Решение от 7 февраля 2023 г. по делу № А14-4081/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Воронеж Дело №А14-4081/2022

«07» февраля 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена «07» февраля 2023 года

Мотивированное решение изготовлено «07» февраля 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И. А., при ведении протокола судебного заседания судьей Костиной И. А., помощником ФИО1, секретарем ФИО2 рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Новоусманская земля», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица – 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

2) Индивидуальный предприниматель глава к(ф)х ФИО3, Воронежская обл., с. Новая Усмань (ОГРНИП 311366828600069, ИНН <***>),

3) Индивидуальный предприниматель глава к(ф)х ФИО4, Воронежская обл., с. Новая Усмань (ОГРНИП 304361613500025, ИНН <***>),

о признании в части недействительным ненормативного акта,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО5 (доверенность от 16.01.2023, паспорт, диплом),

от МИФНС №17 по Воронежской области – ФИО6 (доверенность от 19.01.2022 б/н, служебное удостоверение, диплом),

от МИФНС №15 по Воронежской области – не явился, извещен в порядке ст.ст. 121-123 АПК РФ,

от ИП Главы КФХ ФИО4 - ФИО5 (доверенность от 22.04.2022, паспорт, диплом),

от ИП Главы КФХ ФИО3 - ФИО5 (доверенность от 22.04.2022, паспорт, диплом).

Дело слушалось 30.01.2023 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 02.02.2023, 07.02.2023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Новоусманская земля», (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Воронежской области (далее – ответчики, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным сообщения от 31.05.2021 №505782 в части излишне рассчитанного налога в размере 579 220 руб. и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем пересчета земельного налога по ставке 0,3% (с учетом уточнения от 26.05.2022).

В обоснование заявленного требования Общество указало, что налоговым органом необоснованно применена ставка 1,5% при исчислении земельного налога, поскольку спорные земельные участки переданы в аренду и используются арендаторами для сельскохозяйственного производства, что подтверждается налоговыми декларациями, отчетами.

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку принадлежащие на праве собственности Обществу земельные участки имеют вид разрешенного использования «для садоводства и дачного строительства», таким образом пониженные налоговые ставки по земельному налогу могут приняться некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в письменном отзыве по делу сослалась на соблюдение процедуры взыскания доначисленных сумм земельного налога.

В судебном заседании представитель заявителя, ИП Главы КФХ ФИО4, ИП Главы КФХ ФИО3 поддержала доводы о признании недействительным оспариваемого сообщения, представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленного требования, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, извещавшаяся в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своего представителя не обеспечила, судебное заседание проведено в соответствии с ч.5 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, ООО «Новоусманская земля», на основании п.1 ст.388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

Обществу принадлежат на праве собственности земельные участки, относящиеся к категории – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для садоводства и дачного строительства».

Налоговый орган полагая, что при исчислении земельного налога в отношении принадлежащих Обществу земельных участков абз.1 пп.1 п.1 ст.394 НК РФ не применяется, земельный налог на основании пп.2 п.1 ст.394 НК РФ подлежит исчислению по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, направил заявителю сообщение от 31.05.2021 №505782 о его уплате в общем размере 724 025 руб.

Указанное сообщение Общество обжаловало его в УФНС России по Воронежской области, Решением от 06.05.2022 №15-2-18/13567@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что сообщение от 31.05.2021 №505782 нарушает его права и законные интересы, ООО «Новоусманская земля» обратилось в арбитражный суд с заявлением, рассматриваемым в рамках настоящего дела.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Положения ч.1 ст.65, ч.3 ст.189 и ч.5 ст.200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В силу ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании пп.1 п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с п.1 ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

В соответствии с п.2 ст.7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных ст.388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Как следует из пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (п.1 ст.56 НК РФ).

Положения ст.23 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп.3 п.1 ст.21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В ст.77 ЗК РФ определено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами, а также жилыми домами, строительство, реконструкция и эксплуатация которых допускаются на земельных участках, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления своей деятельности, либо на земельных участках, предназначенных для ведения гражданами садоводства для собственных нужд.

Как разъяснено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Следовательно, в случае отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную ставку земельного налога, возложена обязанность доказать факт непосредственного использования им таких участков.

Данный вывод согласуется с положениями ст.17, п.3 ч.1 ст.21, п.1 ст.52, ст.56 НК РФ.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки.

