Решение от 8 апреля 2021 г. по делу № А40-4177/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-4177/21-20-171
г. Москва
08 апреля 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2021 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкая А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудио фиксации, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "Бриз-21" ИНН <***> к ИФНС России № 13 по г. Москве

о признании недействительным требования № 55511 от 16.09.2020 г.,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 16.07.2020 г. б/н;

от ответчика – ФИО3, дов. от 03.09.2020г. № 05-12/24146;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Бриз-21" (далее также - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России № 13 по г. Москве (далее также – Инспекция, налоговый орган) с требованием признать Требование № 55511 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.09.2020 г.

Заявитель в судебное заседание явился, просит удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по итогам которой составлен Акт налоговой проверки от 20.11.2016 №1188. Вынесено решение от 20.08.2019 №13-25/39323 об отказе в привлечении ООО «Бриз-21» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

16.09.2020 Инспекцией было сформировано Требование №55511 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и вручено представителю ООО «Бриз-21» 18.09.2020.

По мнению Заявителя, вручение Акта налоговой проверки от 20.11.2016 №1188 спустя 2,5 года (14.06.2019) привело к превышению срока на направление требования об уплате налога, пени, штрафа от 16.09.2020 №55511, в связи с чем, оно не подлежит исполнению. Требование об уплате налога, пени, штрафа от 16.09.2020 №55511 принято с нарушением срока, установленного п. 2 ст.70 НК РФ является незаконным.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 31 Постановления №57 от 30.07.2013, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

Порядок и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам, пени и штрафам, в том числе установленной по результатам налоговой проверки регламентированы статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ.

В соответствии с установленным ст.70 НК РФ порядком, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом (п.2 ст.70 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно п.1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, процедура принудительного внесудебного взыскания налогов, пени, штрафа состоит из взаимосвязанных этапов, подлежащих последовательной реализации.

Инициировать процедуру принудительного взыскания возможно только после вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) и при условии предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и неуплаты налогоплательщиком в установленный срок соответствующих сумм налоговых платежей и санкций.

Соответственно, определяющим для порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени, штрафа является направление требования об уплате налогов, пени, штрафа как первоначальный этап взыскания, связанный со вступлением решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу.

Позиция Инспекции согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 №13592/04, в котором суд почеркнул, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Акт налоговой проверки и не вступившее в законную силу решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не порождают для налогоплательщика какие-либо обязанности и не являются частью процедуры принудительного взыскания.

Соответственно, несоблюдение срока вручения акта налоговой проверки не может влиять на сроки процедуры принудительного взыскания налога, пени, штрафа.

Данная позиция согласуется с позицией судов, изложенной, в том числе в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2019г. по делу №А40-111174/2018; постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2018 по делу № А41-66851/2017 (определением Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 № 305-ЭС19-83 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации); постановлении Арбитражного суда Московского округа от 13.08.2018 по делу № А41-86658/2017 (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.11.2018 № 305-КГ18-17747 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации); постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирскогоокругаот 16.03.2017поделу № А78-8195/2016 (определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2017 № 302-КГ17-7544 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации); постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.12.2019г. по делу №А40-30988/2019; постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.02.2020г. по делу № А56-59304/2019 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 27 апреля 2020 г. N 307-ЭС20-6117 отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации); решении Арбитражного суда г.Москвы от 21.01.2020 по делу №А40- 169814/2018; постановлении 9 Арбитражного апелляционного суда от 27.07.2020 по делу А40-42483/2018.

Срок, установленный п. 2 ст.70 НК РФ, для направления требования по результатам налоговой проверки Инспекцией соблюден.

Не согласившись с решение выездной налоговой проверки Заявитель обжаловал его в УФНС России по г.Москвы, которое решением от 27.02.2020 №21-10/039765 оставило апелляционную жалобу ООО «Бриз-21» без удовлетворение.

Решение от 20.08.2019 №13-25/39323 об отказе в привлечении ООО «Бриз-21» к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 27.02.2020.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п.2 ст.6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Согласно п.6 ст.6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Таким образом, в срок до 27.03.2020, включительно, Инспекции надлежало сформировать и направить налогоплательщику требование об уплате налога, пени, штрафа.

Вместе с тем, в соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличены на 6 месяцев.

Следовательно, предельный срок направления ООО «Бриз-21» требования истекал 30.09.2020.

Судом установлено, 16.09.2020 Инспекцией было сформировано Требование №55511 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме 323 141 902 руб. и вручено представителю ООО «Бриз-21» 18.09.2020 ФИО2, о чем свидетельствует его подпись.

