092/2022 по делу N А06-623/2022.

Принимая во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 128882/08, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 по делу N А40-52687/2016, суд признает, что акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату, а дата его составления не является отправной точкой для определения срока давности обращения в суд. Составление акта сверки не может признаваться действием по признанию долга перед плательщиком в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Заявитель рассчитывал и уплачивал страховые взносы, налоги самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налогов и страховых взносов в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья П.И. Щетинин