С учетом изложенного суд делает вывод, что для применения льготной пониженной ставки налога именно Обществу как налогоплательщику, претендующему на льготную ставку, необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории Усманского 1-го сельского поселения, установлены Решением Совета народных депутатов от 01.11.2018 №133 «Об установлении на территории Усманского 1-го сельского поселения земельного налога», в соответствии с которым в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" применяется ставка 0,3%.

В рассматриваемом случае принадлежащие заявителю на праве собственности земельные участки относятся к категории земель – «земли сельскохозяйственного назначения» и имеют вид разрешенного использования – «для садоводства и дачного строительства».

Вместе с тем по смыслу положений Федерального закона от 29.07.2017 №217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" во взаимосвязи с положениями ст.ст.77, 78 ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, свидетельствуют о том, что субъектами ведения садоводства и огородничества, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для ведения садоводства и огородничества, являются лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения обществом - коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Из положений ст.ст.391, 394, 396 НК РФ в их системной связи следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Таким образом, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Аналогичный вывод содержит Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 №305-КГ15-13502.

Таким образом, Общество являясь собственником спорных земельных участков, использует их в предпринимательской деятельности: передает в аренду за плату.

Договоры аренды заключены с ФИО4, ФИО3, как с индивидуальными предпринимателями главной целью деятельности которых также является извлечение прибыли.

При рассмотрении настоящего дела заявителем в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки в размере 0,3% в отношении спорных земельных участков представлен Договор аренды земельных участков (из земель сельскохозяйственного назначения) от 20.01.2020 №20/01/20 (далее – Договор №20/01/20), по условиям которого ООО «Новоусманская земля» (Арендодатель) передает в аренду ИП Главе КФХ ФИО3, ИП Главе КФХ ФИО4 (Арендатор) за плату во временное пользование земельные участки, расположенные по адресу Воронежская область, Новусманский район, северная часть кадастрового квартала 36:16:5400015 из категории земель – земли сельскохозяйственного назначения (п.п.1.1, 1.1.1).

В силу п.1.2 Договора №20/01/20 земельные участки предоставляются для целей сельскохозяйственного производства.

Арендодатель имеет право осуществлять контроль за разрешенным использованием земель Арендатором (п.4.1,2 Договора №20/01/20).

Во исполнение указанного пункта договора заявителем представлен акт обследования земельных участков от 01.07.2020, в котором зафиксирован факт использования спорных земельных участков в целях сельскохозяйственного производства.

Вместе с тем арбитражный суд оценивает данный акт критически, поскольку он подписан как со стороны Арендодателя (директор ООО «Новоусманская земля»), так и со стороны Арендатора (ИП Главы КФХ ФИО4) – ФИО4, подписание упомянутого акта работниками ИП Главы КФХ ФИО4, находящимися в служебной зависимости от ФИО4, также не может свидетельствовать об объективности содержащихся в нем сведений.

Иных документов, в том числе фотоматериалов, аэросъемки 2020 года заявителем не представлено.

В подтверждение обоснованности заявленного требования Общество также ссылается на отчетность ИП Главы КФХ ФИО3, ИП Главы КФХ ФИО4 по форме №1-фермер «Сведения об итогах сева под урожай» за 2020 год, вместе с тем указанная форма не содержит сведений о землях, используемых для естественного сенокошения, при том, что по утверждению заявителя, спорные земельные участки используются для сенокошения.

К аналогичным выводам суд приходит и в отношении «отчетов о финансово-экономическим состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за отчетный период 2020 года», Технологических карт по уборке трав на сено (естественные сенокосы).

Кроме того, из представленной формы отчетности не представляется возможным установить какие конкретно земельные участки используются в деятельности, итоги которой отражены в ней.

До 14.08.2020 действовал Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2003 №750, которым были утверждены специализированные формы первичной учетной документации для сельскохозяйственных производителей, после 14.08.2020 в силу ч.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

При рассмотрении настоящего дела ни заявитель, ни третьи лица не представили первичные документы, подтверждающие, в том числе использование сельскохозяйственной техники при сенокошении, посевных или уборочных работах.

Как следует из представленного информационного письма от 27.05.2022 № 27/05/22, в 2020 году ИП ФИО3 арендовала земельные участки:

у Администрации Новоусманского муниципального района Воронежской области - 372 га;

у ООО «Новоусманская земля» (ИНН <***>) - 395 га;

у ООО «Рыканские сады» - 54,5 га (1/2 от 109 га);

у ООО «Новоусманская земля» - 83 га (1/2 от 166 га).

Также в 2020 году в собственности ФИО3 находилось 196 земельных участка, общей площадью 73,78 га.

Согласно представленной ИП ФИО4 технологической карте по уборке трав на сено (естественные сенокосы) на 2020 год было скошено 83 га травы на сено.

На основании, имеющегося в материалах дела информационного письма от 27.05.2022 № 27/05, в 2020 году ИП ФИО4 арендовал земельные участки:

у Администрации Новоусманского муниципального района Воронежской области - 372 га;

у ИП Главы КФХ ФИО3 - 30 га;

у ООО «Новоусманская земля» (ИНН <***>) - 114 га;

у ООО «Рыканские сады» - 54,5 га (1/2 от 109 га);

у ООО «Новоусманская земля» - 83 га (1/2 от 166 га).

Также в 2020 году в собственности ФИО4 находилось 483 земельных участка, общей площадью 186 га.

В собственности ООО «Новоусманская земля» ИНН <***> в 2020 году находилось 450 земельных участка, общей площадью 166 га, из них земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400004:92 имеет площадь 107 га.

Площадь арендованных земельных участков в 2020 году, вместе с земельными участками, находящимися в собственности ИП ФИО3 составляла 978,28 га,

При том, что по отчету по форме №1-фермер «Сведения об итогах сева под урожай» за 2020 год общая площадь земельных участков, используемых ИП ФИО3 для посева озимых и яровых под урожай составила 767 га.

Площадь, арендованных земельных участков в 2020 году, вместе с земельными участками, находящимися в собственности ИП ФИО4 составляла 839,5 га.

По отчету по форме №1-фермер «Сведения об итогах сева под урожай» за 2020 год общая площадь земельных участков, используемых ИП ФИО4 для посева озимых и яровых под урожай составила 516 га.

Таким образом, с учетом наличия у третьих лиц собственных земельных участков, не представляемся возможным установить, что именно спорные земельные участки использовались для сельскохозяйственного производства.

В справке Администрации Новоусманского муниципального района Воронежской области от 19.07.2022 №15-11/4464 содержится указание на использование земельного участка 36:16:5400004:92 для выращивания ячменя ярового со ссылкой на Единую федеральную информационную систему о землях сельскохозяйственного назначения и землях, используемых или предоставленных для ведения сельского хозяйства в составе земель иных категорий».

Вместе с тем заполнение сведений в указанной информационной системе происходит на основании данных, предоставленных заявителем, и соответствие ее действительному использованию земельного участка не проверяется.

Кроме того, в пояснениях от 18.11.2022 третьи лица указывают, что только 60 га и всей площади участка 36:16:5400004:92 использовалось для посева и выращивания ячменя ярового.

Таким образом, заявителем и третьими лицами представлены взаимнопротиворечивые сведения в подтверждение своей позиции по делу.

Заявителем спорные земельные участки непосредственно не используются по целевому назначению, а используются путем сдачи в аренду с целью извлечения прибыли.

Само по себе формальное заключение договора аренды с иным лицом не является доказательством фактического использования в 2020 году спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

В определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 N ВАС-2745/11, от 21.01.2013 N ВАС-15663/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2015 N 305-КГ15-3869, от 18.05.2015 N 305-КП4-9101, от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, от 31.03.2015 N 305-КГ15-2124 (сдача в аренду) изложен правовой подход, согласно которому пониженные ставки земельного налога устанавливаются для субъектов, непосредственно использующих земли в целях осуществления деятельности, в связи с которой применяется пониженная ставка налога (удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, для личного подсобного хозяйства, сельскохозяйственного производства).

Заявителем зарегистрированные за ним земельные участки не используются по целевому назначению (сельскохозяйственное производство), а используются путем сдачи в аренду с целью извлечения прибыли.

Таким образом, отсутствует совокупность условий для удовлетворения заявленных требований, предусмотренная ч.2 ст.201 АПК РФ.

Заявитель не подтвердил факт использования земельных участков для сельскохозяйственного производства. Условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3% не исполнены, доказательства обоснованности применения ставки в размере 0,3% по спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2020 год, заявителем не представлены. В связи с чем, налоговым органом правомерно начислен земельный налог за 2020.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

С учетом итогов рассмотрения настоящего спора судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его вынесения.


СудьяКостина И. А