Относительно довода Заявителя о том, что Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 №409 опубликовано 06.04.2020 и соответственно 27.03.2020 инспекция не знала и не могла знать о мерах поддержки в экономике, судом установлено следующее.

То, что требование об уплате налога, пени, штрафа было сформировано не 27.03.2020, а 16.09.2020 с учетом Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409 не привело к нарушению прав и интересов налогоплательщика.

Последний день срока направления налогоплательщику требования - 27.03.2020 приходился на пятницу.

На основании п.1 указа Мэра Москвы от 05.03.2020 №12-УМ «О введении режима повышенной готовности» в связи с угрозой распространения в городе Москве новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) на территории города Москвы был введен режим повышенной готовности.

На основании п.9 указа Мэра Москвы от 05.03.2020 №12-УМ в редакции указа Мэра Москвы от 29.03.2020 34-УМ (Официальный портал Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 29.03.2020) с 29.03.2020 граждане были обязаны не покидать места проживания (пребывания), за исключением случаев обращения за экстренной (неотложной) медицинской помощью и случаев иной прямой угрозы жизни и здоровью, случаев следования к месту (от места) осуществления деятельности (в том числе работы), которая не приостановлена в соответствии с настоящим указом, осуществления деятельности, связанной с передвижением по территории города Москвы, в случае если такое передвижение непосредственно связано с осуществлением деятельности, которая не приостановлена в соответствии с настоящим указом (в том числе оказанием транспортных услуг и услуг, доставки), а также следования к ближайшему месту приобретения товаров, работ, услуг, реализация которых не ограничена в соответствии с настоящим указом, выгула домашних животных на расстоянии, не превышающем 100 метров от места проживания (пребывания), выноса отходов до ближайшего места накопления отходов.

Ограничения, установленные настоящим пунктом, не распространяются на случаи оказания медицинской помощи, деятельность правоохранительных органов, органов по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям и подведомственных им организаций, органов по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, иных органов в части действий, непосредственно направленных на защиту жизни, здоровья и иных прав и свобод граждан, в том числе противодействие преступности, охраны общественного порядка, собственности и обеспечения общественной безопасности.

Ограничения, установленные настоящим пунктом, также не распространяются на граждан в случае наличия у них специальных пропусков, выданных в порядке, установленном Правительством Москвы.

С 30.03.2020 (понедельник) дни с 30 марта по 8 мая 2020, в соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 №206, от 02.04.2020 №239, от 28.04.2020 №394 признавались нерабочими днями.

Таким образом, период, в течение которого требование должно было быть получено и исполнено приходился на период всеобщей самоизоляции и нерабочих дней, что затруднило бы исполнение требования.

Кроме того, доводы, заявляемые в настоящем деле, относительно утраты налоговым органом возможности взыскания доначислений по выездной налоговой проверке в связи тем, что Акт проверки был вручен спустя более 2,5 лет были предметом рассмотрения в деле №А40-87486/20-75-954 по заявлению ООО «Бриз-21» об признании недействительным Решения выездной налоговой проверки от 20.08.2019 №13-25/39323.

Решением Арбитражного суда г.Москвы по делу № А40-87486/20-75-954 от 01.12.2020 в удовлетворении требований ООО «Бриз-21» отказано. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Признавая доводы заявителя необоснованными, суд указал следующее.

Из положений НК РФ следует, что принудительное внесудебное взыскание налогов, пени, штрафа - процедура, состоящая из взаимосвязанных этапов, подлежащих последовательной реализации, т.е. инициировать процедуру принудительного взыскания возможно только после вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) и при условии предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и неуплаты налогоплательщиком в установленный срок соответствующих сумм налоговых платежей и санкций.

Соответственно, определяющим для порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени, штрафа является направление требования об уплате налогов, пени, штрафа как первоначальный этап взыскания, связанный со вступлением решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу.

Сам акт налоговой проверки и не вступившее в законную силу решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не порождают для налогоплательщика какие-либо обязанности и не являются частью процедуры взыскания.

Таким образом, нарушение срока вручения акта налоговой проверки не влечет утрату налоговым органом возможности принятия мер взыскания налога и пени.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "Бриз-21" к ИФНС России № 13 по г. Москве.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БРИЗ-21" (127247, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ДМИТРОВСКОЕ, ДОМ 100, СТРОЕНИЕ 2, ЭТ 9 ПОМ 4921А-Г;10/4921Д-З, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.06.2010, ИНН: <***>) к ИФНС России № 13 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105064, <...>) о признании незаконным требования № 55511 от 16.09.2020г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая